時間：2023-03-30 11:35:31
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關鍵詞：營銷審計營銷績效平衡記分卡離差最大化
對企業營銷者營銷管理責任作出客觀、公正、準確的審計評價意見，是進行營銷審計的關鍵。為了達到正確評價企業經營者營銷管理業績，明確營銷管理責任的目的，而需要由一系列相互聯系的指標構成的營銷審計評價指標體系和相關的審計評價方法。目前我國只有極少的企業運行營銷審計，并且大多數的財務評價和內部審計都僅從財務指標的角度來評價。為了克服這些局限性。本文試圖以平衡記分卡與離差最大化相結合的基本思想為出發點，設計出營銷審計評價體系，探討營銷審計的方法。
一、現行審計評價指標體系和評價方法的缺陷
1.現行評價方法的主觀性強。現行的評價體系沿用傳統的主觀確定權重的方法，其中，指標權數的確定通常采用“德爾菲法”、“層次分析法（AHP）”等給各指標打分，打分中的主觀性較強、客觀性較弱。
2.現行評價方法非財務指標效果評價不夠。現行評價體系過于注重營銷效益等財務指標，僅用財務指標來反映企業營銷的所有努力,而對營銷效果、營銷效率等非財務指標注重不夠。
二、基于平衡記分卡方法的的營銷審計評價指標設計
由于企業營銷部門受托經濟管理責任具有多層次、復雜性的特征，單一因素和幾個財務、統計指標難于對其作出客觀、公正、準確的審計評價。為克服上述傳統方法的缺陷，對營銷管理者任期經濟責任作出科學合理的審計評價，筆者認為將平衡記分卡方法與離差最大化方法相結合，提出營銷審計的新思路，并進行了營銷審計評價模型的探討。
1.評價指標體系設計的原則。評價指標體系的建立,應以審計評價的目的為依據,遵循指標體系設計的原則。本文利用平衡記分卡方法(BSC法)的基本思想進行營銷評價，因此，其指標體系的建立應分別從顧客、內部業務、創新學習、財務方面四個方面進行。
2.評價指標體系設計的方法。按平衡記分卡的評價思想，首先將評價的目標進行分解，構成平衡記分卡四個方面的一級指標（或稱為子目標）。各子目標的考核內容應分解為二級指標，若二級指標仍不可測量，就必須再依據評價目標對二級目標進行分解，直到分解目標具有可測性為止。這就形成了評價指標體系。
3.營銷審計評價指標體系設計。在上述模型的基礎上，通過對審計評價實踐的研究，借鑒了國外先進的評價方法和經驗，在一級子系統的基礎上構建出22個指標的營銷評價指標體系（如圖1所示）。
三、營銷審計模型研究
利用平衡記分卡評價時須從四方面進行評價，因此，各指標間權重的確定是會影響評價結果的，通常采用確定權重的方法有“德爾菲法”和“層次分析法(AHP)”等，但這些方法的共同缺點都在于都需要主觀地給各指標打分，為克服這個弱點,本文采用客觀性較強的離差最大化法進行指標權重的確定。
1.基于離差最大化的評價指標標準化。首先,設Yij為第j個指標第i期(或是在第i個企業中)的值，為了使不同指標之間具有可比性，對作標準化，標準化后的值記為Zij。本文將指標的標準化規則設計如下：
(1)對于指標值越大越好的變量定義為極大型變量，對于極大型變量：
Zij=(Yij-minYj)/(maxYj-minYj)
式中:minYj表示第j個指標在比較各期(或各企業)中的最小值;maxYj表示第j個指標在比較各期(或各企業)中的最大值;以下同。
(2)對于指標值越小越好的變量定義為極小型變量，對于極小型變量:
Zij=(Yj-minYij)/(maxYj-minYj)
式中:minYij表示第j個指標第i期（或是在第i個企業中）的最小值。
(3)對與指標值有最優穩定值的變量定義為穩定型變量，對于穩定型變量：
Zij=1-|Yij-Yj*|/max|Yij-Yj*|式中:Yj*代表評價對象第i個指標的最優穩定值。
(4)對于指標值處在一定范圍內為優的變量定義為區間型變量，對于區間型變量：式中:(a,b)是Yij理想的變化區間，即在此區間，第j個指標的值為處于理想狀態a,b的值可根據本企業的歷史資料而定，也可以取行業內的平均水平。
原始數據Yij經以上變換后得到的Zij具有如下性質:0≤Zij≤1
對于Zij而言，其賦值越大，說明該指標越接近最優水平。由此可知，對于不同的評價對象，最后的綜合得分越高，企業的營銷狀況越好。
2.評價思路和模型。
(1)評價思路。運用平衡記分卡和離差最大化相結合進行營銷業績評價的思路為:首先對評價指標標準化，以使不同指標之間具有可比性;然后運用離差最大化方法求出各評價指標的權數;最后得出評價對象的營銷業績評價模型。
(2)評價指標權數的確定。利用這個思路，為建立評價模型還應求出各評價指標的權數，下面我們引入一種新的權數確定方法，即離差最大化法來確定各評價指標的權數。
設評價指標權數為:w=(w1,w22)T且滿足單位化約束條件:
又設加權規范化矩陣為D,則:
式中:WiZi,j即為第i個比較對象第j個指標的綜合指數。再設Vij(w)表示第j個指標的第i個比較對象與其他比較對象之間的離差之和:
Vj(w)表示第j個指標的個比較對象兩兩之間的離差之和：
根據離差最大化的思想，評價指標的權數應該使所有指標的各比較對象間的總離差最大，即使EVj(w)最大。因此，可以構造如下目標規劃:
解出該目標規劃的最優解Wj*為:
最后，將Wj*歸一化，得:
(3)評價模型。求出指標的權數后，即可以求出第i個比較對象綜合得分模型為:
其中:V為第i個比較對象的綜合得分值。通過前面的分析可知，Zij的值越大表示該指標值越佳，所以，綜合評價得分越高,表明企業的營銷狀況越好。因此,我們只要取得相關的數據資料,并作規范化處理后,即可以簡便地作出綜合評價。
隨著科技的發展，社會的進步，審計部門擔負越來越重的任務，如何對企業進行營銷審計，是審計部門21世紀的重要任務。經實踐平衡記分卡與離差最大化相結合的方法在企業營銷評價中體現了運用方便、有效的特征，但有些問題仍需探索和研究。
參考文獻:
[1]唐邵玲:戰略管理績效評估體系的創新:平衡記分卡[J].企業經營與管理,2002,6
隨著電子商務的興起，網絡經濟作為一種全新的經濟形態誕生并得以迅速發展。傳統審計遇到了空前嚴重的挑戰而必然的走向了網絡化，網絡審計在醞釀中呼之欲出。本文首先從必然性、可能性、技術支持和實現基礎四個方面論述了網絡審計的產生的必然性；在此基礎上，創造性的提出了本文的核心理論——網絡審計的構成理論，即網絡審計由“對網絡經濟的審計、對網絡系統的審計、利用網絡進行審計”三部分構成；隨后，又對網絡審計的優勢及應用中的問題進行了簡要的歸納總結；最后，對促進網絡審計發展提出了筆者的五項建議：(1)開發網絡審計軟件。(2)準備網絡審計人才。(3)加快審計網絡建設。(4)加強網絡審計立法。（5）制定網絡審計準則。
關鍵詞
網絡審計網絡經濟網絡經營網絡財務
計算機與網絡技術使世界進入網絡經濟時代。以電子商務為基礎的網絡經濟及與之相適應的網絡財務的迅速發展不僅使企業的經營方式和管理模式發生重大變化，而且對傳統審計提出了空前嚴重的挑戰。
一、網絡審計呼之欲出
1、必要性
以電子商務為基礎的網絡經濟的誕生和高速發展及應運而生的網絡財務呼喚網絡審計的誕生。
近幾年，以大批網絡公司的成功崛起為標志，“網絡”已由時髦變成了一種實務。全球的網上銷售額2000年就已達到了3000億美元（世貿組織測定），2003年將達到15000億美元（世界貨幣基金組織預測）。從第一代的互聯網商務（建立網站）到如今的第二代的互聯網商務（把服務器與后端系統相連，實現網上訂貨及訂單跟蹤）。再到將來的第三代互聯網商務（企業業務兩端都實現自動化，形成實時傳播的供應鏈）網絡經濟正以驚人的速度發展并引發了管理思想和會計業務等方面廣泛而深刻的變革。
電子商務（E-Business或E-Commerce）是借助計算機和信息技術、網絡互聯技術和現代通訊技術來全面實現電子化的交易和結算的商務新模式，具有便捷、經濟、高效的特點。截至2001年1月，我國電子商務網站達1500余家；互聯網服務市場總體規模為53億元，而電子商務交易總額卻達到了771.6億元。證券公司、金融結算機構、民航訂票中心、信用卡發放等均已成功地進入電子商務領域，并完成了大量而又可靠的交易。據最新評比報告顯示：我國電子商務能力居世界第37位。電子商務這種與傳統商業截然不同的商務操作和管理模式，已經遠遠超出了傳統審計所能涉及的領域。北京出現的全國第一起利用電子商務逃避納稅案，就從側面反映出了傳統審計面對電子商務時的無力與無奈。
Internet和電子商務的發展直接導致了網絡財務的出現。確切的講，“網絡財務”是電子商務的重要組成部分，它以網絡技術為基礎、幫助企業實現財務與業務協同、遠程報表、遠程報帳及遠程審計等遠程處理，事中動態會計核算與在線財務管理，實現集團型企業對分支機構的集中式財務管理。據報道，中國兩大財務軟件公司“用友”、“金蝶”都已了自己的網絡財務軟件。網絡財務是企業財務管理從思想觀念到方式手段的一次深刻革命，傳統審計也必須加快發展步伐和變革力度以適應網絡經濟及網絡財務的發展。
2、可能性
新型公司業務信息與財務信息的高度集中使網絡審計的出現成為可能。
網絡經濟、網絡財務對網絡審計而言，既是一種挑戰，同時也是一種機遇，因為它即將帶給傳統審計一個全新的變革和飛躍。以電子商務為基礎的網絡經濟和網絡財務的深入發展和廣泛應用，必然導致業務數據和財務數據在計算機網絡系統中的高度集成，從而使得審計所需的大量原始的財務數據和其他各種證據都可從被審單位及其相關業務單位的計算機網絡系統中直接獲取。這不僅為真正有效實用的網絡審計創造了條件，同時也為全面高效的網絡審計系統提供了廣闊的發展空間。
3、技術支持
互聯網通信技術和計算機技術的深入發展給網絡審計的出現提供了先進的技術支持。
我國IT產業經過十幾年的發展，在硬件、軟件，互聯網絡的開發、管理及運用方面已經擁有了比較成熟的技術，形成了一整套較為科學、先進的技術體系。
在硬件技術方面，我國嵌入式微處理器研制達到90年代末國際水平，研制出了點徑為0.6納米的世界上信息存儲密度最高有機材料，運行速度為4032億次/秒高性能超級服務器。
在軟件技術方面，中國開發完成了國產計算機操作系統“中國兩千”（chinese2000）。財務軟件的開發已達到國際領先水平，它的開發、運用、普及和網絡化都將為網絡審計軟件的開發提供豐富技術和經驗。
在互聯網技術方面，遠程控制技術、保密傳輸技術、大型數據庫技術、web技術、網絡身份確認技術、防火墻技術、虛擬專用網技術、反病毒技術等都將在網絡審計技術的開發與實現中產生重大作用。
4、實現基礎
網絡（局域網和互聯網）、財務和管理軟件的普及、完善及較為充足的網絡操作人才為網絡審計的實現奠定了堅實的基礎。
據中國互聯網絡信息中心統計：我國截止到2000年12月31上網人數突破2250萬人，預計年內將達到3500萬。上網計算機892萬臺，互聯網站點突破3萬個。光纜總長度125萬公里，國際線路總容量2799M，電腦擁有量全球第八。另外，我國即將啟動網絡戰略性結構調整。在擴建完善現有的以光纖為主體的基礎傳輸網的同時，加速建設新一代高速信息傳輸骨干網絡和寬帶高速計算機互聯網。這為網絡審計誕生和發展創造了有利的物質環境。
迄今為止，絕大多數的機關、單位的會計核算都實現了計算機管理，80%以上的單位使用的是國產的財務或管理軟件（部分已具備了網絡財務功能）。有的建立了內部網絡管理和信息系統，實現了數據共享。這為網絡審計軟件的開發和審計網絡的建設奠定了基礎。
在人員方面，受過系統的計算機基礎教育的大中專畢業生和受過計算機應用培訓在職人員已非常普遍。這就為網絡審計的普及與推廣提供了充足的人力資源保障。
二，網絡審計的構成
網絡審計是指綜合運用網絡及其相關技術手段對網絡經濟及網絡系統進行審查的新型審計。由以下三部分構成：
1、對網絡經濟的審計
網絡經濟是指在開放的互聯網環境下，利用服務器來實現的各種經濟活動。這種虛擬經濟模式具有虛擬性、廣泛性、隱蔽性、即時性等特點，與傳統經濟模式有顯著的區別。這也是網絡審計相對于傳統審計而言有很大不同的根本原因。這些差別主要表現有以下四個方面。
（1）更加廣泛而復雜審計對象
審計對象的本質是企業的財務收支及其有關的經營管理活動，而在電子商務中，企業的財務收支及其有關的經營管理活動的特點發生了巨大的變化，各種業務隱
性化和數字化，使舞弊行為更易發生；此外現代審計賴以存在的內部控制制度也出現了新特點，傳統手段無法對新環境下的內部控制進行評價，也就無法得出正確的審計結論
傳統電算化軟件正在經歷縱向網絡化、橫向與管理信息系統融合的發展歷程，企業資源計劃（ERP，EnterpriseResourcePlanning）和業務流程重組（BPR，BusinessProcessReengineering）等以信息技術為基礎的新的管理思想的發展和應用的實施加劇了傳統管理流程的變革，使審計面臨的對象更加復雜。目前一種強調企業面對顧客、競爭和變化，應保持持續不斷的改進的新理論“業務流程迭代”（BPI，BusinessProcessInteraction）正在全球興起，基于Internet的ERP和BPR理論又加入了電子商務的內涵，這意味著審計面臨的對象將呈現出不斷變化的特點。未來企業內外資源的有效計劃及其優化和執行，將是一個基于共同知識體系的全球化的應用，這就預示著審計還將面臨多公司交叉的更為廣闊的網絡系統，網絡審計的對象將空前的復雜和廣泛。
（2）更先進的工具和方法
網絡審計引入了以計算機為主的網絡計算設備和以互聯網為主的網絡體系（有線網與無線網）及與之匹配兼容的網絡審計軟件系統。工具的不同使得網絡審計除了從傳統審計及計算機輔助審計那里繼承來的和從網絡財務那里移植來的方法外，還擁有自身所特有的方法體系。這包括實時監測，電子函證，遠程審查，實時測試等具體的審計技術手段及建立網上企業信息檔案庫，系統開發認證制度，網絡系統（功能和控制）的定期審查（年審或季審）制度等審計制度。
（3）更高素質的審計人員
網絡審計工作的順利開展是基于計算機技能、網絡知識和完備的審計理論等多方面的綜合運用，所以網絡審計要求審計人員除了過硬的業務素質外，還須具備一定的計算機、網絡、通訊、電子商務等方面的知識，掌握網絡審計的理論和方法。如有必要，網絡審計還需引進計算機專家等專業人員。
（4）更復雜的審計作業與報告
由于審計對象更加廣泛和復雜，要求分工與協作更加深入，網絡系統的認證，定期審查（年審或季審）及網上業務審計所構成的審計作業由不同的審計機構承擔成為必要和可能。網絡系統的認證和年審一般可由政府審計或由其委托的社會審計，或社會審計在政府審計的許可、監督下接受企業的委托進行。而網上業務審計則可由接受授權或委托的政府審計或社會審計來完成。
與審計作業相適應，由業務審計報告及其必要附件（網絡系統的認定證書和定期審查報告）所構成的審計結果將由分別承擔這三項審計工作的單位提供。網絡系統認定書應對網絡系統的定期審查和業務審計的重點給出建議，而網絡系統定期審查報告則應就網絡業務審計的重點給出建議。三種審計結果密切配合，共同完成對網絡經濟活動的審計監督、鑒證。
2、對網絡系統的審計
網絡審計對網絡系統安全性、可靠性和準確性有很強的依賴，這就要求盡可能在網絡系統投入運行前就對其進行審計。主要有以下三個方面：
(1)對系統開發的審計
網絡信息系統（電子商務系統和網絡會計系統等）的特點及其固有的風險決定了審計內容必須包括對網絡信息系統處理和控制功能的審查，以證實其業務處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統審計所沒有的；其次，由于系統開發完成并投入使用后再修改優化，要比設計階段困難且代價昂貴。因此，系統的設計開發應有審計人員（一般是內審人員）參與，完成后必須通過驗收認證程序后方可投入運行，通用軟件尤應如此。
（2）對內部網絡功能與控制的審計
包括硬件系統的審計，軟件系統的審計，人員組織及內部控制系統的審計。應對此實行突擊檢查與定期審查制度相結合的，以保證內部網絡的安全性、可靠性和準確性。
鑒于電算化審計已對這方面有過豐富的和深入的研究、探討，本文在此不再贅述。
（3）對外部網及相關單位的審計
為了保證網絡業務的真實性和安全性，必然要求審查如網上的認證機構、加數字時間戳的機構、網上銀行或電子貨幣發行單位的真實、可靠性；評價各種Internet上加密技術、防火墻技術等網絡安全控制措施的有效性。所有這些都由每個單位組織審查和評價是不實際，也是不必要的。但可以由有關部門或機構進行審計、評價或鑒定，并出具報告，供有關人員參考。
3、借助網絡進行審計
網絡審計當然應該包括審計自身的網絡化，即審計本身的電子商務化，這是網絡審計與傳統審計相區別的根本特征。
（1）借助網絡開展業務
網絡審計機構的業務活動大部分將在網上開展，包括在本企業網站上進行形象塑造、信息披露、服務咨詢、同業交流、委托或授權、資金劃撥、審計結果報送等。
（2）借助網絡進行項目管理和實施
網絡審計機構在網上接受委托或授權，并取得登錄密碼及其他相關權限后，就可以在任何地方借助網絡進行項目管理和實施，完成除實地盤點和觀察外的大部分審計工作。
審計項目負責人可以在網上制定審計計劃，給各審計人員(不同地點)分配審計任務；在網上復核助理人員的工作底稿，并對助理人員給予指示與幫助；隨時了解審計項目進展情況，指導和協調各審計人員的工作；從網上審計檔案庫調動有關審計檔案，作為參考或證據；草擬和簽發審計報告。
審計人員可以通過網絡審查遠距離外的計算機信息系統功能；調用系統的審計功能或使用審計軟件對系統的磁性經濟與會計信息進行抽樣、審查、核對和分析；向被審計單位的銀行、客戶和供應商等進行電子函證；在網上復制有關文件或數據等審計證據、編寫工作底稿；
如在系統開發時嵌入了審計程序，計算機還可以自動對經濟業務進行實時的監控，自動完成部分審計任務。
（3）借助網絡進行多單位、跨時空作業
網絡審計使得多單位聯合審計項目的實施成為可能，主管單位在網上對各單位進行分工、管理，領導與協調。而實施單位則通過網絡與協作單位進行聯系協調、資料傳輸與調用，向主管單位報送工作信息、審計進度，接受指導和協調等。
網絡審計的三個構成部分具有以下關系：
網絡經濟作為網絡審計的肇因和對象使得對網絡的審計成為網絡審計構成中的當然主體及主導部分；對網絡系統的審計是網絡審計的不可或缺的構成部分，是對網絡經濟審計的前提和必要支持；利用網絡進行審計是網絡審計的主要特征和衡量網絡審計成熟程度的主要尺度。
網絡審計是對傳統審計和計算機輔助審計的一次巨大的飛躍和深刻變革，是對新興網絡經濟進行審計的主要手段，也是將來審計發展的主要方向。
三、網絡審計的優勢及應用中存在的問題>
1、網絡審計的優勢
在面對日益先進和復雜的審計環境和對象，借助計算機和互聯網的先進技術來開展審計工作無疑是不得不采取也是最優越的解決方法。
（1）網絡審計具有多單位聯合作業的協調優勢
網絡審計所面對的是比以前更加廣泛和復雜的網絡經濟活動，審計的具體內容除了企業的經濟活動和財務紀錄以外還包括其使用的系統網絡及外部網絡，相關企業的審計。所以，除非三類審計機構進一步分工協作，否則很難有效的完成審計任務。
其次，對每個網絡企業進行審計時都需要對其外部網絡系統及對網絡提供財務、保密、身份標識、電子貨幣等技術和服務的網絡公司進行審計。這就沒有必要對每個企業審計時都重復進行，進一步分工協作成為必要。
再次，由于網絡、計算機，現代通訊技術再審計中的運用使得多單位協作、聯合審計成為可能。
多單位聯合審計中各單位優勢互補，分工協作，使得審計資源得到更廣泛而有效配置和運用，從而使審計能力大大提高。
（2）網絡審計具有跨時空作業的便捷優勢
網絡審計借助網絡、計算機、現代通信技術使得遠程審計與就地審計相結合，當前審計與以前審計、后續審計相結合跨時空作業成為可能。而網絡經濟的無邊界性的和復雜性使得跨時空審計成為必要。
跨時空作業使審計單位能夠綜合調用、管理機構內外的資源完成審計項目，將原本復雜繁重的審計任務改變成簡單、方便、快捷的審計作業。
（3）網絡審計具有隱秘的優勢
網絡的存在使得審計工作也可以在不通知被審計人的情況下開展，使得被審計人來不及也不可能應付審計檢查，從而減少了審計工作的阻力，提高了審計效率和質量。
審計機構在接受委托人或授權人的委托或授權后即可通過網絡直接進入被審計單位的網絡信息系統，開展審計工作并完成審計報告。
網絡審計的隱秘性使得突擊審計的重要性和有效性得以提高。
（4）網絡審計具有準確高效的優勢
網絡審計通過網絡可以充分發掘和發揮計算機高速準確的優勢及審計軟件的專業的優勢，對海量的網絡財務數據和業務數據進行檢索、查詢、追蹤、轉化、抽取、比較、歸類、合并、統計、打印和編制工作底稿，完成工作報告。聯網計算的實現使得網絡審計具有了準確高效的特點。
2、網絡審計應用中存在的問題
（1）對網絡安全性，可靠性的極大依賴
網絡審計借助計算機網絡等對網上經濟活動及其紀錄進行審計，就必然要對網絡的安全性、可靠性、準確性產生依賴。目前網絡犯罪已呈現出國際性的發展趨勢，計算機病毒借助網絡廣泛傳播已是司空見慣，2000年電腦病毒給全球造成的損失達121億美元。網絡安全立法還處于初始發展階段。不僅如此，網絡的即時性使得網絡系統內部的漏洞或錯誤會無限制的復制。可以通過加強對網絡系統審計來保證網絡經營與網絡財務的安全。
（2）審計線索的電磁化困境。
在手工會計系統中，會計核算程序中的每一步都在紙介質上留有文字記錄及經手人簽字，審計線索十分清楚。
網絡經濟條件下，傳統的審計線索可能完全消失。各種單據，票證和賬簿等都以人眼無法直接辨識的電磁信息的形式在網上傳遞并存儲于磁性介質中，只能通過計算機進行審查；并且這些線索還具有被無痕刪改、不能永久保存等缺點。如果系統設計時考慮不周，可能到審計時才發現只留下業務處理的結果而不能追索其來源。因此，網絡審計要求企業網絡財務系統在設計時必須留有充分的審計線索。
（3）實時性的挑戰
網絡審計具有很強的實時性。由于網絡系統是持續運行的，所以停下來接受大規模的測試非常困難，這就要求審計人員執行網絡審計任務與系統運行的同時進行。所以，應加強這方面審計技術的研究已提高實時審計的可操作性、有效性和準確性。
（4）要求企業建立更好的安全控制
電子商務與網絡經營條件下，企業原有的內部控制的某些過程消失后，又出現了一些新的內部控制內容，如軟件使用控制，網絡登錄控制等。但是，企業資產和經營的安全已無法單純依靠健全的內部控制來保證。
計算機病毒和黑客攻擊隨時都可以從地球上的任何地方給網絡化企業的安全帶來威脅；電磁信息可以刪改且不留痕跡；網絡化經營管理中的計算機舞弊具有智能性、隱蔽性和危害嚴重性、易逃避法律責任的特點。
因此，網絡審計要求建立許多全新的安全控制。這些控制不僅包括企業內部的管理制度和企業信息系統的程序控制，還包括外部網絡及網上交易的安全控制。
（5）要求更切實完備的法律法規和準則規范
網絡的出現和廣泛應用對傳統審計產生了強烈的沖擊。舊有的審計標準準則體系和法律法規體系已不能完全適應、指導和規范網絡審計的實踐。網絡本身的虛擬性、實時性、廣泛性要求比傳統審計更加切實可行，更加完備的標準準則和法律法規的保證。
四、促進網絡審計發展的五項建議
1、開發網絡審計軟件
網絡審計借助網絡審計軟件進行的，加強網絡審計軟件的研究與開發是發展網絡審計所必需的。
網絡審計軟件的開發可以是自主開發，與軟件公司合作開發，完全委托軟件公司開發。從現在實際情況和科學性來說，最好選擇財務軟件公司，它在財務軟件制作方面的經驗有利網絡審計測試軟件的開發。
2、準備網絡審計人才
大批精通網絡、計算機及審計業務的審計人員隊伍是網絡審計能否得以實施的關鍵。雖然我國有充足的計算機操作應用人才的儲備，但是軟件的快速更新使得舊有的知識必然遭到淘汰，且網絡審計已遠遠超出了計算機和局域網操作的范疇；此外，被審計單位財務及管理信息系統的日益復雜也是對審計人員之的一種挑戰。審計人員必須經常更新自身的知識結構才能適應網絡審計工作的需要。這就需要在將來的CPA資格考試中適當增加有關計算機、網絡理論及操作的考察。定期對審計人員進行相關培訓。
但是，注冊會計師不可能都成為計算機與網絡專家。因此，計算機與網絡專家、信息系統與電子商務專家對網絡審計參與將是必然趨勢。
3、加快審計網絡建設
審計網絡是網絡審計得以開展的物質載體，因此要進行網絡審計，必須先進行審計網絡建設。一些單位已建立了本單位的網站或局域網，并進行了一些網絡應用如：網上審計信息、單位介紹、經驗交流等，但還沒有發揮出網絡的真正優勢。
我國的網絡經濟雖然有了很大的發展，和發達國家相比仍很落后，我國電子商務的銷售總額僅相當于美國著名電子商務公司亞馬遜銷售總額的十分之一。而對網絡財務研究和軟件開發也才剛剛開始，因此審計網絡建設不會也不能一蹴而就的。應該從
某些易于實現的部分入手，有計劃地在一段時間內逐步實現全面的網絡審計；從大型的政府或社會審計單位開始，從經濟較發達的地區開始，逐步試驗、推廣。
審計網絡適于采用虛擬專用網絡技術，而無須耗費大量的人力物力鋪設專用網絡。
4、加強網絡審計立法
網絡審計立法是保障網絡審計正常發展的關鍵性措施。
新的《會計法》已增加了有關網絡財務的內容，《電子商務法》起草工作正在加緊進行之中，但上述法規都不是針對網絡審計而的，不能夠滿足網絡審計的需要。因此，有必要加快網絡審計立法工作的力度和進度，使人們在開展網絡審計工作時有章可循。
如對電子證據，電子簽名，電子合同，電子貨幣等網絡經濟工具的合法性及其使用規定，都需要立法來加以明確，使得網絡審計工作尤其是進行合法性審計時有法可依。
另外，對于目前已有的相關法律法規適用于網絡審計的應遵從其規定，不適應的需進行修改和完善。
5、制訂網絡審計準則
審計準則是審計工作應遵循的規范和尺度，是評價審計工作質量的權威性規則。
網絡審計對象、線索、方法，流程、結果等各方面相對于傳統審計都發生了變化，以往的審計標準和準則已經不能完全適用，所以應加快新的審計標準和準則的制定以指導網絡審計工作實踐的深入。如對網絡審計人員的一般要求，網絡系統安全可靠性評價標準，網絡系統內部控制準則等。
參考文獻
[1]劉彬，審計入“網”初探《中國會計電算化》，2000年6月。
一、知識經濟對審計理論的沖擊
1、對審計目標的沖擊。當前較為公認的審計目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發表意見。這一目標主要是為投資者、債權人服務的，是與物質資本占主導地位的工業經濟時代相適應的。在知識經濟時代，審計的目標不僅要維護投資者和債權人的利益，也要維護相關利益主體的利益和社會利益。因此，審計的目標將不再局限于物質資本要素所有者，而應定位于整個社會。例如對企業人力資源利用狀況、顧客對企業的滿意度等發表審計意見，為企業管理者提供管理審計意見。
知識經濟時代，知識資源的可共享性和可轉移性，使企業和社會的聯系更加廣泛而深入，越來越多的企業將在會計報表中披露其履行社會責任的狀況。理所當然的，對社會責任履行狀況的審計也必將成為審計的目標之一。
2、對審計假設的沖擊。審計假設的研究通常以會計假設為參考。如審計在建立審計對象方面的假設時必須考慮會計主體假設；審計在建立無反證判定假設時，須考慮持續經營假設；審計在建立會計資料判定假設時，應以會計期間假設為依據；審計在建立履行審計職能假設時，應以貨幣計量假設為依據。在知識經濟時代，會計的四大假設都受到了沖擊。
（1）會計主體假設。知識經濟時代，以知識為基礎的信息革命，不僅突破了城域空間對經濟交住的限制，更重要的是導致企業組織之間的界限不再像工業經濟時代那樣清晰。以網絡為依托興起的虛擬公司僅僅是一個抽象的聯合體，它最重要的資產只是人力資源和知識產權。虛擬公司外延界定的困難，導致會計主體假定的模糊。
（2）持續經營假設。一方面，虛擬公司的興起對“持續經營假設”提出了直接的挑戰。另一方面，知識經濟時代會計主體面臨的競爭日趨激烈、風險日益加大，企業隨時都有補清算、中止的可能。
（3）會計分期假設。在知識經濟時代，信息的充分、及時供應成為決策致勝的關鍵，會計分期的假設滿足不了信息使用者隨時利用信息作出及時決策的需要。有人提出，將企業各種原始數據直接在網絡上提供，由使用者各取所需，及時利用。如果這樣，會計分期假設將毫無意義。
（4）貨幣計量假設。由不同貨幣而引發的外幣業務和物價變動會計，實質上都是對貨幣計量假設的沖擊。而且，企業經營環境的不確定性與日俱增，使用者對信息相關性的偏好各不相同，因此，披露企業的經營環境，發展潛力及對未來預測的非貨幣性信息，就顯得越來越重要。
二、知識經濟將引起審計內容的調整與拓展
1、衍生金融工具的審計。20世紀80年代以后，創新金融工具種類和數量迅速發展，最普遍的創新金融工具被稱為“衍生金融工具”。金融工具和不斷創新給會計理論和實踐提出了許多值得深思的問題，也給審計提出了新的內容和要求。
2、無形資產的審計。知識經濟時代，專利權、專有技術、商標、商譽、計算機軟件等以知識為基礎的無形資產，對經濟增長起著決定性的作用。與此相聯系，企業資產結構中，無形資產的比重將會大大提高，并且將成為企業價值的重要決定因素，無形資產審計也必將成為審計的主要內容之一。
3、人力資源的審計。知識經濟環境下，智力密集型行業如高科技公司、軟件公司等將可能率先啟動人力資源會計程序。人力資源成本會計和人力資源價值會計，將逐漸成為審計的內容，并且其地位將逐步得到提高。
4、明細信息的審計。知識經濟時代，以知識為基礎的信息技術不僅能夠快速傳遞大量的信息，而且也為用戶提供了直接分析利用這些信息的技術手段。會計部門的主要職責是適時地提供能滿足不同用戶需要的原始信息。相應的，審計也應由原來側重對綜合信息的審計，轉向對明線信息的審計，重點驗證企業內部形成的明細信息的真實可靠性以及審核進入外部網絡的明細信息的安全性。
5、非財務報表信息的審計。隨著審計目標的發展，信息使用者對信息的需求擴大。他們除了需要已鑒證過的基本財務報表信息以外，還需要許多非財務報表信息，越業越多的使用者要求將下列內容列入審計報告信息：某些管理咨詢信息或財務報告分析信息；財務預測信息；事關企業未來經營成敗的因素；企業在近期所面臨的營業或行業風險。
三、知識經濟將引起審計技術和方法的改進
實行會計信息化后，審計將實現“無紙化審計”，審計的技術和方法也將產生重大變革。
一方面，會計數據的存儲介質和形式、會計數據的生成和傳遞方式發生了變化，審計人員將很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會計業務的處理，也無法用傳統的方法考查會計檔案數據的安全性、有效性、完整性和準確性。
效益審計是指專門的審計機構或人員，依據有關法規和標準，運用適當的審計程序審計單位或項目的經濟活動的合理性效性進行監督、評價和鑒定，提出改進建議，促加強管理、提高效益的經濟監督活動。
去年以來，我局積極償試開展了效益審月.收到了較好效果。
一、主要做法
(一)選好項目，重點山擊
效益審計究竟如何把握?我們的體會是選好一塊“試驗田”，抓住關鍵，重點出擊。2003年下半年，我局開始嘗試搞效益審計，當時選擇了平安東街和新南街兩個建設項目。因為這兩個項目無論是投人的資金星，還是老百姓的關注程度。都是前所未有的、經過慎重考慮，我們決定以這兩個項目作為效益審計的試驗田選中這兩個項目后，我們面臨的首要問題就是如何實施因為效益審計對我們而言，可以說是一片空白.審計組成員都感到很茫然，不知如何下手。在此情況下，我們利用網絡，搜索到了深圳市海上田園風光旅游區、深圳市經濟特隊污水處理廠建設項目、深圳市經濟合作發展基金、深圳市福利彩票公益金等項目效益審計的有關方法和經驗。并進行了詳細研究、分析和討論:哪些能為我們所用，哪些還不太適合我們的實際情況。經過認真思考、分析研究，我們找到了財務收支與效益審計的異同，認識到效益審計并不神秘，它也是在財務收支審計的基礎上發展起來的。只不過兩者的關注重心不同。財務收支的重點在于檢查資金使用性、合法性。而效益審計則著重評價資金運的效益性.而這個效益性，也必須建立在真實合法的基礎上。思路清，方向明，信心隨之增強。
(二)搞好調查研究．確定評價標準
市前調查在傳統審計領域發揮著重要的作用，在效益審計中也同樣起著不可或缺的作用。因為效益審計往往涉及到一個行業、一個集團、一個項目、一類資金．點多面廣．情況千差萬別。如果不搞審前調查就倉健上陣，審計就會打敗仗。俗話說，瞎刀不誤砍柴功對于一些重點項目，更要花費足夠的時間進行深入細致的審前凋查通過調查研究．了解被審計單位，被審計項目的總體情況、業務流程．掌握管理上的薄弱環節．制定具體的審計實施方案在審計實施前，我們通過召開座談會、查閱相關資料、詢問當事人、凋查問卷等形式，開展了近半個月的審前調查。在認真分析審計面臨的難和風險的旗礎上．制定了統分結合、詳略有致、針對性較強的審汁實施方案事實證明．這樣做不僅明確丁審計的囊點和方向，省了審計時間和成本，也為我們制定臺理、科學、準確的評價標準奠定了基礎。可以說，做好審前調查工作，是一舉兩得的好事．其成效顯而易見。
審計結束后，如何進行評價．這是效益審計中相當棘手的一個問題在目前沒有統一的評價標準和體系的情況下，如何評價只能由各級審計機關自行操作，評價標準的確定就顯得很重要。在工作中我們體會到評價標準不論差異多大，都必須本著客觀公正、有的放矢的原則進行同時．要充分考慮項目受益人的感受．絕不能想當然，更不能憑個人好惡隨意下結滄．否則效益審汁的風險就難以防范。
(三)不拘彤式．抓好審前培訓
我局在對以上兩個項目進行效益審汁時，局領導和審計組成員一道通過各種方式搜尋有關效益審計的資料．然后坐在一起，共同分析討論．把握重點．制定方案．確立評價標準，這種培訓方式靈活簡便成本低，效果卻很好這樣做．司以充分調動大家的工作積極性和主觀能動性．不僅最大限度地發揮集體的智慧，集思廣益，群策群力，而且使大家從不會到會，從心中無數到心中有數。當然，也可以請有關方面的專家或有經驗的審計人員進行專題講解，或是送審計人員到一些效益審訃搞得好的地方實地學習、取經，以此提高審汁人員對效益審計的認識和操作能力，為開展好效益審計打下基礎目前，當務之急在于各審汁機關應本著缺什么補什么的原則．通過各種通訊工具，特別是網絡進行自學。這樣不僅可以節省成本．更在于它比較快捷方便．現學現用2004年1月，中寧縣人大常委會聽取了對上述項目的效益審計報告．并對這兩個報告給予了充分肯定“試驗田”里的初次成功，堅定了我們搞好效益審計的信心，開始更大范圍地進行嘗試2004年以來，我們對政府投資的37個建設項目進行了效益審計，其中通過中寧電視臺向社會公告審計結果的有21項審計資金額2400多萬元，核減工程款250萬元效益審汁受到社會各界的廣泛關注。胡東升縣長在政府常務會議上提出，核減工程款250萬元，對于一個財力吃緊的縣來說，就等于增加了250萬元的財政收入審計機關大膽償試開展效益審計，功不可沒2004年2月．寧夏日報以《中寧率先推行效益審計》為題，對我縣效益審計情況進行了報道．2004年4月，縣政府出臺了《中寧縣國家建設項目審計監督辦法》，為效益審計提供了法制保障．同年9月21日，中寧電視臺向社會了《關于中寧縣2004年部分國家基本建設投資項目效益審計公告》。10月l3日，縣人民政府召開第十九次政府常務會議，專門聽取了我局“關于2004年政府投資項L1效益審計情況的匯報”。會議一致認為我縣審計機關開展的效茄審計工作確保了工程的順利進行，為政府節約了大撾的資金，規范了建設行為，贏得了社會各界的好評政府今后要在審計經費、專業人員的配備等方l面，給予大力支持。可以說．效益審計的開展，產生了良好的經濟效益和社會效益。
二、經驗和體會
(一)方法靈活，全程監督
效益審計不一定要單獨進行，可以與財務財政收支審計相結合，也可以與領導下部經濟責任審計相結合。這樣．可以充分利用審計資源．收到一次審計滿足兩、三個目的的效果同時．效益審計與財務收支、經濟責任審計相結合，可以對財務收點的效益性以及領導干部經濟責任做出更為客觀公正的評價。這方面我們也做了有益探索。如2004年我局對水利局進行的審計就是經濟責任審計、財政預算執行審汁與效益審計相結合的一次成功嘗試。在這次審計中．我們對水利局抗早打井等項目一一進行了效益分析，對其中三十二眼抗早井一一進行了實地勘察核實，哪些井實實在在產生了效益，哪些井還未發揮效益．分別進行剖析說明．并將這些分析說明寫進了有關責任人的審計評價中這樣做，節約了時間，減少了成本．也使審計平|價更加公允化。從某種角度講．可以說是審計效益的突出體現。
1.業擴報裝管理制度、市場準入制度是否符合相關規定；對客戶委托業擴報裝工程設計、施工、產品供應單位的資質審查是否到位。
2.供電方案的制定和答復是否合規，新裝與增容供電方案答復、受電工程設計審查、啟動中間檢查和竣工檢驗、接電等工作是否超時限；業擴報裝流程是否使用營銷信息系統實時流轉。
3.是否實行營業窗口“一口收費”，嚴格按照價格主管部門批準的收費項目和標準收取高可靠性供電費、臨時接電費、低壓戶表費等；有無自立收費項目或擅自調整收費標準的行為。
4.是否在送電前按規定簽訂或修改供用電合同，形成客戶檔案，并按規定真實地在營銷信息系統中反映參數變更；變更用電中基本電費的收取是否合規。
二、電價政策執行審計
電價分為上網電價、輸配電價、銷售電價三種，是電力企業營業收入最直接的表現形式。供電企業涉及的電價主要是銷售電價和政府性基金及附加，政府性基金及附加包括農網還貸資金、城市公用事業附加費、可再生能源發展基金、國家重大水利工程建設基金、大中型水庫移民后期扶持基金、地方小型水庫移民后期扶持基金、大中型水庫庫區基金等。
1.銷售電價審計要點。
(1)是否全面、正確、及時地貫徹落實國家電價政策；是否嚴格執行分類電價政策；執行地方政府電價政策是否報上級公司審批備案。(2)是否擅自改變電價執行范圍和執行標準，變相漲價、降價、私立電價。(3)客戶所執行電價與實際用電情況是否一致，電價定比定量是否合理，基本電費計收是否準確，功率因數調整電費執行標準是否符合規定，是否正確執行兩部制電價、分時電價、優惠電價，差別電價、懲罰性電價執行是否到位，躉售電價執行是否規范。
2.政府性基金及附加審計要點。
是否按規定的范圍、標準收取政府性基金或附加；是否違規收取代收款項，少收、漏收、多收，擅自隨同電費收取其他款項。
三、電費抄核收管理審計
電費抄核收是指電費抄表、電量電費核算、電費收取的過程。電費抄核收管理審計范圍包括電費抄核收管理制度、抄表、復核、發行、催費、收費、賬務處理、統計報表等各個環節。電費是當前供電企業的主營業務收入，直接影響企業的經濟效益，審計人員應加強電費抄核收管理審計，完善電費回收預警機制，促進電費抄核收的規范性、準確性、真實性。
1.電費抄表審計要點。
(1)抄表段信息的完整性，抄表周期和抄表例日設定與規范要求是否相符；是否按抄表周期和抄表例日抄表；新用戶是否及時編入抄表本。(2)抄表數據的準確性，是否存在估抄、錯抄、漏抄情況。(3)月末抄見電量比例是否符合規定，是否存在人為調整抄表示數的情況；抄表異常是否及時進行分析或現場核對；自用電或多經企業等用電是否計量和抄表計算電費。(4)抄表員抄表時是否對電表和重要用電情況認真檢查確認，對新裝、變更和異常用電是否進行重點檢查并備案。
2.電量電費核算審計要點。
(1)電量電費計算的正確性；電量電費差錯是否實施考核。(2)自備電廠用戶電量電費、基金及附加、系統備用費計算是否規范、準確。(3)優惠電費與銷售折讓是否嚴格按照有關政策文件執行；是否存在人為調節電量電費結構。(4)電費退補業務是否按制度規定的流程操作，審批權限是否合理。3.電費回收審計要點。(1)是否建立應收電費“賬銷案存”制度，應收電費余額指標完成情況是否真實、準確；電費壞賬核銷是否按規定流程辦理，壞賬核銷后又收回的款項是否按規定進行處理。(2)預收電費入賬、沖抵是否規范；是否存在借用其他資金墊交電費的情況。(3)財務核算的企業代收基金與附加與營銷信息系統內數據是否一致；基金附加項目是否按標準執行，是否存在少征、漏征、多征的情況；基金及附加計提、上繳是否及時；是否存在人為調節或跨期結算銷售電量，影響政府性電價基金及附加的準確計提；是否截留、挪用電價基金及附加。(4)滯納金的收取是否規范、準確。(5)企業自備電廠是否按約定容量收取系統備用費及正確性。除以上討論的三個主要方面，還有其他方面需要關注，審計人員應根據情況選擇恰當的切入點，例如被審計單位購售電量、售電收入、電費回收率、線損率、購售均價等營銷指標的完成情況及其真實性，違約用電(含竊電)處理的規范性，等等。
四、總結
會計師事務所的規模是事務所綜合實力的一個體現，也是審計質量高低的一個保障，所以規模較大的會計師事務所可以抑制上市公司的真實盈余管理。一方面，具有較大規模的事務所，審計經驗較為豐富，注冊會計師具有較強的職業能力，比較容易發現上市公司的真實盈余管理行為。與小所相比，大所的獨立性更強，不會因為害怕流失客戶，而向存在真實盈余管理的客戶讓步；另一方面，大規模師事務所為了保持自己的長期競爭力和聲譽，不會因為個別公司的真實盈余管理行為，去承擔審計失敗的風險。所以大規模會計師事務所會提供更高質量的審計服務，識別出上市公司的真實盈余管理行為，從而在一定程度上可以抑制真實盈余管理。
2.審計收費對真實盈余管理的影響
一般而言，審計收費越高，上市公司進行真實盈余管理的機會和空間越小。審計收費是會計師事務所向客戶提供審計服務而收取的等價勞動報酬。當然，事務所提供的審計服務的質量越高，審計收費相應也越高。審計質量越高，就越容易識別出上市公司的真實盈余管理行為。換而言之，會計事務所收取較高的審計費用，也會承擔較高的審計壓力和審計風險，為了規避這些風險事務所也會提供出與之相匹配的高質量的審計服務，更多關注企業的日常經濟活動，就更容易識別出企業是否為了某一利益群體在刻意安排經濟業務進行真實盈余管理。
3.審計意見對真實盈余管理的影響
一方面，會計事務所不會輕易出具非標準無保留意見。因為出具非標準無保留意見，事務所將會承擔較大的流失客戶和訴訟風險。但是會計師事務所對自己審計意見附有連帶責任負責，一旦發現上市公司存在真實盈余管理的行為，也會出具相應審計意見的審計報告。所以上市公司真實盈余管理程度越大，會計師事務所出具非標準無保留意見的概率也越大。另一方面，上市公司一旦被事務所出具非標準無保留意見，其公司的股價、聲譽都會受到嚴重影響，甚至受到證監會的處罰，所以一般上市公司不會輕易進行真實盈余管理。綜上，審計意見對上市公司進行盈余管理存在一定的抑制作用。
4.結論
一、實際工作中內部審計與內部控制存在的問題
由于企業自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環境等問題,企業的內部審計工作在執行中還存在一定的困難和問題。具體表現在:
(一)內部審計工作停留在審計的最初層次
企業內部審計在我國審計工作中處于主導地位,其工作水平和發揮的作用,反映了我國內部審計的總體水平和發展趨勢。近年來,企業在推進內部審計轉型與發展中,發揮著重要的作用。內部審計機構的設置層次決定了處罰力度,內部審計機構設置的層次越高,權威性越大,內審的作用就發揮得越充分,否則內審的作用和權威性就很難發揮。實踐表明,內部審計機構的地位和作用的發揮是相輔相成的。一方面,作用的擴大為內部審計贏得較高的地位創造了機會;另一方面,地位的提高,獨立性增強,又為內部審計人員卓有成效地履行其職能、發揮內部審計的職能作用提供了條件,體現內部審計的權威性。獨立性和權威性不夠,制約著內部審計監督有效性的進一步提高。但目前我國企業的內部審計工作停留在審計的最初層次,關于經營審計和管理審計的重要性和必要性認識不足,嚴重制約了我國企業內部審計的長期發展。
(二)內部審計行為的導向上對風險關注程度不足
內部審計除了關注傳統的內部控制之外,對有效的風險管理機制和健全的公司治理結構也應日益關注。正是存在這樣的需求,一種以內部審計的主體組織的內部控制為基礎、同時考慮公司治理在內的、以組織整體風險作為審計重點的審計——風險導向內部審計應勢而生。風險導向內部審計是內部審計在高風險社會產生的、為了應對職業危機而推出的一種全新的審計理念。但目前來看,與國際內部審計的實踐相比,我國企業的內部審計相對來說還很年輕,風險管理也相當薄弱,風險導向審計還在處于導向和宣傳的階段,對組織的內部控制的了解都做的不夠多,完全將審計工作機械地停留在賬目的具體審查上,對風險的關注程度不足。
(三)服務內容的單一,防護性有余,建設性不足
國際上內部審計注重增加組織價值和改善運營,正從管理審計向提高風險管理、控制和治理過程的效果方面發展,而我國內部審計更注重財務審計和經濟效益審計,處于從財務審計向管理審計方向發展之中。相比之下總體上有所滯后。內部審計工作重點內容除了傳統意義上提供的財務審計、遵循性審計等保證服務外,為企業提供內部控制、風險管理等方面的評估,及在企業流程再造中的協調等服務內容也逐漸提上日程。但是,我國企業的內部審計一直局限在關于財務信息的查錯防弊上,而涉及組織的經營管理上,不注重并且難以為企業的經營管理層提供建設性的意見。
(四)內部審計信息系統不完善
當前,隨著計算機與互聯網的迅速普及,人類對計算機的依賴達到了前所未有的程度,全社會各行各業信息化進程不斷加快,我國許多企業在實現各部門信息化的同時,也已著手整合與集成其信息化應用系統。內部信息系統審計是一個通過收集和評價審計證據,對信息系統是否能夠保護資產的安全、維護數據的完整、使被審計單位的目標得以有效地實現、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。但企業的內部審計信息系統不完善,難以發揮其在企業經濟效益審計中的作用。主要表現為兩個方面:一方面,會計和管理信息化使得各種處理流程、數據實體封裝在系統內部。這一狀況缺乏傳統工作環境下審計工作對審計對象的直接感知性,使得審計工作的觀察和檢查難度大為提高。另一方面是管理和會計信息化系統本身帶來新的審計難題,如信息系統的安全性、準確性、有效性檢查和評價。
二、提高內部審計與內部控制能力的途徑
(一)正確認識內部審計與內部控制關系是采取一切措施的前提
由于內部控制是為了推進經濟實體的有效運營,而內部審計則在于協助管理層調查、評估內部控制制度,適時提供改進建議,以求內部控制制度得以持續實施。在通常情況下,內部控制系統由經濟實體經營管理部門指定并在實施執行中評價和改進,通過內部審計部門評價內部控制系統的健全性和有效性。內部審計既是內部控制系統中的一個重要分支系統,又是實現內部控制目標的重要手段,在內部控制框架構建中如何正確認識內部審計在內部控制中的作用,以及如何針對不同的審計任務制定靈活適用的審計方案,以確保審計質量、提高審計工作的實效就顯得尤為重要。
(二)增加內部審計部門職能促進內部控制有效執行
現在的內部審計部門已經不再是一個簡單的業務職能部門,而是企業的一個管理機構,也因此現在的內部審計部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內部審計部門有著監督與服務的雙重職能,兩者孰輕孰重一向都沒有一個明確的定論。作為內部審計部門的職能,在工作中監督與服務兩者偏向于任何一方都會給內部審計部門的工作帶來巨大的影響。在內部審計的工作過程中應當將內部審計的監督與服務的職能充分地結合起來,以服務的態度來進行監督的工作。
(三)建立內部審計信息系統
互聯網對于會計信息系統而言是一個全新的視角,而對于與其相對應的企業內部控制也是一個全新的挑戰。只有實務界與理論界協同一致,提出有關的內部控制制度,才能使會計信息系統充分發揮其內在的所有功能。內部審計在手工會計系統中對于保證會計工作人員正確、有效地完成會計核算工作,并最終產生有用的會計信息有著不可替代的作用。同樣,在網絡審計信息系統中,它對于系統的正常、可靠運行也具有同等重要的作用。因此,企業要專門設置由內審人員、風險分析評估人員、系統維護人員組成的內審小組,運用軟件技術實時監控系統運行情況,隨時分析系統運行日志文件和各種安全檢測記錄,及時發現系統的安全漏洞,并采取相應的對策。
