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關鍵詞：公允價值；可靠性；建議
2006年2月15日，中國頒布了新的會計準則，而新會計準則的最大亮點就是公允價值的引入，這個重大變化引起了會計業內人士的廣泛關注，質疑和擔心的聲音主要來自于公允價值的可靠性問題，一些人士認為公允價值以當前市場價值為基礎，需要相關人員的估計，從而會影響其可靠性。本文擬對公允價值的可靠性進行初步分析。
1公允價值的定義
20世紀80年代，由于利率、匯率的開放，金融業的競爭加劇，產生了各種各樣的衍生金融工具，這些金融工具的特點是在簽訂合同之后、履約之前，其市場價值常常會有很大的變化。而這些變化可能給企業帶來巨額的損失或收益。但在傳統的歷史成本計量屬性下，這些損益只有等到合約履行或取消時，才能一次性報告。這使得大量的金融機構在破產之前，其財務報表仍顯示良好、健康的財務狀況，誤導了投資者對這些金融機構的判斷，做出錯誤的投資決策。同時，會計的目標也逐漸由受托責任觀轉向了決策有用觀。信息的使用者不僅僅關注企業過去和現在的經營業績，而且關注企業未來的經營狀況，也就是希望財務信息面向未來。在這樣的背景下，公允價值作為一種可以有效提高信息相關性的計量屬性出現，并且迅速得到廣泛的應用。
國際會計準則委員會(IASC)認為，公允價值是指在公平交易中熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額。
美國財務會計準則委員會(FASB)則認為，公允價值是指在計量日當天，市場參與者在有序交易中出售資產收到的價格，或者轉移負債支付的價格。
中國的《企業會計準則—基本準則》對于公允價值是這樣定義的：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。
通過公允價值的定義，我們可以看出公允價值是以市場為基礎，以基于確定的假想交易為對象，主要是面向未來，在它的金額、時間安排等方面力求反映市場的風險和不確定性，因而可以為信息使用者提供決策相關信息。
2可靠性的含義
對于可靠性的含義，很多人都有自己的理解，不同的組織也給出了不同的表述：
FASB在其《會計信息的質量特征》中認為，可靠性是指會計信息合理地、不受錯誤或偏向的影響，能夠真實地反映它意欲反映的內容，具體包括真實性、可驗證性和中立性。
IASC則認為，可靠性是指當沒有重大錯誤或偏向，并能如實反映其所擬反映或理當反映的情況而能供使用者作依據時，信息就具有了可靠性，它包括實質重于形式、中立性、謹慎性、完整性等反映真實性的一些方面。
對于可靠性的理解，我們不能片面地強調公允價值不具有可驗證性，或者不具有精確性及真實性等等，我們應從使用者的角度出發來看，因為財務會計的根本目的是向信息使用者提供決策有用的信息，所以只要財務報告反映的企業財務狀況、經營成果和現金流量信息在總體上不存在重大的錯誤和偏向，不會導致信息使用者做出錯誤的決策，那么，信息就具有可靠性。
3公允價值的可靠性分析
對于公允價值的可靠性，會計學術界存在著很大的爭議，很多人認為公允價值是以當前市場價格為基礎，可能需要估計，這其中存在著很大的主觀隨意性，而且估計也不可能精確，因此，公允價值的可靠性就很難獲得保證。同時人們還擔心上市公司濫用公允價值導致利潤操縱，從而影響公允價值的可靠性。
FASB在其2006年9月25日的《美國財務會計準則第157號——公允價值計量》中按照估計所需信息的可獲得性及可靠性程度規定了公允價值有3個層級：第一個層級的公允價值是有活躍市場標的資產的市場價格；第二個層級的公允價值是經過適當調整后的類似資產的市場價格；第三個層級的公允價值是利用價值評估模型評估的價值。從該規定中我們可以看出，在其他條件不變的前提下，越是靠近前面層級的公允價值信息，其可靠性程度越高。
而中國也在《企業會計準則—非貨幣易指南》中對非貨幣易中公允價值的確定原則做出了如下規定：如果該資產存在活躍市場的，則該資產的市價即為其公允價值；如果該資產不存在活躍市場的，則該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如果該資產及其相關類似資產均不存在活躍市場，則該資產的公允價值可依據其未來可以產生的現金流量及適當的貼現率計算的現值來評估確定。
從公允價值的取得程序中我們可以看出。在資產存在活躍市場或類似資產存在活躍市場時，公允價值以市場價格為基礎，由于市價的可核實性及反映真實性都可以得到保證，因而此時的公允價值是可靠的。但是從目前的現實情況來看，很多資產并不存在活躍的市場，此時我們只能采用現值技術來對公允價值計量，隨著金融學、財務學、計量經濟學等學科的發展，很多資產的公允價值估價模型已經建立起來，而且這些模型的可靠性也逐漸得到證實。不能再因為公允價值是估計的結果而反對公允價值的運用，因為會計所處的社會環境極為復雜且變化不定，在很多情況下都需要會計人員運用職業判斷進行估計，估計是會計中固有的、必然存在的，如固定資產的使用壽命、固定資產的殘值率、壞賬損失率、法律訴訟導致的預計負債的金額等等。關鍵問題不在于公允價值需要估計，而是估計的結果是否能夠保證足夠可靠。IASC在《編制財務報表的框架》中提到：成本或價值在很多情況下都需要估計，合理的估計是報表編制工作的一部分，這并不會貶低其可靠性。
同時我們也不能因為上市公司利用公允價值進行利潤操縱而說公允價值不可靠，公允價值只是我們進行會計計量的一種工具。其本身并不存在利潤操縱問題，關鍵還是很多上市公司蓄意造假、很多會計人員喪失職業道德，而且中國的證券市場監督失靈。即使我們不引入公允價值，利潤操縱問題依然存在，只是手段不同而已。這次新的會計準則對公允價值“棄而又用”并不是說我們已經解決了利潤操縱的問題，而是中國目前已具備了適宜使用公允價值的市場環境，財政部在制定新準則時，對于公允價值也強調適度、謹慎地引入，只有在資產存在活躍市場、公允價值能夠獲得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值進行計量。同時，公允價值可以揭示資產的經濟實質——未來經濟利益，其可以更好地幫助信息使用者做出正確的決策。因此，引入公允價值是一種必然。
4在中國運用公允價值需要的條件
目前，很多國際組織都在積極地推廣公允價值的運用，由于公允價值能更好地反映財務報告主體的財務狀況、經營成果以及現金流量信息，更有利于評估企業過去的業績和未來的前景，比歷史成本信息更相關，因而要更多地應用公允價值。但是從中國的實際情況來看，我們還是要慎重地引入公允價值。因為中國現在還處于市場經濟的初級階段，市場不活躍，尚未建立起公平價格的形成機構。另外一個非常重要的原因是中國的會計人員素質偏低，長期以來，中國會計界一直要求會計人員完全按照會計制度的要求進行會計核算，這導致了目前中國會計人員職業判斷精神和技能的嚴重欠缺。所以，中國運用公允價值的許多條件還有待建立和逐步完善，在這里筆者提出以下幾點建議：
4.1加快市場經濟發展。完善市場體系
公允價值是理智的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等、相互之間沒有關聯的情況下，自愿進行交換的價值。引入公允價值計量屬性的前提是建立一個統一且充分競爭的交易市場，只有在統一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序下，價格才是所有市場參與者在充分考慮了收益和風險之后所達成的共識。此時，價格才能成為真實的、準確的市場信號。
4.2健全法律法規體系
完善的法律法規能夠規范人們的行為，為交易雙方進行公平交易提供一個廣闊的空間。而目前，企業特別是上市公司利用會計準則的選擇進行造假、提供虛假會計信息的一個重要原因是造假成本過低。如果在建立完善的會計制度規范的同時，加大對違規行為的處罰力度，增加造假成本，則在一定程度上能夠防范利用公允價值計量屬性操控公司盈余行為的發生，保證公允價值計量屬性的正確運用。同時還要強化國家監督機構的職能。財政部、證監會、銀監會、保監會等監管部門之間要建立互動機制，發揮監管合力，提高監管效能，加大監管力度，督促企業做好公允價值的計量和披露工作。
4.3加快中國市場經濟體系信息化的建設
逐步建立一個與中國市場經濟發展相適應的全國市場價格信息數據網絡，大力推進信息資源的公開化，形成良好的市場價格信息體系是運用公允價值計量屬性的必要條件。在理想狀態下，市場上的每筆交易都將被系統記錄并統計在該系統的數據庫中，然后通過一定的渠道出來，而且這個系統的數據會隨交易的發生而變化，企業可以隨時從公允價值系統中獲得相應資產的公允價值，審計人員也可參照系統的數據來判斷企業有關交易的公允性。
4.4大力發展獨立誠信的中介機構
當資產和負債的市場價格無法獲得時，企業除了可以自行估計資產和負債的公允價值外，還可以借助獨立的中介機構對資產和負債進行評估。因此，以評估價值代表公允價值的可靠性和相關性主要取決于評估中介機構的獨立性和誠信。目前，中國的資產評估中介機構的獨立性和誠信都不理想。要改變這種情況，一方面需要中國管理中介機構的行業協會加強對其監管。制定更加嚴厲的措施對違規中介機構進行處罰；另一方面需要政府培育公平的市場環境，促進中介機構之間的公平競爭。
4.5全面提高會計人員的素質
【關鍵詞】公允價值；優越性；不利因素
一、公允價值的涵義
國際會計準則委員會將公允價值界定為熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中，能夠將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額。我國會計準則制定機構將公允價值定義為在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或負債清償的金額，并在《企業會計準則—非貨幣易指南》中對非貨幣易中公允價值的確定原則做出了如下規定：如果該資產存在活躍市場，則該資產的市價即為其公允價值；如果該資產不存在活躍市場，則該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如果該資產及其相關類似資產均不存在活躍市場，則該資產的公允價值可依據其未來可以產生的現金流量及適當的貼現率計算的現值來評估確定。
從這個定義我們可以看出，公允價值的運用需要三個前提條件：完全的市場經濟、公平交易、持續經營。
二、公允價值的優越性
我國新頒布的會計準則引入公允價值計量，主要是因為公允價值計量與傳統的歷史成本計量相比，有以下幾點優越性：
（一）與市場經濟緊密結合，便于會計的國際協調
公允價值所強調的是交易與事項中蘊含的產權契約關系。而在市場經濟環境中，這種產權契約關系又必須遵守等價交換的原則。公允價值恰恰能夠體現這種等價交換的原則。因此，以公允價值為計量基礎可以看成是會計計量的回歸。正因如此，公允價值一經提出，就受到世界各國會計界的重視，并且逐步形成了一種世界性的變化趨勢，便于會計的國際協調。我國新頒布的會計準則引入公允價值計量，正是這一點的體現。
（二）能夠反映企業真實的財務狀況和經營成果
采用歷史成本計量，盡管都采用貨幣為計量單位，但是計量的屬性卻不配比。收入是按現行市價計量，而成本和費用卻是按照歷史成本來計量，這樣計算出來的收入缺乏準確性和可比性，會出現收入超分配或者虛利實分的現象。運用公允價值來計量，收入、成本和費用都采用公允價值，使得計量屬性符合配比原則，又保證了會計信息的真實性，有利于真實反映企業的財務狀況，正確評價企業的經營成果。
（三）有利于維持的經營能力
企業要使經營持續不斷地經營下去，必須使生產過程中耗費的生產能力得以補償，以維持簡單再生產和擴大再生產的需要。如果采用歷史成本來計量在生產過程中的能力耗費，在物價上漲的經濟環境中，相同的金額卻不能購回與原來相等規模的生產能力，企業的實際生產能力將會萎縮。運用公允價值來計量，即是按照現行市價或者未來現金流量的現值來計量生產能力，即使在物價上漲的經濟環境中，相同的金額也能購回與原來相等規模的生產能力，使企業的經營在正常的狀態下持續下去。
（四）能夠適應新業務的需要
從目前會計界所遇到的會計計量難題來看，衍生金融工具會計問題、人力資源會計問題、環境會計問題、網絡會計問題等，在計量基礎上所共同指向的應是公允價值計量基礎。當然，作為一項基本的會計計量基礎，只能起到一種導向作用，并不能代替具體計量方法的研究。正因為如此，在以后相當長的歷史階段中，公允價值計量基礎應該能夠適應各種經濟發展變化對會計計量的需要。
三、我國運用公允價值計量的不利因素
公允價值計量盡管有上述諸多優越性，但是在我國運用公允價值的大環境尚未全面形成，運用公允價值還有諸多不利因素：
（一）公允價值的理論體系尚未完善
公允價值的理論體系尚未完善，許多問題還處于研究之中。對公允價值計量屬性的研究，現階段還處于一個正待研究的領域，至今尚未形成一個完整的理論體系。特別是對它的價值如何來進行確認與計量，因其在實務操作上對其價值的選擇很難克服人為因素影響。由于在理論上還不完善，使公允價值在會計實務上還是處于探索的過程。由于具體的價值確認的標準有許多，容易受人為的因素影響，致使會計信息可靠性較差。
（二）市場不活躍，缺乏公平價格的形成機構
市場不活躍，缺乏公平價格的形成機構對于絕大多數資產和負債而言，很難找到可以觀察到的市場價值。我國現在還處于市場經濟初級階段，各類要素市場的運作還不夠正規。中介機構尚難以真正獨立、客觀、公正地行使中介職能。還有一些中介機構缺乏誠信，對一些資產或負債的評估有失公允，資產評估的科學性還存在較大欠缺。
（三）會計人員的素質跟不上經濟形式的發展
由于我國目前的市場化程度低，在公允價值的確定過程中，將未來現金流量按一定的折現率折算成現值計量，往往就成為估計相關價格即公允價值的最重要的技術手段。但因未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的，會計人員的素質偏低，在計量的操作上往往難度很大，使公允價值計量的優勢難以發揮。
四、在我國推行公允價值運用的幾點建議
（一）完善公允價值的理論體系
借鑒國際會計的研究成果，曾為我國公允價值的會計理論研究打下了良好的基礎。目前，對公允價值計量屬性的研究要注重理論體系的健全，并將健全的理論在我國全面推廣與運用，才能促進解決運用中出現的難題。
（二）改善公允價值計量運用的市場環境
1．加快市場經濟發展，完善市場體系。只有加快市場經濟的發展，促進完善的生產要素市場、資本市場和商品市場的建立，才能更好的確定商品成本和市價，從而獲得商品公允價值的信息。首先需要完善的是市場體系；在統一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序下，價格是所有市場參與者在充分考慮了收益和風險之后所達成的共識。此時，價格才能成為真實的、準確的市場信號。其次要健全法律法規體系。完善的法律法規能夠規范人們的行為，為交易雙方公平交易提供一個廣闊的空間。完善法制環境，健全法律、法規對會計舞弊法律責任的規定和懲罰機制，盡力避免給那些利用公允價值進行會計舞弊者留下操縱的空隙。
2．大力發展獨立誠信的中介機構。當資產和負債的市場價格無法觀察到時，企業除了可以自行估計資產和負債的公允價值外，還可以借助獨立的中介機構對資產和負債進行評估。因此，以評估價值代表公允價值的可靠性和相關性主要取決于評估中介機構的獨立性和誠信。目前，我國的資產評估中介機構的獨立性和誠信都不理想。要改變這種情況，一方面需要我國管理中介機構的行業協會加強對其監管，制定理加嚴厲的措施對違規中介機構進行處罰；一方面需要政府培育公平的市場環境，促進中介機構之間的公平競爭。
3．加快我國市場經濟體系信息化的建設。一方面加大市場信息網絡化的建設力度，一方面企業在應用現代信息技術上也應加大力度，特別是會計電算化的建設和網絡化建設。只有這樣，才能實現會計部門與市場信息之間的網絡并行，加快對公允價值信息的及時收集和處理。
（三）全面提高會計人員的素質
要在我國全面地推廣公允價值計量屬性，歸根到底還要取決于會計人員素質的提高。首先，要從整體上來提高會計人員素質。會計人員在業務素質上要緊跟時代的步伐和形勢的發展，要不斷更新觀念，接受新的知識。其次，要加強對公允價值計量屬性的廣泛宣傳和對會計人員進行知識更新，使廣大會計人員能盡快地熟知公允價值計量屬性，同時并能盡快地掌握對其的具體運用。最后，會計準則制定者應經常與會計實踐工作人員保持溝通，及時解答他們在處理公允價值上遇到的現實難題。
【參考文獻】
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1．1公允價值與歷史成本。所謂歷史成本，就是指企業的各種資產應當按取得或購建時發生的實際成本對價，而且即使物價變動，一般也不進行調整。從歷史成本的定義可以看出，歷史成本是一種基于過去所發生交易的計量屬性，這樣來看，歷史成本就相對于其他計量屬性更能如實反映經濟業務的實質，具有更強的可靠性。但是，歷史成本的應用是建立在兩個假設之上：幣值穩定和社會勞動生產率不變。然而，利率和通貨膨脹的不穩定都會導致經濟環境的不穩定，這樣便造成歷史成本的可靠性受到質疑。
1．2公允價值與重置成本。重置成本是指按照當前市場條件，重新購買（償付）相同或者相似資產（債務）所需支付的現金或者現金等價物的金額。重置成本是從企業主體的角度出發，計量資產的投入價值，而公允價值是從市場的角度出發，計量資產的市場價值。
1．3公允價值與可變現凈值。可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值。可變現凈值是扣除了銷售所必須的預繳稅金，費用等直接成本的凈值，而公允價值不涉及直接成本。
1．4公允價值與現值。現值是指以預期的未來經濟利益或未來現金凈流入金額為依據，同時考慮到貨幣的時間價值，采用適當的折現率進行計算的資產價值。按照預計從持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量資產，按照預計期限內需要償還的未來現金流出量的折現金額計量負債。現值不一定是公允價值，在不存在活躍市場時公允價值是以現值為依據計量。
2公允價值在我國應用中存在的問題
從上一部分中關于公允價值與其他計量屬性的關系的論述來看，公允價值相對于其他計量屬性有其獨特的優越性，同時，我國采用公允價值也是適應時代的必然選擇，是會計發展史上一個必經的歷程。近幾年來，我國在公允價值的探索方面也取得了一定的成績。但是，其在具體應用中，仍然存在以下幾方面的問題。
2．1市場環境的不完善企業會計準則中規定了公允價值的等級結構，要求會計人員按照下列等級結構層次做出職業判斷，進而得到公允價值。①存在活躍市場的，應該以市場價格為基礎確定公允價值。②不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場的，應參照同類或類似資產的市場價格確定其公允價值。③同類或類似資產不存在活躍市場的，應當采用估值技術確定其公允價值。可見，存在活躍市場是公允價值計量的重要條件，以活躍市場條件下的市場價格所確定的公允價值具有相對較高的可靠性。然而，判斷市場是否活躍的最基本標準是，觀察該市場中資產或負債的交易頻率是否足以提供持續性的定價信息。如果一項資產或負債的交易無法提供持續性的定價信息，則它可能是非活躍市場；如果它能提供持續性的定價信息，則該市場中的資產、負債的交易頻率和交易量是充足的。也就是說，公允價值應用所面臨的問題之一是當前市場能否提供一個持續性的定價信息，當前市場價值是否代表公允價值，當前市場價格是否符合公允價值的定義，即在當前市場條件下取得的交易價格能否作為計量公允價值的真正參數。但是，就目前的實際情況而言，由于我國的貨幣市場、外匯市場和資本市場的不完全開放，自愿在市場上的自由流動仍然存在較大的限制，資本市場規模難以形成，再加上相對單一的金融產品和發展緩慢的金融衍生品市場和期權市場尚未完善的證券市場監督機制等等原因，交易市場上的股票、債券以及期貨合約的價格經常在短期內發生大幅波，公允價值缺乏參考標準，也就很難真正反映資本市場的信息。而公允價值計量的應用只有在以成熟的資本市場、完善的法律法規等外部條件作為支撐的條件下，才能真正的發揮其作用。
2．2高素質人才的缺失會計系統自身需要職業判斷。從上一部分中闡述的關于企業會計準則中規定的公允價值等級結構的第三個層次來看，如果某項資產或負債沒有可觀察到的由市場直接決定的市場價格或可參照的同類或類似資產的市場價格，那么只能通過對未來現金流量折現來估計公允價值，而這樣一個過程就是會計人員做出一系列職業判斷的過程。葛家澍（2000）認為，會計是旨在提高經濟效益，加強經濟管理而在企業單位范圍內建立的一個提供財務信息為主的信息系統。這正指出了會計系統具有主觀性的特征。一方面，在確定公允價值的過程中，會計人員在計算未來現金流量的現值時，對未來現金流量折現率、折現期判斷的結果，直接影響未來現金流量的計算結果。因此，不同會計人員因為受教育程度，專業背景，專業知識掌握程度，專業敏感度，對風險的態度，性格等眾多因素的不同，使得職業判斷的結果也存在不同的差異。另一方面，因為公允價值在應用中需要職業判斷，這樣就可能造成管理層進行利潤操作的問題。例如，長期股權投資準則規定，對于按權益法核算的投資，當投資成本大于取得被投資單位可辨認凈資產公允價值時，不調整投資成本；當投資成本小于取得被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額時，其差額計入當期損益，同時調整投資成本。這樣，投資單位可以通過對多個單項資產的職業判斷影響投資成本總額的數額和方向。另外，會計職業判斷具有社會性，具體表現為會計職業判斷受到社會的外在約束機制、會計自身的特征和原則和相應的理論框架、會計人員的業務技能與職業道德的制約的同時其結果也直接影響稅收及財富分配，因而對各利益相關者具有鮮明的經濟影響。在市場經濟條件下，企業各利益相關者更傾向于從關心自身利益的角度出發，此時，會計人員如何處理好客觀中立性與經濟影響性就變得尤為重要。為了盡量滿足各利益團體的共同需求或盡量維護公眾的利益，會計的反映就很難保持較強的客觀性了，而會計信息的失真問題必然對于會計信息的及時性、可靠性、相關性提出了極大的質疑。因此，可以說，會計人員的整體業務素質和職業道德素質、職業判斷能力在公允價值的應用中發揮著重要作用。從我國目前的現狀來看，約有1200萬會計從業人員，其中，絕大多數的從業人員的整體業務素質偏低，職業判斷能力差，絕大多數仍處于基礎會計階段，很大一部分會計人員缺少了學習新知識的動力，而且，很多單位仍然停留于手工記賬，電算化會計水平亟待提高。可以說，從整體來看，會計人員整體素質不容樂觀。這嚴重影響了公允價值的可靠性。
2．3公允價值估值技術的問題文中前一部分對于企業會計準則中關于公允價值的等級結構做了詳細的闡述，公允價值的可靠性往往取決于理性判斷這一因素，而理性判斷通常又要借助已經成熟的模型來達到公允的境界。但是，目前我國在公允價值的估值技術上仍不成熟。此外，雖然我國會計準則對于公允價值的確定方法提供了方向和指導，但是對于它的估計方法不夠詳細，正如準則中規定的公允價值的等級結構中的第一層次所言，按照活躍市場中以市場價格為基礎確定公允價值，但是，試問市場價格又怎么確定？在這方面，國外的一些會計機構對于公允價值的估計方法地規定相對于國內要更詳細一些，例如國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會都對國內公允價值的估計方法做了詳細的規定，其中具有代表性的是美國會計準則委員會于2006年頒布的FAS157《公允價值計量》，該準則從公允價值的定義、估計方法、層級方面為會計實務做了詳細的指導。相比較之下，由于我國會計準則中對詳細的估值方法的不完善，勢必增加會計人員職業判斷的難度，使得會計人員的職業判斷可能存在較大的差異性，最終影響公允價值的應用效果。
2．4會計監管力度不夠伴隨著改革的不斷深化，我國的市場經濟體制得到了進一步的發展，會計工作也日益得到社會各界更廣泛的關注。新形勢下，要想客觀公允的披露會計信息，嚴格的法律標準和健全的法律環境對于保障會計工作的正常運行發揮著不可替代的作用。目前，我國基本形成了以《會計法》為中心，國家統一的會計制度為基礎的會計法律體系。近年來，伴隨著經濟的高速發展，我國的會計法律體系得到不斷的發展和完善。但是，就目前企業執行新會計準則的情況來看，部分公司公允價值的應用仍存在一定的隨意性。所以說，在與國際會計準則趨同的過程中，我國會計法律體系仍然存在著不足。相對于發達國家而言，我國會計監管力度仍然不夠，由于沒有對會計舞弊行為的懲罰的統一規定，給懲罰的順利進行造成了障礙，削弱了會計法律的監管力度，不利于會計法律環境的改善，從而阻礙了公允價值在我國的發展。
3完善我國公允價值應用的對策
針對以上所分析的公允價值在應用中存在的問題，筆者從市場環境、法律環境、內部環境等方面提出幾點對策。
3．1完善公允價值運用的市場條件
3．1．1交易雙方要樹立公正、公平、公開的交易意識。企業會計準則中規定公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。存在公平交易是公允價值存在的重要條件，而公平交易又依賴于交易雙方是否具有公平交易的意識。所以，全社會范圍內建立一種公平交易的意識對于公允價值的良好應用有重要意義。
3．1．2完善市場經濟體質，建立統一充分的交易市場。為了使得公允價值的獲得更加具有客觀性，培育良好的生產資料市場變得尤為重要。在具體實施過程中，要做好生產資料市場的供需工作，以不斷滿足居民的消費水平和城市化建設的需求，從而促進生產資料市場持續、健康、穩定的發展，推動產業結構的調整，進一步實現資源的優化配置。
3．1．3政府要積極建立和健全市場準入機制，促使價格功能的充分發揮。因為價格功能發揮的程度直接關系到把市場價格作為公允價值的可靠性程度，因此，政府要積極采取措施，建立健全市場準入機制，為公允價值的應用創造良好的市場環境。使得公允價值的取得更客觀、更及時，使企業成為真正的自由的市場交易主體。
3．2全面提升會計人員的素質
3．2．1作為會計人員自身，要不斷增強職業判斷能力。會計作為一門為經濟服務的學科，它的內容隨著經濟的發展和變化得到不斷完善，再加上會計變革的不斷深入，使得會計人員不能僅僅停留于會計書本上的知識，它是一個需要不斷地進行后續學習的過程。會計人員要不斷進行學習，認真接受正規地定期后續教育，不斷增強自身的專業知識，提升職業判斷能力，提高會計信息的質量。
3．2．2會計人員要積極實踐，豐富經驗。會計較強的實務操作性決定了它是一門對實際操作能力要求較高的學科，在實際工作中，會計人員不僅要具備扎實的專業知識的功底，同時還要求會計人員能夠根據職業判斷將所掌握專業知識熟練應用于實踐中去，面對紛繁復雜的經濟業務，會計人員要善于通過現象看本質，以實質重于形式為判斷標準，不斷積累經驗，增加會計確認與計量的技巧，全方位提升自己的素質。
3．2．3建立科學的繼續教育培訓體系。相關會計機構要制定會計人員繼續教育管理辦法，從制度上加強對會計人員繼續教育的管理，根據不同單位地性質特點，制定具有差異性的培訓教育制度。同時，可以不斷完善相關的繼續教育考核與評估制度，采用定期考核和不定期考核的方式進行相關的檢查和考核，并將考核結果公之于眾，實行淘汰機制。
3．2．4全社會范圍內建立科學的誠信體系。具體到可以通過建立會計誠信網絡系統或誠信檔案來培養會計人員良好的職業道德水平，突破原有會計職業道德教育的思維模式，不斷強化會計誠信教育。
3．3完善估值技術會計人員為達到信息更具有公允性的境界，往往依靠已有的成熟的模型來估計公允價值。因此，如何保證公允價值的可靠性成為了估值技術應用與推廣過程中的一個重要問題。在建立科學的會計監督管理體系的基礎之上，必須不斷推進估值技術的改進。
3．3．1完善我國的公允價值計量準則體系。相對于國外會計準則關于公允價值的完善性，我國會計準則則顯現出來了一定的不全面性。面對目前國家會計準則對于公允價值估值沒有提出一個比較全面和可操作性較強的方法體系的情況下，加強公允價值的理論研究，健全公允價值計量體系成為了財政部的當務之急。具體到要通過不斷學習目前國際關于現值和公允價值的理論成果，結合我國的實際國情，不斷補充我國會計準則關于公允價值計量的內容，增強會計法則的可操作性。
3．3．2建立一個全國性的信息技術平臺。當今計算機技術、金融學、財務學等學科高速發展為進一步完善估值技術奠定了基礎。在我國市場經濟發展的過程中，可以通過政府與行業之間進行協調來建立一個公開的全國性的行業價格和經濟數據網絡平臺，提供關于模型、參數等估值要素的指導，進而促進估值技術的快速發展。
3．4建立科學的會計監督體系
環境的動態性，計量對象的復雜性要求會計準則制定機構加強與金融監管部門的溝通，了解公允價值對金融業的影響，以及監管部門的信息需求。會計準則的制定要求兼顧對風險的管理，減少由于制度安排不合理引發的市場波動，就公允價值本身的應用而言，為了提高其可靠性，我們可以通過建立科學的會計監管體系來保障公允價值在生成過程中更符合信息使用者的需求。
3．4．1建立科學的會計工作政府監督體系。我國《會計法》中規定了會計監督包括三部分內容：政府監督，社會監督，單位內部監督。分行業、分部門進行《會計法》執法檢查，在檢查中將全面檢查和重點檢查相結合，專項檢查和會計信息質量抽查相結合，堅持政府支持，部門聯動、規范管理的原則，以源頭治理為突破，穩步推進會計監管工作。但是，我國在會計法律法規體系方面仍不健全，進一步完善會計監管法律法規建設，加強會計違法的懲罰力度，盡可能詳細地說明有關違法行為的懲戒規定，增強我國會計法律的可操作性。3．4．2建立科學的會計工作社會監督體系。會計的社會監督就是指，由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監督制度。另外單位和個人檢舉違法行為也包括于會計工作的社會監督之中。所以說，加強社會監督主要意味著要加強資產評估隊伍對于委托單位經濟活動的監督。只有會計師、評估師、審計師各自發揮才能，充分合作，才能進一步增強會計信息的可靠性。但是，目前我國只有在2006年出臺《中國注冊會計師審計準則第1322號———公允價值計量和披露的審計》。因此，與政府監督體系相結合，通過完善會計監管法律體系來提升資產評估隊伍的質量，從而發揮社會監督對于會計工作有序進行的積極作用。
3．4．3建立科學的會計工作單位內部監督體系。具體到加強單位內部的監督，可以從以下兩個方面著手：①完善公司的治理結構。重點解決認為操作問題是公允價值得以順利推廣的關鍵，而良好的公司治理結構又能夠提高會計信息的質量。解決人為操縱問題就是要重點要解決內部人控制的問題。只有積極促進上市公司審計委員會和監事會的建立與完善，才能促進上市公司治理水平的提高。不斷加強會計人員的職業道德素質和法律意識。②完善公司的內控制度。企業的內部控制是指企業董事會、管理層和員工，為遵循相關法律法規，提供企業決策和控制相關與可靠的會計信息，實現企業戰略目標、經營目標和作業目標而提供保證的過程。所以說，加強企業的內部控制對于增強會計信息的可靠性、實現企業目標有至關重要的作用。具體而言，企業內部需實行崗位職責分離制度：①要加強事前控制，建立崗位職責制度。明確每個會計崗位工作人員的工作范圍、職責、權限，實現定崗、定人、定責，分工協調并且相互監督。②要加強事中控制，嚴格實行崗位分離制度，及時糾正崗位中發生的偏差，增強會計人員的工作能力與控制能力。③要加強事后控制。在工作結束后對于工作進行總結，更好的為未來的工作提出更好的計劃，促進新一輪工作的順利展開。
4結束語
【關鍵詞】公允價值 問題 對策
國際會計準則委員會（IASC）認為，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額；美國財務會計準則委員會（FASB）認為，公允價值是雙方在當前的交易（而不是被迫清算或銷售）中，自愿購買（或承擔）或出售（或清償）一項資產（或負債）的金額。我國新會計準則將公允價值定義為：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。
以上定義雖然表述上略有差異，但在本質上是一樣的：第一，雙方在自愿、公平的條件下進行交易；第二，價格是雙方達成的，任何一方有異議都不會形成公允價值；第三，存在交易前提，這里的交易可以是現在的，也可以是尚未實現的預期交易。
公允價值的出現是現代會計計量以價值取代傳統計量強調成本的結果。當處于靜態的經濟環境時，采用歷史成本計量基礎可以較準確地確定企業產出中的保值和增值部分。但是，當處于變動的經濟環境中，企業所代表和擁有的是一種生產能力或創造未來有利現金流量的能力，此時，資產計量屬性就有必要由歷史成本轉向公允價值。
20世紀后期以來，隨著知識經濟浪潮的興起，社會競爭日趨激烈，風險和不確定性的加大，大量無形資產、衍生金融工具等資產的出現，歷史成本計量屬性的相關性缺陷越來越突出，因此，公允價值計量則成為能夠滿足人們信息需求的最相關的計量屬性。
公允價值應當發生和存在于交易中，是一種具有明顯可觀察性和決策相關性的會計信息，公允價值的根本特征在于“真實與公允”，公平交易市場是確認公允價值的基本前提條件，而公平交易只有在發達的市場(即公開、透明、活躍的市場)中，或者是在沒有發達市場時交易雙方不存在關聯關系的情況下才能夠實現。并且，公允價值還同時具有相關性與可靠性的特征。公允價值的其他特征包括：公允價值計量具有公平性，是交易雙方平等議價的結果；公允價值計量對象具有全面性，其計量對象不僅包括資產也包括負債；公允價值得以存在的交易市場具有兼容性，不僅包括活躍市場也包括非活躍市場；公允價值能夠反映虛擬的市場價格，即交易和交易雙方可以是假定的；公允價值概念具有動態性；公允價值計量提供信息及時充分、能夠面向市場而具有客觀性和可比性，并且能夠全面反映管理層決策水平。公允價值反映的是在特定的時點和經濟狀態下，市場對資產和負債的定價。相比歷史成本計量，公允價值能更準確地反映企業的財務信息，有助于提高信息使用者的決策能力。
目前，我國會計人員素質不高，會計電算化水平以及相關的信息處理能力較低，會計信息失真問題比較嚴重等，這些都限制了公允價值的推廣和應用。從我國現狀看，評估人員與會計人員的業務素質與專業技能都不容樂觀，應該說目前國內的大多數從業人員對公允價值運用尚難以適應。
我國市場體系尚不完備，公開的、成熟的交易市場較少，許多市場還處于發展、起步、甚至論證階段。活躍市場的缺乏、要素市場的不成熟，市場化程度較低等情況都給公允價值計量帶來了可想而知的困難。在我國現階段資本市場不完善，制度規范不健全，信息不透明等等嚴重影響了我國公允價值計量的“公允性”。
采用公允價值模式帶來了稅收上如何銜接的問題。如公允價值模式會大大增加納稅調整的工作量，又如收益的稅收問題是公允價值會計中一個很實際而且很重要的問題，這個問題會影響到企業的現金流。公允價值計量還可能增加財務報表項目的波動性。在公允價值計量模式下，經濟環境和風險狀況的變化以及企業自身信用的變化莫測，都會引起企業財務報表項目的波動。有人認為，如果波動性存在，那么財務報表就應反映這種波動，這樣報表使用者才能獲得更相關的財務信息。但是，反映外部環境等變化所引起的損益的變動，可能并不能提供非常相關的信息，甚至可能誤導財務報表使用者。
面對存在的以上問題，為了能更準確的使用公允價值，更好的提高信息質量，為信息使用者提供更加相關的決策信息，必須提出相應的解決對策，使公允價值計量屬性的優點充分發揮出來。
1.努力提高會計人員的專業水平。新企業會計準則中，公允價值的使用是以財務人員的職業判斷為基礎的，“基礎”的薄弱無法為準則的實施提供強有力的支撐，而職業水平的參差也將給“公允”帶來不同的結果，會計人員素質的提高是使用公允價值的保證。
2．積極地建立一個與公允價值計量相適應的市場經濟環境。面對我國現階段資本市場不完善，制度規范不健全，信息不透明等等這些嚴重影響我國公允價值計量的“公允性”的問題，我國必須努力完善產權資本市場，建立健全制度規范，完善各項設施。努力提高市場運作透明度，建立一個統一的市場信息平臺，提供完全的要素市場信息，反映市場行情的瞬息變化。加強市場監管，加強對上市公司信息披露和舞弊查處的力度，加大對會計信息質量和注冊會計師審計質量的監督檢查，建立健全專業評估機構等等，為使用公允價值提供完善的環境。
3．對于稅收上的不銜接，應努力協調。從我國現階段的稅收立法看，是遵循稅法與會計相互分離的原則。由于稅法上對企業收入與費用的確認，強調的是收付實現制，因此，對調增的留存收益和未實現收益，估計進行征稅的可能性比較小。同樣如果企業采用公允價值計量投資房地產后將使原來折舊攤銷的稅前扣除效應消失，對此類企業將會產生不利影響。因此，有關部門應加緊進行協調，盡快明確新會計準則的涉稅事宜，以利于新會計準則的正常運用。
最后，還應當防范操縱利潤。公允價值成為利潤操縱的工具需要同時具備三個要素：上市公司管理層蓄意造假、會計審計人員失去職業道德與證券市場監管失靈。新會計準則的實施，會計政策的選擇權加大、專業判斷的事項增多，導致會計人員濫用會計準則的機會增大。限制和防止操縱利潤，首先，有關會計信息生成規則的制訂應基于會計信息的不對稱，保護信息使用中的弱勢群體。制度安排必須合理，規則必須科學。其次，鑒于會計造假的違規機會成本遠低于其預期收益，證券市場監管機構應借鑒美國高昂的懲罰性賠償制度對會計造假進行嚴懲。
相信隨著經濟形勢的不斷發展和經濟環境的逐漸完善，通過廣大會計理論工作者和實務界人士的不斷探索，公允價值計量理論將不斷完善，公允價值計量必將得到普遍的推廣。
參考文獻：
[1]徐培紅．對歷史成本與公允價值計量屬性的評價與應用［J］．會計之友，2006.
摘 要 隨著新會計準則的實施，我國在很多方面都采用的公允價值計量模式。但是，由于我國社會主義市場經濟體制不是特別成熟，公允價值在實際應用中面臨著一些問題。我們要認識到問題的存在，分析問題，提出公允價值應用改進的對策。
關鍵詞 公允價值 實際應用 問題分析
公允價值在新會計準則中的應用范圍相當廣泛。但是，由于我國社會主義市場經濟體制尚存在一些不健全的地方，相關市場也不是特別成熟，公允價值在實際應用中必然面臨諸多問題。
1、公允價值獲取和使用均存在一定的難度
市場經濟在我國取得了很大的進展，但是在一些情況下，還是很難取得公允價值，這是由我國的具體情況所決定的，因為我國國家沒有西方國家那樣發達的交易市場尋在。公允價值計量的市場交易也不是特別活躍，特別是加上我國金融工具沒有很高的市場化程度，在交易中存在一些不規范的行為，這就很難取得公允價值。畢竟公允價值的實現依賴于成熟的市場經濟。一個政權分析人員曾經指出，公允價值準則可以使用的地方是比較多的，但是使用的前提是需要有相隨客觀公正的評估機構存在，除此之外，還要有一個活躍的交易市場，但是，這兩點在我國目前的情況下是難以實現的。所以，公允價值在一些發達的市場上相對容易確認，我國怎樣進行公允價值確認的問題卻一直存在。特別是交易市場不是特別發達的時候，還有交易市場被認為分割開來的時候，金融產品的價格必然會扭曲，這樣的情況下，根本無法可靠的計量金融工具的公允價值，甚至還會出現一些認為操作計量的事件發生，會計信息的真實性不能得到有效的保證，在一定程度上影響了會計信息的質量。
2、難以判斷信息質量的可靠程度
公允價值計量模式作為會計計量的重要手段，具有一定的不確定性和變動性，歷史成本計量模式具有確定性和客觀性，兩者進行比較，可以明顯的看出，在財務報告中，雖然公允價值能夠提供一些相關信息，但是信息質量上卻不能得到保證。對于財務報表的編制人員和使用人員來說，信息具有不對稱性，這些信息包括資產信息，負債信息等，根本不能保障信息的質量。加入財務報表除了使用人員之外沒有其他的監督者存在，這樣就編制人員很大的可控之際，編制人員在編制過程中是不是利用這個機會制造出一些虛假信息片區投資不得而知，這就使報表使用人員根本沒有辦法依靠這些信息來評判公允價值的公允性。不容易取得公允價值的計量數據，也難以取得相關資料，計量過程就存在較大的主管隨意性。就當前情況來看，我國經濟發展過程中，市場化的程度還不是特別高，一些會計從業人員的素質也有待提高，加上會計信息化的水平低等情況，這些都是公允價值在推廣中受到了影響。
3、公允價值計量容易導致價格波動
公允價值是隨著市場價格的變動而出現變動的，這一點是跟歷史成本法相比得出的結論，雖然公允價值能在一定程度上反應資產在這個時期的價值是多少，但是如果這個資產的價格變動比較頻繁的話，就會導致財務狀況發生變化。這些因為外部環境發生了變化而產生的變化，也許不一定能提供與之相關的信息，設置還會對財務報表的使用人員產生誤導行為。尤其是對那些上市企業來說，假如市場上產品原料或者商品產生一點變化就引發股票價格的波動，會讓投資者認為企業的財務狀況是非常不穩定的。
4、關聯方交易的普遍存在對交易價格的公允性產生了影響
在我國，上市企業跟一些大的股東之間的交易是相當平常的，特別是一些上市企業與母公司以及相關聯公司之間進行一系列的債務重組等交易中，經常發生交易價格變動的狀況。一些上市企業可能會利用一些關聯教育來虛報企業利潤點。除此之外，市場環境是經常變化的，而公允價值主要是通過市場來確認的，這就導致了一些會計要素可能尋找到類似的交易價格，那些尋找未果的只能依靠估計，很難把握市場環境的預知性。
通過上文分析可以看出，公允價值在我國實際運用中面臨多方面的問題，要改變現狀，就需要在認識問題的基礎上，從以下幾個方面做努力：（1）樹立公允價值的應用理念，找出公允價值應用中存在的難題，認真學習國際先進的研究成果，結合我國實際，建立適合我國的公允價值理論。（2）不斷完善社會主義市場經濟，加快經濟體制改革力度，逐漸理清投資人員與經營人員的關系，企業與員工之間的關系，不斷明細企業產權，使市場主體之間的地位平等起來。（3）不斷發揮專業評估機構的作用，完善相關市場環境，利用專業機構的評估技術來確定公允價值。健全產權交易市場。（4）增強會計從業人員的基本素質，加強這些人員的繼續教育，不斷培訓他們的專業技能，提高會計人員的專業素質，還要加強會計人員的職業道德素養，建立完善的監督機制，這些都是公允價值全面實現的必備條件。
參考文獻：
[1]謝詩芬，戴子禮.現值和公允價值會計：21世紀財務變革的重要前提.財經理論與實踐.2010（5）.
關鍵詞：中國傳統文化；工程項目管理；運用
中圖分類號：TU711
文獻標識碼：B
文章編號：1008-0422（2012）08-0107-01
1 前言
工程項目管理理論，在20世紀80年代初期從原西德和日本傳入我國，經過數十年發展，我國繼實行施工企業的項目管理制度之后，又推行了工程監理制度，并逐步開展了注冊監理工程師、注冊建筑師、注冊建造師等執業資格考試，實施了建設行業注冊準入制度，大大提升了建設行業工程項目管理的總體水平。工程項目管理對于不同的參建主體有不同的目標和任務，對于建筑施工單位而言，工程項目管理主要就是施工管理，其核心是“三管三控一協調”。具體來說，三管就是合同管理、職業健康安全與環境管理、信息管理；三控就是工程進度控制、工程質量控制、工程成本控制；一協調就是指全面地組織協調、溝通各方關系，協調的范圍可以分為內部協調和外部協調。
2 以人為本，做好三項管理
春秋中期，管仲最早提出了“以人為本”的主張，強調了人才問題的重要性。管仲《管子·霸言》中說：“夫霸王之所始也，以人為本。本治則國固，本亂則國危。”項目經理由于缺少對組織中人的行政處分權，要想調動這些人的積極性和發揮他們的創造力，必須貫徹人本管理的思想。中國傳統文化中有人本管理思想，也有等級服從之約。人本管理就是要發揚民主，在參建各方主體之間樹立只有分工不同，沒等級之別的觀念。
合同管理貫穿于合同的簽訂、履行、變更或終止等活動的全過程。工程項目的參建主體是由合同維系在一起的，項目組織是通過合同建立起來的組織，項目組織的運作是建立在授權的基礎上的，高效管理也是要求充分授權的，項目組織是由不同部門、單位、組織的人組織起來的，人們之間的合作是建立在對項目目標達成共識的基礎上，合同既體現了人的意愿，又服務于人的需要，人處于合同的最核心位置。所以，項目合同管理要想成功，必須貫徹人本管理的理念。
職業健康安全與環境管理，是圍繞著建設目標而動態控制展開的，而安全則是固定資產建設過程中最重要的目標控制的基礎。中國傳統人本思想主張天地之間人為貴，在人與自然、與作為自然現象的天的關系上，體現為強調人與天地同尊，而人處于天地中心的地位，強調人為萬物之靈。人本管理是指以人的全面的自我的發展為核心，控制好環境風險，做到“為之于未有，治之于未亂”，切實保障施工人員的生命健康與人身安全，創造相應的環境、條件和工作任務，以個人自我管理為基礎，以工程項目的共同目標為引導的一整套管理模式。
工程項目管理是一項復雜的現代化的管理活動，要依靠大量的信息以及對大量信息的管理，并應用電子計算機進行輔助。以人為本意味著項目組織內部各參加方的地位是平等的。在項目組織內部，項目參加各方的地位不是由其行政級別、規模、社會地位來決定的，而是由其在項目中所承擔的任務決定的，項目參加各方在地位上是平等的。由于項目的運作過程是平等透明的，在項目組織內部由于信息流通是雙向的甚至是多向的，對于參加各方來說，很少存在信息的不對稱，這就大大降低了由于擁有特殊信息而形成的權威，使得參加各方在平等的位置上進行對話和溝通，項目參加各方地位的平等也能促進各方之間的溝通與合作，確保項目組織良好的運轉。
圖1
圖2
圖3
3 易變不息，抓好三大控制
工程項目管理的三大控制包括：工程進度控制、工程質量控制、工程投資（成本）控制，這三大控制的共同特點是通過計劃制定，過程控制，對諸因素進行檢測、核驗，對差異提出調整、糾正措施的監督管理過程。這就是我們一直要求在工程項目管理中推廣應用的動態控制方法，具體來說，就是在施工過程中運用定量的施工進度控制、施工成本控制、施工質量控制的報告，系統地指導施工管理工作，這對于項目建設目標的實現，促進工程項目管理的科學化水平具有重要意義。
古老的《易經》早就指出“道無常居，易變不息”，說的就是世界上的事，世界上的人，乃至宇宙萬物，沒有一樣東西是不變的，在時空當中，沒有一事、沒有一物、沒有一情況、沒有一思想是不變的，不可能不變，一定要變的。譬如我們坐在這里，第一秒鐘坐下來的時候，已經在變了，隨即第二秒鐘的情況又不同了。時間不同，環境不同，情感不同，精神亦不同，萬事萬物，隨時隨地，都在變中，非變不可，沒有不變的事物。易變不息，從工程項目管理的角度來看，事物在不斷發生變化，控制目標也就隨時會出現偏差，我們的調控工作當然也要隨之跟進，我們要在尊重客觀規律的前提下順勢而為，針對不同的實際情況采取相應的措施，持續改進，以使項目實施達到預期目標。從這個意義上看，這是與工程項目管理所強調的動態控制原理有異曲同工之妙的。
4 和而不同，搞好各方協調
溝通協調也是項目經理日常工作的重要組成部分。項目參建各方既有共同的目標，又有不同的具體利益追求。儒家贊同“和為貴，和而不同”，孟子提出：“天時不如地利，地利不如人和”，可見他對人和的重視。人和作為企業倫理規范，積極倡導建立和諧的企業內外部運行環境，在工程項目管理上也一樣，在項目內培養群體意識上發揮重要作用，造就項目內部的和諧團隊精神。在項目外部關注和氣生財，良性競爭公平競爭的環境，培養與政府，與項目所在社區公眾建立和諧關系，在生態環境方面關注環保，關注項目與自然的和諧平衡，儒家文化講究人和的管理思想在這方面發揮著積極的作用。
以我公司承建的廣州市東漖城中村改造首期復建房（東和花園）B區工程為例，該項目建筑面積達8.6萬m2，屬于大型項目，該工程基坑實際開挖深度為7.8m，采用樁錨綜合支護技術，專家原論證確定的施工方案里是每個支撐角設置兩層支撐梁，二層撐梁距離坑底的凈空僅3.5m，這樣一來，梁下機械作業空間嚴重不足，以致土方開挖以及工程樁鋼筋籠安裝都將十分困難。為解決這一問題，我們根據第一層土方開挖后探明的現場土質情況，提出了把第二層支撐梁改為預應力錨索的施工方案，這樣的修改在很多人看來是不合符常規的，所以協調難度是很大，但由于我們在項目一開始就建立了良的好合作關系，所以我們與參建各方的溝通和協調是十分順暢的，經過努力，我們很快爭取到了各方力量的有力支持，重新組織了專家論證，修改通過了這個切實可行的施工方案，從而保障了該工程項目的順利實施。
5 結語
現代工程項目管理作為一種新型的管理科學，出現很晚，至今也不過半個世紀的時間。中華民族有著五千年源遠流長的燦爛歷史，曾經創造出無與倫比的輝煌文化，傳統文化至今依然深刻地影響著當代中國人的思維方式和行為習慣。中國傳統文化與現代工程項目管理，一中一西，一古一今，一個講抽象的文化，一個講具體的管理，看似很不搭界，實際上在現代工程項目管理的現實工作中，到處都存留著傳統文化的影子，可以說，中國傳統文化的精神和智慧早已不自覺地滲透進入工程項目管理實踐的各個環節。比如說，我們在進行項目決策、選擇項目時，經常會說：“君子有所為，有所不為”，我們在計劃管理時，會說“凡事預則立，不預則廢” ，這都是典型的儒家學說。當然，傳統文化的某些方面對現代管理思想是有一定消極作用的，比如傳統文化中的崇尚權威、喜歡集權等等，我們應當揚長避短，盡可能地減少中國傳統文化與現代項目管理的沖突，并把積極有用的部分發掘出來，融會貫通，把有利于工程項目實施的行為習慣，轉化為有效的管理活動。
【關鍵詞】速凍食品、加工儲運、安全問題
【中圖分類號】F420 【文獻標識碼】A 【文章編號】1672-5158（2012）11-0450-02
一、現狀與原因
分析速凍食品行業頻頻出現質量安全問題產生的原因，有以下幾點：—是監管疏漏，“散裝水餃”事件呈現國家及企業對生產銷售速凍食品的治理和監管沒有做到法制化，制度化，監管有漏洞。出現法律法規不健全。行業標準滯后等問題。二是生產企業執行不力，生產企業對各種法律法規，國家、行業標準不能嚴格執行。三是惡性競爭導致的產品同質化高，尤其是速凍調制食品，從南到北除口味依生活習慣略有調整外，產品結構大致相同。初、粗加工產品多，精、深加工產品少，花色品種不多；缺少品牌企業與一批行業骨干群。四是降價降質、惡性競爭，失信于民，形成速凍食品行業發展的瓶頸，嚴重影響了行業的發展。五是食品質量安全意識不高。一些企業負責人質量意識淡薄，對食品質量安全管理重視不夠，企業管理人員素質高低不同，管理手段不科學，不嚴格按照標準組織生產，生產過程中的關鍵質量控制不嚴；原材料進廠檢驗和索證索票制度不能夠很好落實，檢驗室缺少器材并未嚴格執行產品出廠檢驗制度。六是利益驅動逃避責任，有些企業為增加銷售額，拼命壓低價格，降低成本，甚至犧牲品質，背棄食品安全和誠信經營的原則，損害了廣大消費者的利益，葬送了企業的品牌。過度壓縮商品的利潤空間，企業也就無力投入新品開發，使產品單一、老化，致使整個行業的發展受到影響也給社會帶來沉痛的代價，食品安全問題頻出，劣質產品使速凍食品失信于民。
二、速凍食品生產加工環節容易出現的質量安全問題
其一、原輔材料質量不符合要求：
原輔材料的質量是食品生產的第一要素，只有好的原料才能生產出好的產品。原輔材料驗收方面不規范，原輔料缺少相應的驗收規則。加工企業片面追求高利潤，降低原輔材料質量要求。對合格原料未及時加工處理，或未妥善貯藏，致使合格原材料變質。
其二、采用緩凍代替速凍或者加工處理過程中的技術參數控制不當，導致速凍食品變色、變味，造成營養成分過多損失；
加工設備陳舊或者根本沒有速凍設備，不具備速凍條件，以緩凍代替速凍。生產加工環節控制不當，缺失應有的過程管理和監控。生產技術條件不過關，未能有效控制好相應產品的技術參數。
其三、微生物指標超標：來源于原輔料、設備、空氣、工作人員及加工過程中的污染。企業疏于衛生管理，特別是微生物管理不規范。在速凍食品加工過程的質量管理中，應重點加強各工序的衛生管理。
其四、食品添加劑超標：個別企業為了改進產品外觀，提高產品的凍結效果，一味片面追求產品的口感、色澤，不加控制地使用GB2760《食品添加劑使用衛生標準》中不允許使用的添加劑或超量使用添加劑。
其五、冷藏鏈不符合要求：產品中間運輸及貯藏不能完全保證速凍食品所需控制的溫度、濕度范圍，出現結霜及干耗現象，導致食品出現質量問題。
其六、速凍食品包裝及標簽不符合要求：
速凍食品的包裝不符合相應國家衛生標準（如GB4803等）。
標簽不符合預包裝食品標簽通則的規定（GB7718）。為節約成本，所采購的包裝材料不符合食品衛生標準的要求。同時忽視產品的包裝，包裝材料密封性差，不堅固，易破裂。
三、糾正和預防辦法
一是抓好采購質量控制：
速凍食品所用的原輔料及包裝材料必須符合相應的國家標準、行業標準、地方標準及相關法律、法規。企業生產速凍食品所使用的畜禽肉等主要原料應經獸醫衛生檢驗檢疫，并有合格證明。豬肉必須按照《生豬屠宰條例》規定選用政府定點屠宰企業的產品。進口原料必須提供出入境檢驗檢疫部門的合格證明材料。不得使用非經屠宰死亡的畜禽肉及非食用性原料。如使用的原輔材料為實施生產許可證管理的產品，必須選用獲得生產許可證企業生產的合格產品。
企業應該對所使用的原輔材料按規定進行驗收或檢驗。
二是抓好加工過程的質量控制：
1、冷卻工序的控制：將熱處理后的產品迅速冷卻以達到可以進行速凍的要求的過程。此工序是保證速凍食品品質的重要因素。只有通過冷卻，降低物料的溫度，同時吹干其表面的水珠，才能進行速凍，否則會使表面和中心的凍硬程度不同，縮短產品的保質期，或使產品之間發生粘接。冷卻的方法有冷水浸泡、沖淋、噴霧冷卻、冰水或碎冰冷卻、空氣冷卻、冷風冷卻等。
2、速凍工序的控制：這個過程要求低溫、短時、快速，使物料以最快的速度通過最大的冰晶生成帶。掌握控制點為：凍結速度大于5cm/h～20cm/h；食品通過最大冰晶區所需時間3min～20min；形成冰晶的直徑小于100μm。只有產品中所形成的冰晶體越小、數量越多，產品解凍后才能保持原有物料的色、香、味、形和營養物質。同時要注意針對不同物料，應采用不同的速凍方式。
3、包裝工序的控制：包裝是貯藏速凍食品的必要手段，既可以防止微生物的污染，又可以防止速凍食品在貯藏過程中因冰晶升華而發生干耗。要求在環境溫度能控制的條件下進行快速包裝，以免速凍產品發生解凍而變形。包裝材料應符合食品衛生標準要求，并且堅固、無破裂、密封性好、透氣率低，并經過預冷和殺菌處理后進人包裝間。這個過程要注意防止包裝和包裝物造成的二次污染。
4、入庫凍藏工序的控制：凍藏庫的內部溫度應保持在-18℃以下，溫度波動要求控制在2℃以內。相對濕度在95%～98%以上。凍藏間的溫度應保持穩定，溫度波動過大易促使速凍食品中的冰晶體長大，破壞食品的組織結構，導致食品變色、變味、營養損失；同時還會導致產品表面出現冰霜，甚至整包產品出現冰渣、裂紋，影響外觀和質量。
三是抓好儲運過程的質量控制：
1、貯存過程的控制要求：原料倉庫應遠離水源，務必干燥，做到能防鼠，防蟲。成品貯存要求有與生產能力相適應的冷藏庫，冷藏庫的室內溫度應保持在18℃或更低（視產品而定）.溫度波動要求控制在2℃以內，不得與有害、有毒、有異味的物品或其他雜物混存。冷藏庫的室內溫度要定時核查、記錄。最好采用自記溫度儀。冷藏庫的室內空氣流動速度以使庫內得到均勻的溫度為宜。冷藏庫內產品的堆碼不應阻礙空氣循環。產品與冷藏庫墻、頂棚和地面的間隔不小于10cm。冷藏庫內貯存的產品應實行先進先出制。
2、運輸過程的控制要求：運輸產品的廂體必須保持18～C或更低的溫度。廂體在裝載前必須預冷到-10℃或更低的溫度。產品裝卸或進出冷藏庫時要迅速。產品運送到銷售點時，最高溫度不得高于-12℃。采用冷藏車運輸時，應設有車廂外面能直接觀察的溫度記錄儀，可經常檢查廂內溫度。
