時間：2022-07-01 01:35:36
序論：在您撰寫材料成本差異時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
材料成本差異指材料的實際成本與計劃成本間的差額。實際成本大于計劃價格成本為超支;實際成本小于計劃價格成本為節約。外購材料的材料成本差異，在一定程度上反映材料采購業務的工作的質量。
材料成本差異借方余額表示實際成本大于計劃成本，表示超支。材料成本差異期末余額在貸方表示實際成本小于計劃成本，表示節約。
材料成本差異又稱“材料價格差異”。指材料的實際成本與計劃價格成本間的差額。
在材料日常收發按計劃價格計價時，需要設置“材料成本差異”科目，作為材料科目的調整科目。科目的借方登記材料實際成本大于計劃價格成本的超支額，貸方登記材料實際成本小于計劃價格成本的節約額。發出耗用材料所應負擔的成本差異，應從本科目的貸方轉人各有關生產費用科目；超支額用藍字結轉，節約額用紅字結轉。
（來源：文章屋網 ）
“商品進銷差價”賬戶是資產類賬戶，核算企業采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額；可按商品類別或實物管理負責人進行明細核算，它是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶。當商品購進、溢余及調價增值發生差額時，記入貸方；當結轉已銷商品進銷差價、商品短缺及調價減值等原因注銷差價時，記入借方；余額在貸方，表示期末庫存商品的商品進銷差價。期末“庫存商品”賬戶余額減去“商品進銷差價”賬戶余額，就是庫存商品的進價金額。
目前“商品進銷差價”賬戶的應用有四種情況，其最本質的區別就是“商品進銷差價”賬戶的差額具體是指哪種差額；第一種是指商品含稅售價與不含稅進價的差額，綜合反映；第一種是指不含稅售價與不含稅進價之差；第三種是第一種情況的明細，是指商品含稅售價與不含稅進價的差額，但把“商品進銷差價”賬戶分成兩個二級明細科目核算，二級科目分別是“商品進銷差價——銷項稅額”和“商品進銷差價——進銷差價”；第四種也是商品含稅售價與不含稅進價的差額，但把“商品進銷差價”賬戶分成“商品進銷差價——進項稅額”和“商品進銷差價——進銷差價”兩個二級明細科目核算。由于第一種情況是商品流通企業應用最廣泛的，在此只介紹“商品進銷差價”賬戶第一種情況的應用。
［例1］某百貨公司以托收承付結算方式從北京生產廠家采購電熱毯一批，增值稅專用發票上注明買價10000元，進項稅額為1700元，價稅合計為11700元。含稅零售價為15210元，增值稅稅率為17%，供貨方代墊運雜費300元。假設托收承付結算憑證到達，已承付貨款，商品也到達并驗收入庫。
（1）采購時的會計分錄為：
借：在途物資——北京廠家——電熱毯 10300
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：銀行存款 12000
解析：新會計準則下，已取消“商品采購”賬戶，改在“在途物資”賬戶中核算商品采購成本（“在途物資”科目核算企業采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貸款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本）；新會計準則下，商品流通企業在采購時發生的運費等采購費用，不再單獨核算也不再記入“銷售費用”賬戶，而是把運費與工業企業的采購費用一起記入采購成本“在途物資”賬戶中。
（2）驗收入庫時的會計分錄為：
借：庫存商品——電熱毯 15210
貸：在途物資——北京廠家——電熱毯 10300
商品進銷差價 4910
［例2］上海某零售商店設有服裝、家電2個營業柜組，2012年5月1日有關賬戶的余額如下表：
要求：用分柜組差價率法調整主營業務成本，并作出會計處理。
解析：（1）服裝組差價率=25000/（40000+60000）×100%=25%
本期已銷商品進銷差價=60000×25%=15000（元）
（2）家電組差價率=30000/（50000+100000）×100%=20%
本期已銷商品進銷差價=100000×20%=20000（元）
（3）會計分錄：
借：商品進銷差價——服裝組 15000
——家電組 20000
貸：主營業務成本——服裝組 15000
——家電組 20000
二、“材料成本差異”賬戶的應用
我國“企業會計準則——應用指南”中指出：本科目核算企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額；企業可以在“原材料”、“周轉材料”等科目設置“成本差異”明細科目；也可以分別“原材料”、“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算；本文主要介紹“原材料”的核算。
“材料成本差異”是資產類賬戶（1）入庫材料發生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，記入該賬戶的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入該賬戶的貸方。（2）結轉發出材料應負擔的材料成本差異，按實際成本大于計劃成本的差異記入貸方；實際成本小于計劃成本的差異記入借方，但在企業實際中經常把這個差異也記入貸方，用紅字表示。
［例3］甲公司用銀行存款購入甲材料1000千克，增值稅專用發票注明其價款10000元（實際買價10元/千克），增值稅稅額1700元。另用現金200元支付甲材料的運雜費。會計分錄為：
借：材料采購——甲材料 10200
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：銀行存款 11700
庫存現金 200
解析：在實際成本核算法下，原材料的采購成本記入“在途物資”賬戶；在計劃成本核算法下，原材料的采購成本記入“材料采購”賬戶；但在企業實際采購業務中，對這兩個賬戶應用時，不進行嚴格區分，基本上把采購成本都記入“材料采購”賬戶中。
［例4］承上例題3，甲材料入庫時，如果其計劃成本為12000元，結轉甲材料的計劃成本和差額。會計分錄為：
借：原材料——甲材料（計劃成本） 12000
貸：材料采購——甲材料（實際成本） 10200
材料成本差異（差額）節約成本貸方 1800
［例5］承上例題3，甲材料入庫時，如果其計劃成本為9000元，結轉甲材料的計劃成本和差額。會計分錄為：
借：原材料——甲材料（計劃成本） 9000
材料成本差異（差額）超支成本借方 1200
貸：材料采購——甲材料（實際成本） 10200
［例6］假設領用計劃成本為5000元的甲材料生產A產品，材料成本差異率為2%，即發出甲材料應該負擔的差異額=5 000×2%=100（元），會計分錄為：
借：生產成本——基本生產成本——A產品 100
貸：材料成本差異（超支貸方藍字） 100
［例7］假設領用計劃成本為5 000元的甲材料生產A產品，材料成本差異率為-2%，即發出甲材料應該負擔的差異額=5000×（-2%）=-100（元），會計分錄為：
借：生產成本——基本生產成本——××產品 100
貸：材料成本差異（節約貸方紅字） 100
或
借：材料成本差異（節約借方藍字）（不常用） 100
貸：生產成本——基本生產成本——××產品 100
歸納：“材料成本差異”的應用：（1）實際成本﹥計劃成本“超支”入庫時記入“借方”發出材料時負擔的差異記入貸方藍字；（2）實際成本﹤計劃成本“節約”入庫時記入“貸方”發出材料時負擔的差異記入貸方紅字或借方藍字。
三、結論
（1）“商品進銷差價”賬戶與“材料成本差異”賬戶的相同之處：一是都是資產類調整賬戶；二是一般是在月末時計算商品所負擔的商品進銷差價或發出材料所負擔的材料成本差異。
（2）“商品進銷差價”賬戶與“材料成本差異”賬戶的不同之處：一是適用范圍不同。“商品進銷差價”賬戶應用于商品流通企業；而“材料成本差異”賬戶應用于制造業。二是借方與貸方表示的含義不同。
參考文獻：
材料成本差異賬戶用于核算企業各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記實際成本大于計劃成本的差異額即超支額及發出材料應負擔的節約差異，以及調整庫存材料計劃成本時，調整減少的計劃成本。 貸方登記實際成本小于計劃成本的差異額即節約額以及發出材料應負擔的超支差異，以及調整庫存材料計劃成本時，調整增加的計劃成本。節約額用紅字，超支額用藍字表示。
商品進銷差價是指從事商品流通的小企業采用售價核算的情況下，其商品售價與進價之間的差額即為商品進銷差價。
（來源：文章屋網 ）
【關鍵詞】 計劃成本； 材料成本差異率； 計算
為了統一山西焦煤集團公司內部會計核算辦法，積極穩妥推動執行《企業會計準則》，規范企業會計確認、計量、記錄和報告行為，保證會計信息質量，為經營管理提供真實、完整、有用的財務信息，山西焦煤集團公司制定了《山西焦煤集團有限責任公司會計核算辦法》，并于2009年1月1日起執行。筆者在學習執行過程中，認為《山西焦煤集團有限責任公司會計核算辦法》（以下簡稱“山西焦煤會計核算辦法”）中對材料成本差異的分配與傳統常用的方法存在異同，現根據《山西焦煤集團有限責任公司會計核算辦法》中材料成本差異分配的計算方法舉例說明并與大家一起學習討論。
一、對材料成本差異分配方法的規定
（一）《山西焦煤集團有限責任公司會計核算辦法》中的敘述
材料成本差異的分配：企業采用計劃成本法核算各類材料收發結存的，應采用加權平均法計算材料成本差異率，分配材料成本差異。月末根據“材料及材料成本差異匯總分配表”結轉應負擔的材料成本差異。
材料成本差異率＝
使用上述公式時應注意：（1）暫估入庫的材料不參與計算材料成本差異率；（2）材料成本差異率應按照材料的類別分別計算。
本月發出材料應負擔成本差異額＝年初至本月累計發出材料的計劃成本×材料成本差異率-年初至上月累計發出已負擔的成本差異額
發出材料實際成本＝發出材料計劃成本±發出材料應負擔的成本差異額
結存材料應負擔成本差異額＝結存材料計劃成本×材料成本差異率
結存材料實際成本＝結存材料計劃成本±結存材料應負擔的成本差異額
實際成本與計劃成本差額為成本差異額，則：
實際成本＝計劃成本+成本差異（超支）
實際成本＝計劃成本-成本差異（節約）
借：基本生產成本
制造費用
其他業務成本
貸：材料成本差異
若材料成本差異為節約額，做相反的會計分錄。
（二）煤炭工業出版社2006年出版的《煤炭企業會計核算》的敘述
材料成本差異是核算煤炭企業各種材料實際成本與計劃成本的差異，一般在下列四種情況時發生：（1）外購材料自“物資采購”科目轉入；（2）自制材料自“生產成本――輔助生產”或（勞務成本）等科目轉入；（3）委托外單位加工完成入庫的材料和退回的多余材料自“委托加工材料”科目轉入；（4）調整材料計劃成本所發生的成本差異，自“原材料”科目轉入。
企業成本差異須按規定的內容核算，不得亂擠亂攤，不得亂用材料成本差異調節成本。
材料成本差異的分配方法有以下兩種：
為使發出材料合理負擔材料價差，應逐月計算材料成本差異率，分配材料成本差異。除委托加工材料外，通常使用：
1.按本月材料成本差異率分配
領用材料應分配的材料成本差異＝領用材料計劃成本×本月材料成本差異率
2.按上月材料成本差異率分配
采用上月材料成本差異率時，年終要調整為當月的實際差異率，其計算公式如下：
12月份應分攤材料成本差異額＝年度材料成本差異率×本年發出材料的計劃總成本1～11月份已分攤的材料成本差異。
材料成本差異分配應根據本月的“材料及材料成本差異分配匯總表”作會計分錄：
借：生產成本
制造費用
營業外支出等
貸：材料成本差異（實際成本小于計劃成本用紅字）
企業應根據自身實際情況，選擇本月或上月成本差異率。無論采用何種方法，一經確定，不得任意變更。
二、現行材料成本差異率法在實際中的應用
（一）材料按計劃成本計價進行核算
材料計劃成本法，就是材料的收發憑證按計劃成本計價，材料總賬及明細賬均按計劃成本登記，通過增設“材料成本差異”賬戶來核算材料實際成本與計劃成本之間的差異額，并在會計期末對計劃成本進行調整，根據材料成本差異率將材料成本差異總額在發出材料和期末庫存材料之間分攤，以確定期末庫存材料的實際成本和發出材料應負擔的差異額，進而確定發出材料的實際成本。
（二）下面僅以外購原材料的收發業務為例，說明計劃成本法下用上述兩種核算（兩種材料成本差異率計算方法）材料成本差異的異同
如某企業對材料采用計劃成本核算，2006年度有關原材料的資料如下：
資料1.“原材料――甲材料”賬戶期初余額3 000元，單位計劃成本5元/kg，期初庫存600kg。“材料成本差異――甲材料”賬戶期初借方余額90元。
資料2.本年度甲材料的外購記錄為（表1）：
資料3.6月10日1 000kg的外購材料收款憑證收到辦正式入庫，5.01元/kg。8月1日2 000kg的外購材料收款憑證收到正式入庫，4.8元/kg。
資料4.1月25日生產車間生產產品領用原材料 2 000kg，6月25日領用2 700kg，8月25日領用1 200kg，10月25日領用300kg，12月25日領用500kg。年末尚有100kg未耗用。
根據以上資料，編制會計分錄如下：
1.1月12日，原材料驗收入庫：
借：材料采購――甲材料 6 200
貸：銀行存款 6 200
借：原材料――甲材料 6 000
材料成本差異――甲材料 200
貸：材料采購――甲材料 6 200
2.1月20日，甲材料暫估入庫
借：原材料――甲材料 5 000
貸：應付賬款―暫估應付款 5 000
下月初，用紅字沖銷原分錄。
3.1月25日，生產用甲材料
借：基本生產成本 10 000
貸：原材料――甲材料 10 000
4.1月31日，計算并分攤原材料――甲材料的成本差異：
（1）根據《山西焦煤會計核算辦法》計算材差：
本月發出甲材料應分攤的成本差異＝10000×3.22%＝322
（2）根據《煤炭企業會計核算辦法》計算材差：
本月發出甲材料應分攤的成本差異＝10 000×3.22%＝322
借：基本生產成本 322（322）
貸：材料成本差異――甲材料 322（322）
5.6月1日，沖上月暫估入庫的甲材料
借：原材料――甲材料 -5 000
貸：應付賬款――暫估應付款 -5 000
6.6月10日，甲材料正式入庫
借：材料采購――甲材料
5 010
貸：應付賬款
5 010
借：原材料――甲材料 5000
材料成本差異――甲材料 10
貸：材料采購――甲材料 5 010
7.6月5日，購甲材料并驗收入庫
借：材料采購――甲材料 5 100
貸：應付賬款 5 100
借：原材料――甲材料 5 000
材料成本差異――甲材料 100
貸：材料采購――甲材料 5 100
8.6月24日，甲材料暫估入庫
借：原材料――甲材料 10 000
貸：應付賬款――暫估應付款 10 000
下月初，用紅字沖銷原分錄。
9.6月25日，生產用甲材料
借：基本生產成本 13 500
貸：原材料―甲材料 13 500
10.6月30日，計算并分攤原材料―甲材料的成本差異：
（1）根據《山西焦煤會計核算辦法》計算材差：
本月發出甲材料應分攤的成本差異＝（10 000+13 500）×2.1%-322＝171.5
（2）根據《煤炭企業會計核算辦法》計算材差：
月初結存材料成本差異為90+200-322＝－32
本月發出甲材料應分攤的成本差異＝13 500×0.56%＝75.6
借：基本生產成本 -171.5（75.6）
貸：材料成本差異――甲材料 171.5（75.6）
11.8月1日，沖上月暫估入庫的甲材料
借：原材料――甲材料 -10 000
貸：應付賬款――暫估應付款 -10 000
12.8月1日，甲材料正式入庫
借：材料采購――甲材料 9 600
貸：應付賬款 9 600
借：原材料――甲材料 10 000
貸：材料采購――甲材料 9600
材料成本差異――甲材料 400
13.8月10日，購甲材料材料正式入庫
借：材料采購――甲材料 5 200
貸：銀行存款 5 200
借：原材料――甲材料 5 000
材料成本差異――甲材料 200
貸：材料采購――甲材料 5 200
14.8月25日，生產用甲材料
借：基本生產成本 6 000
貸：原材料――甲材料 6 000
15.8月31日，計算并分攤原材料――甲材料的成本差異：
（1）根據《山西焦煤會計核算辦法》計算材差：
本月發出甲材料應分攤的成本差異＝（10 000+ 13 500+6 000）×0.588%-(322+171.5)＝-320.04
（2）根據《煤炭企業會計核算辦法》計算材差：
月初結存材料成本差異為－32+10+100-75.6＝2.4
本月發出甲材料應分攤的成本差異＝6 000× (-0.964%)＝-57.84
借：基本生產成本 -320.04（-57.84）
貸：材料成本差異――甲材料 -320.04（-57.84）
16.10月25日，生產用甲材料
借：基本生產成本 1 500
貸：原材料――甲材料 1 500
17.10月31日，計算并分攤原材料――甲材料的成本差異：
（1）根據《山西焦煤會計核算辦法》計算材差：
本月發出甲材料應分攤的成本差異
＝（10 000+13 500+6 000+1 500）×0.588%-（322+
171.5-320.04）＝8.82
（2）根據《煤炭企業會計核算辦法》計算材差：
月初結存材料成本差異為2.4-400+200-（－57.84）＝-139.76
本月發出甲材料應分攤的成本差異＝1 500× (-3.106%)＝-46.59
借：基本生產成本 8.82（-46.59）
貸：材料成本差異――甲材料 8.82（-46.59）
18.12月25日，生產用甲材料
借：基本生產成本 2 500
貸：原材料――甲材料 2 500
19.12月31日，計算并分攤原材料――甲材料的成本差異：
（1）根據《山西焦煤會計核算辦法》計算材差：
本月發出甲材料應分攤的成本差異（10 000+13 500+6 000+1 500+2 500）
×0.588%-（322+171.5-320.04+8.82）＝14.7
（2）根據《煤炭企業會計核算辦法》計算材差：
按本月計算材料成本差異率：
月初結存材料成本差異為-139.76－（－46.59）＝
－93.17
本月發出甲材料應分攤的成本差異＝2 500×(-3.106%)＝-77.65
借：基本生產成本 14.7（-77.65）
貸：材料成本差異――甲材料 14.7（-77.65）
小結
從以上的本期材差分攤計入成本和期末余額來看兩種核算辦法差別還是有的，相差18.54元（見表2）。什么原因造成的？是不是材料估收影響的？因為在本月末暫估入賬原材料，其本身的材料成本差異在本月份并未體現出來，但卻參與了本月材料成本差異的分攤計算。等到下月，該批材料結算單據到達，其材料成本差異才登記入賬，并參加下月份耗用材料成本差異的分攤。在這種情況下，在材料暫估入賬的月份及其下一月份，實際發出材料的成本反映就會失真。
以下就沒有材料估收的情況下，在兩種核算辦法中材料成本差異計算及分攤再做個分析比較。（分錄及計算過程從略）
假如1月20日所購材料1 000kg及6月24日所購材料2 000kg的有關憑證當月都已收到并辦了正式入庫手續。
由以上舉例結果對比不難看出，在《山西焦煤集團有限責任公司會計核算辦法》中，雖然材料估收對材料成本差異率的計算及分攤到每期的金額有所不同，但在本年內分攤計入成本的合計數和期末余額是完全一樣的；《煤炭企業會計核算辦法》中材料估收對材料成本差異的計算及分攤都有影響，分攤計入成本的和期末余額（相差21.63元）也不一致。哪一種核算辦法更接近于實際成本呢？經過計算得出，使用《山西焦煤集團有限責任公司會計核算辦法》核算材料計入成本的金額與實際成本是基本一致的（見表3）。
因此筆者認為，《山西焦煤集團有限責任公司會計核算辦法》中運用的加權平均法計算材料成本差異率法既可利用計劃成本法的優點進行成本管理，又可隨時反映發出材料應負擔的材料成本差異額，也不會造成計算出來的成本差異額與實際成本差異額有太大的偏差，且此種方法基本上適用于實際中的各種情況，特別適用于成本差異率變化較大，要求可隨時反映材料成本差異情況的企業。雖然企業在日常經營活動中存在每月收發材料品種多、批次多、數量大等情況，采用此方法核算業務存在計算工作量較大等問題，但現在企業已普遍使用計算機財務軟件，該方法在企業中應用完全可以推廣。
【參考文獻】
關鍵詞：材料成本差異；企業利潤；研究分析
隨著我國經濟制度不斷改革，我國經濟體制已經由計劃經濟轉向市場經濟。在市場經濟不斷深化背景下，企業競爭壓力日益增加。不管是大型企業還是中小型企業，追求的終極目標是利潤最大化。在企業持續化生產經營中，對每個企業而言，原材料日常消耗均是價格不菲的投入，因此材料成本差異控制顯得尤為重要。而材料成本差異對企業的成本與利潤有千絲萬縷聯系，因此我們要對企業的材料成本差異引起足夠的重視。
一、材料成本差異
“材料成本差異”科目用來核算企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額，實際成本大于計劃成本的差異，借記該科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。結轉發出材料應負擔的材料成本差異，按實際成本大于計劃成本的差異，借記成本、費用等科目，貸記該科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。該科目期末如為借方余額，反映實際成本大于計劃成本差異，貸方余額則反映實際成本小于計劃成本差異。
發出材料應負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發出材料可按上月的差異率計算外，都應使用當月的實際差異率；如果上月的成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按上月的成本差異率計算。計算方法已經確定，不得隨意變動。材料成本差異率計算方法如下：
本月材料成本差異率=（月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）*100%
本月發出材料應負擔差異=發出材料計劃成本*材料成本差異率
如某單位日常生產需用A、B、C、D（鋼材）四種原材料，月初庫存材料余額298191.93元，結存材料成本差異借方余額12504.92元，原材料計劃成本與實際成本相差甚少。由于D種原材料價格上漲，月底收入材料差異借方額為535285.46元，收入材料計劃成本690993.73元，計算本月材料成本差異率為55.3779%。平時每月材料消耗在40-50萬元之間，而本月使用A、B、C、D原材料數量較大，是平時用量二倍多，發出材料計劃成本1135777.06元，因此發出材料應負擔材料差異628969.48萬元。通過以上數字分析，材料成本差異對企業利潤影響非比尋常。
二、探討材料成本差異影響企業利潤的對策
材料實際成本與計劃成本的差異會對企業成本利潤造成很大程度上的影響，那么我們就需要采取一定的手段，有效的控制材料成本差異。
1.制定材料合理計價方法。為能正確反映企業生產經營成果，對于使用品種數量不多、能分批保管、價值較高容易識別的原材料，可以采用個別計價法，按其取得實際成本計價，詳細記錄了解材料項目情況，這樣計算發出存貨成本和期末存貨成本比較合理，才能確保存貨實物流動和成本流動完全一致，計算精確。雖然實務操作工作量繁重，困難大，但符合會計核算原則，減少企業經營風險，消除逃避上繳所得稅隱患。
2.完善材料采購制度
（1）企業內要建立嚴格的采購制度，完善其采購規范，不單單能夠降低采購成本，還能夠提高生產效率，避免部門之間互相推脫責任，從而預防采購人員的不良采購行為。對材料采購的申請，授權人的權限、相關采購方法都要做出明確規定。
（2）向企業提供物資的供應商需要構建完善、準確的檔案資料，供應商的檔案除了應該有詳細聯系方式與生產地址這些基礎項之外，還應該具備付款條件、交換條件、信譽評價等要素。對供應商應該經過嚴格的審查，然后進行歸檔處理。
（3）采用現代化手段，在已經實現網絡信息化的今天，電子商務已經逐漸普及。它不單單是傳統采購手段與形式的改變，更重要的是改變了采購的處理模式。通過電子采購能夠有效的提高采購效率、優化采購過程，從而降低采購成本，提高企業經濟效益。
三、結束語
隨著市場競爭的逐漸加大，企業在市場中生存進而創造出更多經濟效益就顯得越發的困難。任何經濟行為的展開都必須符合經濟學的成本―-效益基本原則。成本效益原則，即“最小―-最大”，被馬克思稱為政治經濟學的一個“精彩的命題”，它是指以最小的勞動消耗取得最大的勞動成果，即以最小的投入而取得最大的產出。而材料成本差異是企業經營運作、生產成本中的重要組成部分，也是企業有效節支降耗、提高經濟效益的關鍵部分。用最低的成本在生產運作中獲得最高的經濟效益。要降低材料成本最主要方法就是要改變采購理念，在進行采購過程中嚴格控制各項制度，并且通過對市場經濟規律了解，從而使得企業在市場競爭中獲得更大競爭優勢。
參考文獻：
[1] 洪 剛：《會計基礎》，中國財政經濟出版社，2011（9）127-132.
【關鍵詞】材料成本差異；超支；節約
企業在核算存貨時，可以采取實際成本法和計劃成本法。實際成本法是指企業的存貨增加和減少都要按照實際的價格入賬，采用原材料、在途物資等科目進行核算。計劃成本法是指企業的存貨增加和減少按照企業的計劃成本入賬，在期末調整材料成本差異，結轉出實際成本。計劃成本法與實際成本法的優勢在于前者可以利用材料成本差異作為企業的成本控制手段，通過比較事前、事后的成本和不同時期的成本，檢驗企業的成本控制方法是否有效，在哪些方面還存在著縮減成本的可能性等。
一、材料成本差異的理解分析
“材料成本差異”賬戶屬于資產類的調整賬戶，用來核算企業采用計劃成本時進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。借方登記超支差異及發出材料應負擔的節約差異，貸方登記節約差異及發出材料應負擔的超支差異。期末如為借方余額，反映企業庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異；如為貸方余額，反映企業庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異。企業的存貨包括原材料、在產品、半成品、產成品、包裝物、低值易耗品等，在采用計劃成本法進行核算的時候，存貨的增加和減少環節都要使用到材料成本差異，但是具體的含義是什么？什么是超支和節約？是哪方面的超支和節約？通過簡單的舉例即可說明。
例1：宏達公司為增值稅一般納稅人，2012年9月1日，購進A材料一批，增值稅發票列明貨款20000元，增值稅額3400元。發票賬單等結算憑證已到，價稅款已通過銀行轉賬支付。材料已驗收入庫。A材料計劃成本為19000元。
分析：根據發票賬單、轉賬支票存根等結算憑證，借：材料采購——××單位20000，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400；貸：銀行存款23400。根據收料單，借：原材料——A材料19000，材料成本差異——原材料1000；貸：材料采購——××單位20000。在這里，材料的實際成本是20000元，計劃成本是19000元，實際比計劃多了1000元，即材料成本差異為超支1000元，在存貨的增加環節借方表示超支。
承接例1，如果企業把本批材料全部用于生產甲產品，會計分錄如下：借：生產成本20000；貸：材料成本差異1000，原材料19000。本例題中的材料成本差異是和原材料同時結轉出去，在實際工作中，因為企業的材料發出很多，一般是在期末統一計算出材料的成本差異率，再一次性結轉差異。“原材料”賬戶表示的計劃數額，而“生產成本”賬戶表示的是實際數額，貸方的“材料成本差異”表示的是把原來材料增加時超支的1000元轉到生產成本中去，調整生產成本的實際數額，在存貨的減少環節貸方表示超支。
例2：宏利公司為增值稅一般納稅人，2012年10月1日，購進B材料一批，增值稅發票列明貨款20000元，增值稅額3400元。發票賬單等結算憑證已到，價稅款已通過銀行轉賬支付。材料已驗收入庫。B材料計劃成本為20500元。
分析：根據發票賬單、轉賬支票存根等結算憑證，借：材料采購——××單位20000，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400；貸：銀行存款23400。根據收料單，借：原材料——B材料20500；貸：材料采購——××單位20000，材料成本差異——原材料500。在這里，材料的實際成本是20000元，計劃成本是20500元，實際比計劃少了500元，即材料成本差異為節約500元，在存貨的增加環節貸方表示節約。如果企業把本批材料全部用生產甲產品，會計分錄如下：借：生產成本20000，材料成本差異500；貸：原材料20500。借方“材料成本差異”表示的是把原來材料增加時節約的500元轉到生產成本中去。在存貨的減少環節借方表示節約。
由上面兩個例題可以看出，雖然“材料成本差異”在材料增加和減少環節都有借方和貸方，實際上，超支或節約只是針對增加環節來說的，但是只要區分出增加時超支或節約，就可以弄清楚減少環節的超支或節約。
二、材料成本差異賬簿的登記
當企業的記賬憑證填制完后，需要登記賬簿。用來登記材料成本差異的賬簿有專門的帳頁，如下表所示，在這里，按照收入、發出、結存分為3列。每一列中包含計劃成本、借方差額（超支）、貸方差額（節約）3個部分。本月收入和月末結存的方向一致，但是本月發出與之相反，都有借方差額（超支）。其意義是不是一樣呢？現舉例說明。
例3：甲企業月初原材料賬戶10000元，材料成本差異賬戶為借方500元，本期收入材料計劃成本8000元，材料成本差異為貸方200元，4日發出材料2000元，10日發出1000元，21日發出6000元。
分析：期末計算材料成本差異率，材料成本差異率=（期初結存材料成本差異+本期入庫材料成本差異）÷（期初結存材料計劃成本+本期入庫材料計劃成本）×100%=（500-200）÷（10000+8000）≈1.67%，發出存貨應負擔的成本差異=發出存貨的計劃成本×材料成本差異率=1.67%×（2000+1000+6000）=150.3元，調整生成成本，會計分錄如下：借：生產成本150.3；貸：材料成本差異150.3。那么，這150.3元是計入本月發出這一列中的借方差額（超支）還是貸方差額（節約）呢？
在這個專門的帳頁中，借方差額（超支）是指增加材料過程中的超支，不是指借方發生額；貸方差額（節約）是指增加材料過程中的節約，而不是指貸方發生額。從上面的計算中可以知道150.3元是指把增加材料環節中的超支額轉到生產成本中去，使其體現實際成本，所以應該登記在“本月發出”中的借方差額（超支）內；如果計算出來的是-150.3元，是指把增加材料環節中的節約額轉到生產成本中去，所以應該登記在“本月發出”中的貸方差額（節約）內。另外，在登記的時候，150.3元用藍字登在借方差額（超支），而不是用紅字登記在貸方差額（節約），因為紅字表示更正、沖銷。在有借方差額（超支）和貸方差額（節約）的情況下，只要區分出增加環節的節約或超支就能方便登記帳頁了。
參考文獻：
[1]何彥.計劃成本法下原材料核算的圖解處理[J].商場現代化，2011（12）.
【關鍵詞】 計劃成本; 材料成本差異; 計算
一、煤炭開采企業材料的特點
原煤生產的勞動對象是煤炭。煤炭開采企業的材料消耗具有特殊性,材料只是作為促進產品形成和為生產產品創造正常勞動條件的輔助材料,因為煤炭生產的勞動對象是煤層和巖層,材料只作為促進產品形成和生產產品創造正常勞動條件的輔助材料,而不構成產品實體。因此,煤炭企業的材料核算有其不同于一般工業企業的特點。
1.煤炭產品沒有原料及主要材料,絕大多數的材料消耗是輔助材料,因為它并不構成產品的實體,所以除火藥、雷管外,大部分材料并不隨著生產一次消耗。占全部材料消耗價值一半以上的坑木、支護用品、大型材料、配件、專用工具等都可以通過回收多次重復使用。
2.根據煤炭企業的特點,煤炭企業專用的12種小型設備,由于使用年限較短,數量較多,流動性大,更換頻繁,有的雖然價值超過2 000元,使用年限超過一年,但也不列為固定資產,都按低值易耗品處理,如風鉆(煤電鉆)、風鎬、礦燈、7.5kW以下的電動機和水泵、200A以下的低值防爆開關、10kVA以下的變壓器、局部通風機、容量在4噸以下的礦車(坑木臺車、平板車)、綜合保護器、自救器和瓦斯檢定器等。
3.煤炭生產過程是煤層和巖層的采掘過程,生產條件主要受煤巖地質情況的變化影響,因此,勞動工作場地不斷移動,采掘工作面經常搬家,采掘設備的磨損大,修理用配件消耗量也大,配件儲備種類多。另外,由于井下作業條件困難,工人勞動保護用品耗用也比一般工業企業多。
4.煤礦生產經營受煤層厚度、傾斜角度、頂底板巖石性質、煤巖層硬度、煤層變化等自然地質條件影響而變化,直接影響煤炭生產的正常進行。同時井下自然災害也不斷發生,如水、火、瓦斯、煤層壓力及斷層等,因此,生產條件比較復雜,生產規律變化也大,比一般工業企業材料核算和管理工作復雜。
二、煤炭企業材料成本核算采用方法
筆者所在單位為特大型煤炭開采企業,根據本集團公司材料品種繁多、收發頻繁的特點,集團公司規定采用計劃成本法核算各類材料收發結存,采用加權平均法計算材料成本差異率,分配材料成本差異。月末根據“材料及材料成本差異匯總分配表”結轉應負擔的材料成本差異。
使用上述公式時應注意:暫估入庫的材料不參與計算材料成本差異率。
本月發出材料應負擔成本差異額=年初至本月累計發出材料的計劃成本×材料成本差異率-年初至上月累計發出材料已負擔的成本差異額
本月發出材料實際成本=發出材料計劃成本±發出材料應負擔的成本差異額
三、煤炭企業材料成本核算中易出現的問題
(一)計算時未將本月暫估入庫材料剔除
例1,集團公司某煤礦月初材料成本差異為52 786.38元,月初材料計劃成本539 468.68元,本月收到材料計劃成本785 333.64元,生產領用844 876元,本月收到材料成本差異15 616.83元,本月暫估材料成本84 000元。
1.未考慮暫估入賬材料成本計算的材料成本差異率=(52 786.38+15 616.83)÷(539 468.68+785 333.64)=5.163%
本月生產領用材料負擔材料成本差異=844 876×5.163%=43 620.95元
本月生產領用材料實際成本=844 876+43 620.95=888 496.95元
2.考慮暫估入賬材料成本計算的材料成本差異率=(52 786.38+15 616.83)
÷(539 468.68+785 333.64+84 000)
=4.855%
本月生產領用材料負擔材料成本差異=844 876×4.855%=41 018.73元
本月生產領用材料實際成本=844876
+41 018.73=885 894.73元
兩者相差:
1.-2.=888 496.95-885 894.73
=2 602.22元。
如果在計算差異率時分母不將暫估存貨計劃價計算在內,而暫估材料當月已領用,在計算當月領用材料成本時,暫估材料必然按成本差異率計算帶走了對應數量的成本差異,必然造成發出存貨多帶走差異,造成計入成本費用的不準確,非常不合理。
(二)計算本月發出材料應負擔差異額時按本月發出材料與全年累計材料成本差異率計算
例2,集團公司某煤礦2009年12月份某類材料全年累計材料成本差異率為3.049%,全年累計生產領用此類材料計劃成本為38 674 186.87元,全年累計此類材料應分配的成本差異為
1 179 175.96元,12月生產領用此類材料計劃成本29 877 963.59元。某煤礦計算此類材料的全年材料成本差異額為910 979.11元。
出現此錯誤的原因就是按此類材料本月領用材料的計劃成本×全年累計材料成本差異率。用全年累計材料成本差異率與當月發出材料的計劃成本計算,兩者所反映的時間區域不一致,領用材料反映的是當月的,而全年累計材料成本差異率反映的是全年的。如果12月此類材料成本差異與前11個月相差較大,必然將12月相差較大的差異分攤至前11個月內,造成此類材料成本差異重復計算,計入成本費用的材料不真實、不準確。
鑒于煤炭開采企業的特殊性,煤炭企業材料品種繁多,且收發頻繁,材料成本在總成本的比例較大,正確核算、真實反映材料成本,顯得尤為重要。因此,材料成本核算是企業成本管理中的重點,建立完善嚴格的材料核算體制,貫通的材料管理方式,可使材料核算管理為企業的最終目標服務,大力提高企業的經濟效益。
【參考文獻】
