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序論：在您撰寫金融資產(chǎn)概念時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：女性；自我概念結(jié)構(gòu)；個人金融產(chǎn)品；市場細(xì)分
JEL分類號：G11 中圖分類號：F832.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-1428(2011)11-0099-05
一、引言
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高。金融消費(fèi)正逐漸成為現(xiàn)代人類社會不可或缺的生活方式和社會經(jīng)濟(jì)活動之一。有資料表明，中國財富管理市場已駛?cè)肟燔嚨溃趤喼迌H次于日本。預(yù)計到2020年，我國的資產(chǎn)管理規(guī)模可達(dá)到4700億美元。隨著財富管理市場規(guī)模的擴(kuò)大，不同客戶群體的需求分化更加明顯。目前，我國個人金融產(chǎn)品市場主要依據(jù)客戶的收入、年齡、職業(yè)等標(biāo)準(zhǔn)對客戶進(jìn)行市場細(xì)分(殷孟波，2004；程未，2011)，據(jù)此開發(fā)有針對性的產(chǎn)品并提供服務(wù)。然而，現(xiàn)有的個人金融產(chǎn)品并不能滿足客戶實(shí)際需求不斷變化的要求(程未，2011)。
據(jù)2010年第六次全國人口普查數(shù)據(jù)公報顯示.我國女性總?cè)丝谝堰_(dá)到65287萬人，占48.73％。經(jīng)濟(jì)、人格上的獨(dú)立，家庭財富支配地位的確定，使現(xiàn)代女性成為個人金融產(chǎn)品消費(fèi)市場的主力軍。因此。研究女性客戶群體的消費(fèi)行為對個人金融產(chǎn)品市場的發(fā)展具有至關(guān)重要的意義。西方對于女性消費(fèi)行為的研究多與自我概念有關(guān)。自我概念，作為社會心理學(xué)的重要概念，是指行為個體對自身所有的知覺、認(rèn)知和感受的意識總和(Sirgy,MJ.，1982)。本文首創(chuàng)性地將女性自我概念的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型應(yīng)用到個人金融產(chǎn)品的消費(fèi)中，有效地揭示不同自我概念女性個人金融產(chǎn)品的消費(fèi)行為，為個人金融產(chǎn)品市場細(xì)分及銀行金融產(chǎn)品的創(chuàng)新和營銷策略的制定提供參考。
二、個人金融產(chǎn)品市場經(jīng)營存在的問題分析
近年來，隨著居民收入的成倍提高，我國個人金融業(yè)務(wù)市場日益活躍。面對巨大的市場需求，各商業(yè)銀行高度重視個人金融業(yè)務(wù)這個新利潤增長點(diǎn)的發(fā)展。為了吸引客戶和擴(kuò)大市場份額，各商業(yè)銀行一方面在金融產(chǎn)品的研發(fā)和創(chuàng)新領(lǐng)域展開了激烈的競爭，個人金融產(chǎn)品已經(jīng)從單一的存款負(fù)債類產(chǎn)品和傳統(tǒng)的個人中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品發(fā)展為全方位的資產(chǎn)類、負(fù)債類、渠道類、銀行卡類、投資理財類的個人金融產(chǎn)品系列(高萬里，2010)，人民幣理財產(chǎn)品、外幣理財產(chǎn)品、個人黃金業(yè)務(wù)、個人外匯業(yè)務(wù)、個人助業(yè)融資、開放式基金等產(chǎn)品紛紛推出(肖北溟，2008)；另一方面，注意進(jìn)行市場細(xì)分，根據(jù)不同客戶的年齡、職業(yè)及收人等特征劃分客戶群。為其提供更有針對性、更符合客戶需求的個人金融產(chǎn)品和服務(wù)(殷孟波，2004；程未，2011)。雖然，個人金融產(chǎn)品市場取得了快速發(fā)展，但也暴露出許多問題：
(一)市場細(xì)分不夠深入
花旗銀行對客戶市場進(jìn)行細(xì)分是根據(jù)客戶的年齡、性別、地域、職業(yè)、受教育程度、偏好、收入、資產(chǎn)等多個標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的。然而目前我國商業(yè)銀行主要根據(jù)年齡、收入及職業(yè)等三個標(biāo)準(zhǔn)劃分客戶群，對客戶市場細(xì)分不夠深入。同一年齡、收入甚至職業(yè)階層的客戶，也會因為性別的不同而在消費(fèi)行為上呈現(xiàn)不同。即使是年齡、收人、職業(yè)還有性別都屬于同一類的客戶，也會因為偏好等的不同而在消費(fèi)行為上表現(xiàn)得大相徑庭。市場細(xì)分不夠深入導(dǎo)致研發(fā)的金融產(chǎn)品與個人客戶需求之間存在差距。例如，在商業(yè)銀行推出的個人理財產(chǎn)品中，不論是人民幣理財產(chǎn)品、外幣理財產(chǎn)品、本外幣理財產(chǎn)品還是信貸產(chǎn)品多以標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品為主，缺乏在這些標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品的基礎(chǔ)上進(jìn)行結(jié)構(gòu)化設(shè)計，適應(yīng)不同偏好、不同需求客戶的個性化產(chǎn)品。
(二)個人金融產(chǎn)品不夠豐富
目前.個人金融產(chǎn)品市場上提供的主要是標(biāo)準(zhǔn)化的金融產(chǎn)品，或是這些產(chǎn)品的簡單組合。例如：在一些銀行的私人銀行業(yè)務(wù)中，僅僅只是提出為中高端客戶提供包括現(xiàn)金管理、投資計劃、保險計劃、退休計劃、稅務(wù)計劃等在內(nèi)的全方位的個人金融服務(wù)的理念，為中高端客戶提供的產(chǎn)品仍局限于與提供給其他客戶相同的標(biāo)準(zhǔn)個人金融產(chǎn)品或這些產(chǎn)品的簡單組合，而為私人銀行客戶專門設(shè)計的專屬個人金融產(chǎn)品數(shù)量較少(肖北溟，2008)。
(三)個人金融產(chǎn)品的經(jīng)營效益不佳
目前個人金融產(chǎn)品雖然品種較多，但經(jīng)營效益并不佳。工、農(nóng)、中、建這四大國有商業(yè)銀行2010年的數(shù)據(jù)顯示：個人金融業(yè)務(wù)收益在銀行利潤中分別占比29.3％、34.7％、24.92％、17.46％，占比較低。現(xiàn)有的個人金融產(chǎn)品中，一些傳統(tǒng)的個人中間業(yè)務(wù)(如代收代付業(yè)務(wù))占用銀行大量的資源，但帶來的經(jīng)濟(jì)效益卻很有限；投資理財類的產(chǎn)品，由于種類不豐富.與個人客戶需求之間存在差距，經(jīng)營效益也不盡如人意。
縱觀上述三方面的問題，產(chǎn)生這些問題的根本原因就是市場細(xì)分不深入。市場細(xì)分不深入導(dǎo)致無法開發(fā)出與客戶需求真正匹配的產(chǎn)品，影響經(jīng)營效益。因此，在年齡、收入、職業(yè)等傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上引入其他標(biāo)準(zhǔn)對市場細(xì)分進(jìn)行研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。雖然女性人口只占總?cè)丝诘慕话耄捎谂允谴蠖鄶?shù)家庭財富的支配者，因此做好女性客戶群體市場的細(xì)分相當(dāng)于完成了整個客戶市場的細(xì)分。由于不同偏好的女性其消費(fèi)行為存在差異，因此可將女性自我概念的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型應(yīng)用到個人金融產(chǎn)品的消費(fèi)中.研究不同自我概念女性個人金融產(chǎn)品的消費(fèi)行為。
三、基于女性自我概念結(jié)構(gòu)的個人金融產(chǎn)品消費(fèi)行為特征分析
本研究通過對女性進(jìn)行問卷調(diào)查，并對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行因子分析和相關(guān)分析，分析不同自我概念女性個人金融產(chǎn)品的消費(fèi)行為特征。
(一)研究基礎(chǔ)和理論假設(shè)
、1、研究基礎(chǔ)。
西方對于女性消費(fèi)行為的研究多與自我概念有關(guān)。著名心理學(xué)家詹姆斯在《心理學(xué)原理》中第一次提出自我概念，之后羅杰斯、Shavelson等多位學(xué)者對自我概念進(jìn)行了豐富和深化。但有學(xué)者指出自我概念是一個具有濃厚的民族化和本土化色彩的概念，利用國外的自我概念理論不能很好地指導(dǎo)中國企業(yè)的營銷實(shí)踐(黃聚河，2006)。楊曉燕第一次針對中國女性消費(fèi)者提出了女性自我概念系統(tǒng)結(jié)構(gòu)一5F模型。該模型認(rèn)為中國女性消費(fèi)者具有五個維度的自我概念即家庭自我、情感自我、心靈自我、表現(xiàn)自我以及發(fā)展自我(楊曉燕，2003)。我國有少量學(xué)者將用來透視女性消費(fèi)者行為密碼的自我概念，運(yùn)用到某一市場的女性消費(fèi)者行為的研究中，例如保健品市場(黃聚河.2006)、旅游消費(fèi)市場(黃瑋，2008)等。而以女性自我概念作為密碼，對個人金融產(chǎn)品市場的消費(fèi)行為進(jìn)行研究目前學(xué)術(shù)界還處于空白狀態(tài)。
2、理論假設(shè)。
基于前人的研究，本文準(zhǔn)備借助楊曉燕博士的
5F模型，即家庭自我、情感自我、心靈自我、表現(xiàn)自我以及發(fā)展自我，提出理論假設(shè)：女性自我概念是女性個人金融產(chǎn)品消費(fèi)行為的密碼，同時，女性個人金融消費(fèi)行為是女性自我概念系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的外在表象。
(二)研究設(shè)計和方法
1、問卷設(shè)計和調(diào)研。
為了驗證女性自我概念是否有效地影響個人金融產(chǎn)品的消費(fèi)行為，本文設(shè)計了兩個量表：女性自我概念量表和女性金融消費(fèi)行為量表。女性自我概念量表，采用楊曉燕教授的自我概念測量表(16個陳述句)，表格采用了Liken量表的形式，分別用來測試女性自我概念系統(tǒng)中的五種基本成分，每個句子有五個刻度，分別代表被調(diào)查女性同意每一句子的程度。被調(diào)查者分別對每一句話進(jìn)行評分，“非常同意”打5分；“比較同意”打4分；“一般”打3分；“比較不同意”打2分；“很不同意”打1分。量表問項見表1。
女性金融消費(fèi)行為量表選擇了33個陳述句，內(nèi)容包括以下幾個方面：1.理財支出比例(1-5).2.理財途徑(6-10)，3.理財動機(jī)(11-16)，4.風(fēng)險偏好(17-201，5.投資對象偏好(21-26)，6.理財目標(biāo)(27-29)，7.預(yù)期收益(30-33)。表格也采用了Likert量表的形式，具體形式與女性自我概念量表相同。量表問項見表24。
本研究在浙江省各個城市隨機(jī)抽取年齡符合條件(18-59歲)。的女性進(jìn)行調(diào)查，共發(fā)放問卷620份。收回578份，回收率93.24％；其中有效問卷523份.有效率90.48％。調(diào)查樣本在年齡、收入、學(xué)歷和婚姻狀況等方面的分布較均勻，調(diào)查信息具有一定的代表性。
2、數(shù)據(jù)處理思路和方法。
對回收的數(shù)據(jù)首先進(jìn)行信度檢驗，兩個量表的Cronbachα系數(shù)分別為0.75和0.68，均為可接受的信度。其次對量表1的數(shù)據(jù)進(jìn)行效度檢驗(KMO值=0.676>0.5，巴特利檢驗的P值=0,000
(三)不同自我概念結(jié)構(gòu)女性的個人金融產(chǎn)品消費(fèi)行為特征分析
1、家庭自我女性個人金融產(chǎn)品消費(fèi)行為特征。
家庭自我是女性對自身家庭角色的感覺和觀念。這類女性把家庭角色當(dāng)成最重要的角色，個人的需要和發(fā)展要服從家庭生活的需要，家庭共同消費(fèi)重于個人消費(fèi)。這類女性的消費(fèi)行為特征表現(xiàn)為：(1)會在保證家庭基本生活開支后，將剩余財產(chǎn)用于理財，用于理財支出的比例，事先也會有周密的計劃，相關(guān)系數(shù)分別為0.489(**)和0.403(**)(2)理財動機(jī)主要是為子女教育，相關(guān)系數(shù)為0.411(**)；(3)會謹(jǐn)慎投資，屬風(fēng)險厭惡型，相關(guān)系數(shù)分別為0.275(**)和0.407(**)；(4)偏好投資自己熟悉的金融產(chǎn)品，對于新產(chǎn)品不敢貿(mào)然嘗試，相關(guān)系數(shù)為0.251(**)；(5)理財目標(biāo)首先關(guān)注保本，相關(guān)系數(shù)為0.305(**)；(6)一旦短期投資收益率低于目標(biāo)收益率時，會馬上調(diào)整原先的投資計劃，相關(guān)系數(shù)為0.225(**)。
2、發(fā)展自我女性個人金融產(chǎn)品消費(fèi)行為特征。
發(fā)展自我是女性積極向上，渴望成功和成就的自我概念。以發(fā)展自我為主的女性追求社會地位、追求事業(yè)成就和職業(yè)成功。這類女性的消費(fèi)行為特征表現(xiàn)為：(1)會選擇將剩余財產(chǎn)全部用于理財，并事先有周密的計劃.相關(guān)系數(shù)分別為0.522(**)和0.246(*)；(2)在理財途徑方面，會根據(jù)報紙、雜志、電視等媒體的推薦進(jìn)行理財。相關(guān)系數(shù)為0.246(*)；(3)理財動機(jī)主要是為了使財富增值，提高生活質(zhì)量，相關(guān)系數(shù)為0.233(*)；(4)在風(fēng)險偏好方面，這些女性為追求較高的收益，敢于進(jìn)行大額的風(fēng)險投資，也曾為投資借過錢，相關(guān)系數(shù)分別為0.276(**)和0.202(*)；(5)對于回報比較高的理財產(chǎn)品有較高的積極性，愿意嘗試新的理財產(chǎn)品，喜歡投資風(fēng)險大但收益高的產(chǎn)品，相關(guān)系數(shù)分別為0.241(*)和0.346(**)；(6)理財目標(biāo)首先關(guān)注收益，相關(guān)系數(shù)為0.332(**)。
3、表現(xiàn)自我女性個人金融產(chǎn)品消費(fèi)行為特征。
表現(xiàn)自我女性希望通過外在的商品來展現(xiàn)自己的個性，以吸引他人的目光，通常興趣廣泛，但缺乏持久性，容易情緒化，對于市場的產(chǎn)品抱有新奇的感覺，所以她們往往是新產(chǎn)品的最早試用者。這類女性的消費(fèi)行為特征表現(xiàn)為：(1)在理財支出比例方面，沒有穩(wěn)定、持續(xù)的計劃，相關(guān)系數(shù)為0.249(*)；(2)理財動機(jī)主要為滿足自身的成就感，相關(guān)系數(shù)為0.449(**)；(3)屬于風(fēng)險偏好者，經(jīng)常為尋求價格漲、跌的刺激而進(jìn)行大額的風(fēng)險投資，相關(guān)系數(shù)為0.247(*)；(4)愿意嘗試新的投資產(chǎn)品.喜歡投資風(fēng)險大但收益高的投資產(chǎn)品，相關(guān)系數(shù)分別為0.318(**)和0.223(*)；(5)理財目標(biāo)首先關(guān)注收益，一旦短期投資收益率低于目標(biāo)收益率時，就會馬上調(diào)整原先的投資計劃，非常容易受到外界的影響，相關(guān)系數(shù)分別為0.299(**)和0.224(*)。
4、情感自我女性個人金融產(chǎn)品消費(fèi)行為特征。
情感自我的女性個性含蓄，也最為細(xì)膩，她們追求個人情感的滿足，比較注重產(chǎn)品的情感內(nèi)涵和象征意義。這類女性的消費(fèi)行為特征表現(xiàn)為：(1)不會輕易嘗試新的產(chǎn)品，對自己喜歡的產(chǎn)品比較執(zhí)著(相關(guān)系數(shù)為0.272(**))，具有較高的產(chǎn)品忠誠度，即使短期投資收益率低于目標(biāo)收益率時，也仍會堅持原先的投資計劃(相關(guān)系數(shù)為0.246(**))；(2)理財行為較理性、“精明”，會投資不同期限的理財產(chǎn)品(相關(guān)系數(shù)為0.213(**))，不會盲目跟從，重視主觀感受，一般不會隨-性安排理財支出(相關(guān)系數(shù)為0.240(**))。
5、心靈自我女性個人金融產(chǎn)品消費(fèi)行為特征。
心靈自我女性是在家庭和事業(yè)、審美和情感之間達(dá)到一種和諧狀態(tài)。她們不需要借助化妝和時尚的外表來吸引人們的注意，也不需要忽視家庭才能取得事業(yè)的成功。此類女性比較關(guān)注內(nèi)心世界.對消費(fèi)具有最低欲望，她們極少進(jìn)行時尚消費(fèi)，對品牌忠誠度最高。這類女性的消費(fèi)行為特征表現(xiàn)為：(1)不會花過多精力在金融消費(fèi)上，只愿將家庭收入的一小部分用于理財，同時理財安排沒有一定的穩(wěn)定和連續(xù)性，相關(guān)系數(shù)分別為0.223(**)和0.205(**)；(2)理財動機(jī)主要是為了養(yǎng)老，相關(guān)系數(shù)為0.329(**)；(3)屬于風(fēng)險厭惡型，相關(guān)系數(shù)為0.240(*)；(4)偏好投資自己熟悉的產(chǎn)品(相關(guān)系數(shù)為0.234(*))，投資比較冷靜，不受其周圍人群的影響，
不會因羨慕別人購買的金融產(chǎn)品獲利而去購買該產(chǎn)品，這類女性關(guān)注內(nèi)心世界的感受和體驗，不喜歡風(fēng)險，更不會去選擇風(fēng)險大的金融產(chǎn)品，相關(guān)系數(shù)分別-為0.197(*)和-0.241(*)；(4)理財目標(biāo)首先關(guān)注保本.一旦短期投資收益率低于目標(biāo)收益率，會馬上調(diào)整原先的投資計劃，相關(guān)系數(shù)分別為0.296(**)和0.239(*)。
四、對我國個人金融產(chǎn)品市場的啟示和若干建議
基于上述分析，對改進(jìn)我國個人金融產(chǎn)品市場存在的問題提出若干建議：
(一)細(xì)分女性客戶群體市場，確定目標(biāo)市場，實(shí)施品牌定位營銷策略
基于前面的分析，五類不同自我概念的女性其金融消費(fèi)行為差異明顯，見下表4。因此，應(yīng)把市場細(xì)分成界定清晰的不同自我概念女性消費(fèi)者子集，在此基礎(chǔ)上，依據(jù)目標(biāo)市場特點(diǎn)，確定其提供的產(chǎn)品類型、價格、服務(wù)內(nèi)容和促銷方式，然后通過品牌定位，建立一個與目標(biāo)市場有關(guān)的品牌形象，以此使細(xì)分市場的消費(fèi)者理解和認(rèn)識自身品牌區(qū)別于其他品牌的特征。例如，對于發(fā)展自我的女性來說，銀行可以建立“事業(yè)成功者、高社會地位”的品牌形象，讓這類女性認(rèn)識到選擇這類品牌產(chǎn)品的內(nèi)涵。品牌定位后，銀行應(yīng)從服務(wù)質(zhì)量人手，保證品牌的內(nèi)在品質(zhì)，維持品牌的持續(xù)影響力，使各類不同自我概念的女性在各自的品牌產(chǎn)品和服務(wù)中找到內(nèi)心的滿足感。
注：“一”表示相關(guān)分析結(jié)果不明顯。
(二)根據(jù)不同女性客戶群體的消費(fèi)特征。研發(fā)和創(chuàng)新個人金融產(chǎn)品
根據(jù)不同女性客戶群體的消費(fèi)特征，研發(fā)和創(chuàng)新與各自需求真正相匹配的金融產(chǎn)品。對于家庭自我女性，其理財動機(jī)主要是為了子女教育和家庭，關(guān)注本金的安全性，厭惡風(fēng)險，銀行可根據(jù)這類客戶的需要開發(fā)一些本金安全性高、風(fēng)險小的金融產(chǎn)品.或?qū)⑦@類金融產(chǎn)品進(jìn)行組合(比如將教育保險、教育儲蓄、債券、保本型的理財產(chǎn)品等予以組合)，并冠以家庭感較強(qiáng)的名稱，如“全家樂融融”等。對于表現(xiàn)自我女性。其理財動機(jī)是為滿足成就感，喜歡嘗試新產(chǎn)品.銀行可根據(jù)這類客戶的需要開發(fā)全新的金融產(chǎn)品，并冠以新意和收益兼具的名稱，如“新益得”等。
(三)實(shí)施數(shù)據(jù)庫營銷，搞好客戶關(guān)系管理
隨著傳統(tǒng)營銷方式成本的上升，廣告有效性的逐漸減少，銀行必須對現(xiàn)有的營銷方式進(jìn)行創(chuàng)新。針對女性客戶群體的特點(diǎn)，數(shù)據(jù)庫營銷就是一種很好的方式。銀行可在現(xiàn)有的客戶數(shù)據(jù)庫管理的基礎(chǔ)上，對女性客戶以面談、電話調(diào)查、網(wǎng)絡(luò)調(diào)查等方式進(jìn)行不同自我概念女性的市場細(xì)分，然后分別派專人對每一類女性進(jìn)行跟蹤式服務(wù)，以保持其與客戶“伙伴型”的關(guān)系。因為有研究表明男性多以目的型接觸為主，但女性卻將關(guān)系至上，以伙伴型接觸為主(郝宇明，2010)。
【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則；金融工具準(zhǔn)則；淺析
一、金融工具概念
金融工具準(zhǔn)則規(guī)范的是金融工具交易活動，包括發(fā)行、持有、轉(zhuǎn)移等方面的會計核算和列報披露的規(guī)則。所以，首先需要理解金融工具的概念。
金融工具無疑是與金融市場緊密相關(guān)的，沒有比較發(fā)達(dá)的金融市場，則不可能存在相應(yīng)的金融工具。金融市場的基本功能是資金融通，即提供資本流動和交易的場所。
金融市場提供了資金融通和流動的場所及規(guī)則，金融工具就是促使資金在金融市場上融通和流動的具體媒介。根據(jù)準(zhǔn)則的定義，金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。
從金融工具所約定標(biāo)的類型可分為基本金融工具和衍生金融工具兩類。基本金融工具中關(guān)于權(quán)利義務(wù)約定對象直接對應(yīng)的是資金流，包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存人保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等。衍生金融工具中關(guān)于權(quán)利義務(wù)約定對象直接對應(yīng)的不是資金流，而是基本金融工具或者其他衍生金融工具，包括遠(yuǎn)期合同、期貨、期權(quán)等。
二、金融工具準(zhǔn)則體系和規(guī)范范圍
金融工具準(zhǔn)則具體包括四項準(zhǔn)則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號－金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號－金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號－套期保值》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號－金融工具列報》，具體規(guī)范金融工具的確認(rèn)、計量和列報事項。我國金融工具準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則（國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）基本一致。
引入金融工具概念是2006年頒布的新準(zhǔn)則亮點(diǎn)之一，金融工具概念下，既包括了各類企業(yè)普遍涉及的貨幣資金、往來款項、長短期借款和證券投資事項，也包括一般企業(yè)可能較少涉及的期權(quán)、期貨、遠(yuǎn)期合同等衍生工具投資事項，這些事項均屬于金融工具準(zhǔn)則規(guī)范范圍。
三、主要核算和披露規(guī)定
1.金融工具的分類與確認(rèn)
從會計核算角度，金融工具分為以下六類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項；可供出售的金融資產(chǎn)；其他金融負(fù)債；權(quán)益工具。
（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債
具體又可分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
（2）持有至到期投資
是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
（3）貸款和應(yīng)收款項
是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
（4）可供出售金融資產(chǎn)
對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。
（5）其他金融負(fù)債
主要指經(jīng)初始確認(rèn)后沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的其他金融負(fù)債。包括一般企業(yè)的應(yīng)付賬款、長期借款等。
（6）權(quán)益工具
權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股。
（7）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債重分類的特別規(guī)定
金融資產(chǎn)和金融負(fù)債經(jīng)初始確認(rèn)后不得隨意變更，準(zhǔn)則對重分類行為進(jìn)行了規(guī)范并設(shè)立了懲罰性條款。
2.主要計量屬性的應(yīng)用
關(guān)于金融工具的計量共有公允價值、攤余成本、歷史成本和現(xiàn)值等計量屬性。所有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債及權(quán)益工具的初始確認(rèn)均以公允價值計量。對于劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，且公允價值變動計入當(dāng)期損益。
3.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的特別規(guī)定
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號－金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》著重規(guī)范了企業(yè)將持有的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給該發(fā)行方以外的其他方的會計處理，包括票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、應(yīng)收賬款保理、資產(chǎn)證券化、債券買斷或回購等結(jié)構(gòu)化融資業(yè)務(wù)等。
四、新舊準(zhǔn)則主要變化
新金融工具準(zhǔn)則中規(guī)范的內(nèi)容，在新準(zhǔn)則頒布之前，分別在《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和財政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定》（財會[2003]l4號）及《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會計處理規(guī)定》（財會[2005]12號）等規(guī)范性文件中有相應(yīng)規(guī)定，部分內(nèi)容沒有明確規(guī)定，與這些制度相比，新準(zhǔn)則的主要變化有以下方面。
1.重新分類
舊制度對金融資產(chǎn)主要分為：貨幣資金，短期投資，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收股利，應(yīng)收利息，應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款，長期股權(quán)投資，長期債權(quán)投資等。新準(zhǔn)則將企業(yè)取得的除長期股權(quán)投資準(zhǔn)則所規(guī)范的股權(quán)投資等之外的金融資產(chǎn)劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項，可供出售金融資產(chǎn)。
舊制度對金融負(fù)債主要分為：短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，應(yīng)付股利，其他應(yīng)付款，長期借款，應(yīng)付債券，長期應(yīng)付款等。新準(zhǔn)則劃分為兩類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其他金融負(fù)債。
此外，新準(zhǔn)則規(guī)定了舊制度中沒有涉及的權(quán)益工具概念，并將衍生工具由表外披露納入表內(nèi)核算。
新準(zhǔn)則主要按各類金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的性質(zhì)進(jìn)行分類，同一類別的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)用相同的計量屬性和核算方法，與國際會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同。
2.計量屬性
舊制度對股票債券等短期投資采用成本與市價孰低計量；新準(zhǔn)則要求對交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、衍生金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值計量，對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項采用實(shí)際利率法計算的攤余成本計量。
五、主要關(guān)注點(diǎn)
金融工具準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)初始分類方面給予公司管理層較大自主權(quán)，雖然準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的分類及重分類做了相應(yīng)限制性規(guī)定，但管理層還是有相當(dāng)?shù)臅嬚哌x擇空間。此外，在公允價值具體標(biāo)準(zhǔn)的確定等方面也有相當(dāng)空間。
參考文獻(xiàn)
財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008[M].北京:人民出版社，2008.
(一)攤余成本概念的準(zhǔn)則界定
2006年2月15日財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》中,最先提出了“攤余成本”的概念,并以數(shù)量計算的方式給出了金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(以下簡稱金融資產(chǎn)(負(fù)債))定義。金融資產(chǎn)(負(fù)債)的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)(負(fù)債)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:1.扣除已收回或償還的本金;2.加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;3.扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。即攤余成本=初始確認(rèn)金額-已收回或償還的本金±累計攤銷額-已發(fā)生的減值損失。其中,第二項調(diào)整金額累計攤銷額利用實(shí)際利率法計算得到。實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)(負(fù)債)的實(shí)際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率,是指將金融資產(chǎn)(負(fù)債)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)(負(fù)債)當(dāng)前賬面價值所使用的利率。
(二)攤余成本與賬面價值
攤余成本的概念適用于對金融資產(chǎn)(負(fù)債)的后續(xù)計量中,與實(shí)際利率法對初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額的攤銷相聯(lián)系。將攤余成本的概念延伸到對攤銷金融資產(chǎn)(負(fù)債)的計量中,根據(jù)攤余成本與實(shí)際利率法的定義,即在定義“當(dāng)前”時點(diǎn)上,金融資產(chǎn)(負(fù)債)攤余成本在金額上等于其賬面價值。實(shí)際上,在金融資產(chǎn)(負(fù)債)的存續(xù)期間,其攤余成本也等于其賬面價值。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值,是企業(yè)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額,對于計提了減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn),賬面價值就是其賬面余額減去已計提的減值準(zhǔn)備后的金額。
以持有至到期投資為例,“持有至到期投資”賬戶分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。取得時,按照其公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額,但不包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,投資面值計入“面值”明細(xì)賬戶,初始確認(rèn)金額與面值的差額,計入“利息調(diào)整”明細(xì)賬戶。此時,計算將持有至到期投資的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)到當(dāng)前賬面價值的折現(xiàn)率,即實(shí)際利率。在持有投資期間內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日,對“利息調(diào)整”明細(xì)賬戶金額按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,假設(shè)不考慮本金的收回以及資產(chǎn)減值因素,攤余成本=初始確認(rèn)金額-累計利息調(diào)整攤銷額,也等于持有至到期投資“本金”借方余額+“利息調(diào)整”借方余額(貸方余額以“-”列示)+“應(yīng)計利息”借方余額,即賬面價值,在持有期間將“利息調(diào)整”明細(xì)賬戶余額攤銷至零。可見,攤余成本的第一項調(diào)整是對“成本”明細(xì)賬戶的調(diào)整,第二項調(diào)整是對“利息調(diào)整”和“應(yīng)計利息”明細(xì)賬戶的調(diào)整,第三項調(diào)整是對“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶調(diào)整,攤余成本在數(shù)量上等于賬面價值。
二、實(shí)際利率法核算模型及簡便算法
(一)實(shí)際利率法核算模型
對金融資產(chǎn)來說,在持有期間的每個資產(chǎn)負(fù)債表日,按照實(shí)際利率法計算的攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。其分錄模型為:
借:應(yīng)收利息面值(本金)×票面利率
貸:投資收益攤余成本×實(shí)際利率
借/貸:金融資產(chǎn)——利息調(diào)整差額
該分錄模型適用持有至到期投資、可供出售債券和貸款等。分錄中的“應(yīng)收利息”是指分期付息債券的應(yīng)收利息,屬于流動資產(chǎn);若為到期一次付息債券,應(yīng)收取的利息屬于非流動資產(chǎn),應(yīng)計入“金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息”科目。
對金融負(fù)債來說,在持有期間的每個資產(chǎn)負(fù)債表日,按照實(shí)際利率法計算的攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。其分錄模型為:
借:成本費(fèi)用科目攤余成本×實(shí)際利率
貸:應(yīng)付利息面值(本金)×票面利率
借/貸:金融負(fù)債——利息調(diào)整差額
該分錄模型適用長期借款和應(yīng)付債券等。分錄中的“應(yīng)付利息”是指分期付息債券的應(yīng)付利息,屬于流動負(fù)債;若為到期一次付息債券,應(yīng)支付的利息屬于非流動負(fù)債,應(yīng)計入“金融負(fù)債——應(yīng)計利息”科目。
(二)實(shí)際利率法的簡便算法
對于采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)(負(fù)債)的后續(xù)計量的核算,一般采用列表計算每個資產(chǎn)負(fù)債表日上述分錄模型中的金額。在確認(rèn)后,計算實(shí)際利率時,編制“實(shí)際利率法攤銷表”,在每個資產(chǎn)負(fù)債表日,按照表上金額進(jìn)行會計處理。按照以上的分析,攤余成本等于賬面價值,那么,每個資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行后續(xù)計量時,可以不通過列表形式計算分錄模型的金額,而直接按照攤銷前該項金融資產(chǎn)(負(fù)債)賬面價值與實(shí)際利率的乘積確認(rèn)各期應(yīng)享有的投資收益或應(yīng)分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用,按照面值(本金或成本)與票面利率(合同利率)確認(rèn)各期應(yīng)收取或支付的利息債權(quán)或債務(wù),差額作為利息調(diào)整項目。這樣,避免了編表以及保管表格供以后各期利用的麻煩。采用賬面價值按照分錄模型攤銷,發(fā)生金融資產(chǎn)減值,重新計算實(shí)際利率后,按照賬面價值與新實(shí)際利率計算確定本期的投資收益即可,不必重新編制攤銷表,簡化了核算工作。
(三)一個簡化核算的實(shí)例
下面以持有至到期投資為例進(jìn)行說明。例題根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》第23章“金融工具確認(rèn)和計量”例23-3改編。
甲公司屬于工業(yè)企業(yè),20×0年1月1日,支付價款1 000萬元購入某公司5年期債券,面值1 250萬元,票面年利率4.72%,到期一次還本付息,且利息不是以復(fù)利計算。甲公司將購入的債券劃分為持有至到期投資。
首先計算實(shí)際利率,(59×5+1 250)×(1+R)-5=1 000,得出R=9.05%,此時不編制“實(shí)際利率法攤銷表”。
1. 20×0年1月1日,購入債券,借:持有至到期投資——成本1 250,貸:銀行存款1 000,貸:持有至到期投資——利息調(diào)整250;2. 20×0年12月31日,按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入,此時,“持有至到期投資”的賬面價值=1 250-250=1 000,借:持有至到期投資——應(yīng)計利息1 250×4.72%=59,借:持有至到期投資——利息調(diào)整借貸差額=31.5,貸:投資收益1 000
×9.05%=90.5;3. 20×1年12月31日,按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入,此時,“持有至到期投資——成本”借方余額=1 250,“持有至到期投資——應(yīng)計利息”借方余額=59,“持有至到期投資——利息調(diào)整”貸方余額=250-31.5=218.5,因此,其賬面價值=1 250+59-218.5=1 090.5,實(shí)際上賬面價值可以根據(jù)“持有至到期投資”的總賬余額得到,借:持有至到期投資——應(yīng)計利息1 250×4.72%=59,借:持有至到期投資——利息調(diào)整借貸差額=39.69,貸:投資收益1 090.5×9.05%=98.69;以后各期以此類推。
三、攤余成本概念的再思考
(一)攤余成本與賬面價值的聯(lián)系
攤余成本的概念應(yīng)用于金融資產(chǎn)(負(fù)債),在金額上等于賬面價值,攤余成本或賬面價值均不屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)范的5種會計要素計量屬性之一。攤余成本與賬面價值的區(qū)別在于:攤余成本運(yùn)用于金融資產(chǎn)(負(fù)債)的后續(xù)計量,體現(xiàn)按實(shí)際利率法攤銷的動態(tài)過程,表示在每期攤銷后的余額;賬面價值注重各資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)賬戶與備抵賬戶在某一時點(diǎn)的數(shù)量關(guān)系。
【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則；金融工具準(zhǔn)則；淺析
一、金融工具概念
金融工具準(zhǔn)則規(guī)范的是金融工具交易活動，包括發(fā)行、持有、轉(zhuǎn)移等方面的會計核算和列報披露的規(guī)則。所以，首先需要理解金融工具的概念。
金融工具無疑是與金融市場緊密相關(guān)的，沒有比較發(fā)達(dá)的金融市場，則不可能存在相應(yīng)的金融工具。金融市場的基本功能是資金融通，即提供資本流動和交易的場所。
金融市場提供了資金融通和流動的場所及規(guī)則，金融工具就是促使資金在金融市場上融通和流動的具體媒介。根據(jù)準(zhǔn)則的定義，金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。
從金融工具所約定標(biāo)的類型可分為基本金融工具和衍生金融工具兩類。基本金融工具中關(guān)于權(quán)利義務(wù)約定對象直接對應(yīng)的是資金流，包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存人保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等。衍生金融工具中關(guān)于權(quán)利義務(wù)約定對象直接對應(yīng)的不是資金流，而是基本金融工具或者其他衍生金融工具，包括遠(yuǎn)期合同、期貨、期權(quán)等。
二、金融工具準(zhǔn)則體系和規(guī)范范圍
金融工具準(zhǔn)則具體包括四項準(zhǔn)則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號－金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號－金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號－套期保值》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號－金融工具列報》，具體規(guī)范金融工具的確認(rèn)、計量和列報事項。我國金融工具準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則（國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）基本一致。
引入金融工具概念是2006年頒布的新準(zhǔn)則亮點(diǎn)之一，金融工具概念下，既包括了各類企業(yè)普遍涉及的貨幣資金、往來款項、長短期借款和證券投資事項，也包括一般企業(yè)可能較少涉及的期權(quán)、期貨、遠(yuǎn)期合同等衍生工具投資事項，這些事項均屬于金融工具準(zhǔn)則規(guī)范范圍。
三、主要核算和披露規(guī)定
1.金融工具的分類與確認(rèn)
從會計核算角度，金融工具分為以下六類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項；可供出售的金融資產(chǎn)；其他金融負(fù)債；權(quán)益工具。
（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債
具體又可分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
（2）持有至到期投資
是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
（3）貸款和應(yīng)收款項
是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
（4）可供出售金融資產(chǎn)
對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。
（5）其他金融負(fù)債
主要指經(jīng)初始確認(rèn)后沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的其他金融負(fù)債。包括一般企業(yè)的應(yīng)付賬款、長期借款等。
（6）權(quán)益工具
權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股。
（7）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債重分類的特別規(guī)定
金融資產(chǎn)和金融負(fù)債經(jīng)初始確認(rèn)后不得隨意變更，準(zhǔn)則對重分類行為進(jìn)行了規(guī)范并設(shè)立了懲罰性條款。
2.主要計量屬性的應(yīng)用
關(guān)于金融工具的計量共有公允價值、攤余成本、歷史成本和現(xiàn)值等計量屬性。所有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債及權(quán)益工具的初始確認(rèn)均以公允價值計量。對于劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，且公允價值變動計入當(dāng)期損益。
3.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的特別規(guī)定
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號－金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》著重規(guī)范了企業(yè)將持有的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給該發(fā)行方以外的其他方的會計處理，包括票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、應(yīng)收賬款保理、資產(chǎn)證券化、債券買斷或回購等結(jié)構(gòu)化融資業(yè)務(wù)等。
四、新舊準(zhǔn)則主要變化
新金融工具準(zhǔn)則中規(guī)范的內(nèi)容，在新準(zhǔn)則頒布之前，分別在《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和財政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定》（財會[2003]l4號）及《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會計處理規(guī)定》（財會[2005]12號）等規(guī)范性文件中有相應(yīng)規(guī)定，部分內(nèi)容沒有明確規(guī)定，與這些制度相比，新準(zhǔn)則的主要變化有以下方面。
1.重新分類
舊制度對金融資產(chǎn)主要分為：貨幣資金，短期投資，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收股利，應(yīng)收利息，應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款，長期股權(quán)投資，長期債權(quán)投資等。新準(zhǔn)則將企業(yè)取得的除長期股權(quán)投資準(zhǔn)則所規(guī)范的股權(quán)投資等之外的金融資產(chǎn)劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項，可供出售金融資產(chǎn)。
舊制度對金融負(fù)債主要分為：短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，應(yīng)付股利，其他應(yīng)付款，長期借款，應(yīng)付債券，長期應(yīng)付款等。新準(zhǔn)則劃分為兩類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其他金融負(fù)債。
此外，新準(zhǔn)則規(guī)定了舊制度中沒有涉及的權(quán)益工具概念，并將衍生工具由表外披露納入表內(nèi)核算。
新準(zhǔn)則主要按各類金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的性質(zhì)進(jìn)行分類，同一類別的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)用相同的計量屬性和核算方法，與國際會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同。
2.計量屬性
舊制度對股票債券等短期投資采用成本與市價孰低計量；新準(zhǔn)則要求對交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、衍生金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值計量，對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項采用實(shí)際利率法計算的攤余成本計量。
五、主要關(guān)注點(diǎn)
金融工具準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)初始分類方面給予公司管理層較大自，雖然準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的分類及重分類做了相應(yīng)限制性規(guī)定，但管理層還是有相當(dāng)?shù)臅嬚哌x擇空間。此外，在公允價值具體標(biāo)準(zhǔn)的確定等方面也有相當(dāng)空間。
參考文獻(xiàn)
[1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008[M].北京:人民出版社,2008.
關(guān)鍵詞 新會計準(zhǔn)則 交易性金融資產(chǎn) 公司利潤 影響 分析
一、交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)概念
1. 金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價格和未來估價的金融工具的總稱。主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為以下幾類：
a.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
b.持有至到期投資；
c.貸款和應(yīng)收款項；
d.可供出售金融資產(chǎn)。
2. 交易性金融資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，“交易性金融資產(chǎn)”是指企業(yè)為了交易目的而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場上購買的股票、債券、基金等。準(zhǔn)則中明確寫出了劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件（滿足下列之一） ：
a.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購；
b.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；
c.屬于衍生工具，但被指定為有效套期的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具，投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。因此企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)一般包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等。
二、新舊會計準(zhǔn)則中有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會計核算規(guī)定
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號——金融工具確認(rèn)和計量》（簡稱“新準(zhǔn)則”） 和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》（簡稱“舊準(zhǔn)則”） 中， 有關(guān)交易性金融資產(chǎn)和短期投資的會計處理差別很大， 具體的規(guī)定參見下表 ：
三、新準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)對公司利潤影響存在的問題分析
1.交易性金融資產(chǎn)確定具有主觀性。由上文給出的交易性金融資產(chǎn)的概念和可供出售金融資產(chǎn)的定義，“可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)”，可以看出在金融資產(chǎn)的初始確定上帶有一定的主觀。購入的金融工具劃分為企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)，全由企業(yè)自行判斷。而證券市場的波動、企業(yè)經(jīng)營計劃的變動使得企業(yè)在購入金融資產(chǎn)的時候難以確定其持有目的是為了短期持有并出售賺取差價或是其他。
2.公允價值計量的困難。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的取得、持有期間以及處置時都應(yīng)以其公允價值進(jìn)行計量。但我國的資本市場尚處于發(fā)展階段有待成熟，此外，政府對市場及資源價格的干預(yù)還較為普遍，均會導(dǎo)致公允價值無法可靠計量。因此在實(shí)踐中運(yùn)用公允價值計量屬性只存在理論層次和可操作性上缺陷和困難
3.期末納稅處理的復(fù)雜。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在期末時應(yīng)調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價值，將其與其公允價值之間的差額，記入“公允價值變動損益”，并于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，構(gòu)成企業(yè)利潤表的組成部分。但在稅務(wù)處理上，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定，公允價值變動損益的增加或減少，雖然影響企業(yè)的會計利潤，但并不影響企業(yè)所得稅，只有在將其處置時，所取得的價款在扣除其歷史成本后的差額才計入處置期間的應(yīng)納稅所得額。因此期末的稅務(wù)處理也增加了會計復(fù)雜程度。
一、金融資產(chǎn)分類的重要意義
在金融活動的分析和參與中，對金融資產(chǎn)的分類一向是重要的內(nèi)容之一。金融分類能夠有效的幫助金融從業(yè)者在處理金融統(tǒng)計問題中的各類問題，促進(jìn)金融分類的完善化和精確化。分類金融資產(chǎn)的原因在于：一是它關(guān)系到金融資產(chǎn)以及負(fù)債數(shù)額的計算;二是作為資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的風(fēng)險性、流動性評估的依據(jù);三是它也是金融從業(yè)公司會計報表制作的依據(jù)。 對于金融資產(chǎn)分類，需要根據(jù)使用報表的實(shí)際需求來考慮分類的方法，在一些情況下需要更加詳細(xì)的報告，而對于一些業(yè)務(wù)面比較廣泛的公司而言，對于一些新生的金融工具的分類以及對于金融工具更加細(xì)致的劃分就顯得尤為必要。
二、93SNA和2000MFS兩大標(biāo)準(zhǔn)之間的對比
2000MFS和93SNA在金融資產(chǎn)分類上并沒有根本性區(qū)別。MFS在金融資產(chǎn)這個本質(zhì)概念的含義上沒有做出改變，也就是“是指一切代表未來收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證，即為一切在有組織的金融市場上交易，具有顯示價格和未來股價的金融工具的統(tǒng)稱。”兩者的金融資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)也沒有區(qū)別。兩者的實(shí)際區(qū)別為，MFS在金融資產(chǎn)的分類上更加具體，同時也做出了更多的補(bǔ)充與完善，對于存款、金融衍生產(chǎn)品、回購協(xié)議等新生分類作出了進(jìn)一步補(bǔ)充。
具體來看，兩者對金融資產(chǎn)的分類存在著區(qū)別，SNA在分類的類型上顯得較多，對于金融資產(chǎn)的大類劃分上將金融資產(chǎn)和負(fù)債簡單的分為七種，分別是：貨幣黃金和特別提款權(quán)、流動資金、股票以外的證券（包括衍生金融工具）、貸款、股票或其他權(quán)益、保險專門準(zhǔn)備金、其他應(yīng)收應(yīng)付賬款。SNA對于一些大類劃分增加了更加詳細(xì)的劃分，對于保險專門準(zhǔn)備金而言，分為投資者對養(yǎng)老保險或保險準(zhǔn)備金的所有部分、預(yù)付費(fèi)用和索賠準(zhǔn)備，對于貸款和債券則將其依據(jù)實(shí)踐加以分類。
MFS在分類上除了分類細(xì)化也有著其他的變化，增加了回購協(xié)議和證券出借、金融衍生產(chǎn)品、本幣與外幣存款、其他非貸款資產(chǎn)等分類。其它改變有如下幾點(diǎn)：首先是分出了新的金融衍生品類別，并對其進(jìn)行了詳細(xì)的分類;其次是債券的分類被進(jìn)行了細(xì)化，增加了新的債券分類方法，分類更加精細(xì)與科學(xué)，對于其類型加以劃分為長期債權(quán)、短期債券、抵押擔(dān)保債券和其他衍生債券;再次是對于股票的劃分，對于金融性公司的股票以及其他股權(quán)負(fù)債方的資產(chǎn)在記錄上一同記錄，再根據(jù)其具體情況按照股權(quán)投資、留存收益、各類準(zhǔn)備金、價值調(diào)整等類型分別劃分類型;最后MFS對于一些新的金融工具也加以收錄，在總體上顯得更為精密。
三、SNA2008對金融資產(chǎn)分類方面的改進(jìn)
93SNA對金融核算體系而言是一件重大更改。93SNA對于全部的金融衍生工具都作為金融資產(chǎn)加以考慮，并根據(jù)其具體特性加以分類。
在此基礎(chǔ)上，2008年推出的《貨幣與金融統(tǒng)計編制指南（2008）》又加以擴(kuò)展，雇員股票期權(quán)也被計入，將此分類變?yōu)椤敖鹑谘苌ぞ吆凸蛦T股票期權(quán)”，并根據(jù)其功能將其劃分為期權(quán)和遠(yuǎn)期。其在金融資產(chǎn)分類上的變化主要表現(xiàn)為：在資產(chǎn)的分類變得更加詳細(xì)，對非股票證券、貸款、股票和其他股權(quán)、保險技術(shù)準(zhǔn)備金、金融衍生工具和其他應(yīng)收應(yīng)付賬戶這五類資產(chǎn)完善更改其定義，同時也對這幾類分類的二次分類進(jìn)行了概念更改和詳細(xì)化。
現(xiàn)階段，SNA2008已正式頒布，它對金融資產(chǎn)分類的更改與補(bǔ)充顯得更加細(xì)致精密。具體情況包括：對于一級分類的數(shù)量增加了，變?yōu)榘藗€;對于股票以外的證券這個顯得不明確的概念改變?yōu)閭鶆?wù)證券這個分類（其內(nèi)容與定義并未改變）;股票和其他權(quán)益被改為權(quán)益和投資基金股票的稱呼，而權(quán)益的概念包括上市與非上市股票，投資基金股票則作為一類單獨(dú)的金融資產(chǎn)被劃分出去;保險專門準(zhǔn)備金的概念被擴(kuò)大化變?yōu)椤氨ｋU、養(yǎng)恤金和標(biāo)準(zhǔn)擔(dān)保計劃”。
四、我國目前金融分類實(shí)施現(xiàn)狀
就日前來說，我國在金融資產(chǎn)分類的劃分中還是比較落后的。雖然新興的金融工具已經(jīng)出現(xiàn)于市場上，在各類金融資產(chǎn)統(tǒng)計的分類中卻并不能得到準(zhǔn)確的反映，這就是顯而易見影響到了金融資產(chǎn)統(tǒng)計工作的開展。而雖說一般對新型工具也有著一定的統(tǒng)計記錄，但其歸屬尚不明確，不能正確的確定其作用與類型。 一方面，在金融分類上并不嚴(yán)謹(jǐn)。根據(jù)日前我國的財務(wù)準(zhǔn)則，企業(yè)或金融機(jī)構(gòu)所持有的債券既是交易性金融資產(chǎn)又可能是可供出售金融資產(chǎn)，甚至還有可能是持有至到期投資。不同的類別計量方法完全不同，會導(dǎo)致不能準(zhǔn)確計量財務(wù)情況，而準(zhǔn)則對這一點(diǎn)沒有明確規(guī)定。對于來自二級市場然而持有者打算長期持有的股權(quán)資產(chǎn)，也具備屬于長期股權(quán)投資和交易性金融資產(chǎn)兩種不同類別的特性，雖然說這種問題并不常見，但是就造成了可以通過簡單的計劃改變金融統(tǒng)計情況的問題，顯示了目前我國的金融準(zhǔn)則還不夠嚴(yán)謹(jǐn)，不能完全應(yīng)對所有情況的不利現(xiàn)狀。
另一方面，日前也存在著金融資產(chǎn)統(tǒng)計中的核算范圍問題。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，金融統(tǒng)計包括在中國人民銀行審批和監(jiān)管之下的所有金融活動，但這一標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際中執(zhí)行并不如人意，對市場上實(shí)際的金融活動來說，審批和監(jiān)管的日標(biāo)是在不斷變化的，這也造成金融統(tǒng)計和核算對于不斷發(fā)生的變化也要跟隨變化。
對于我國目前的金融統(tǒng)計情況而言，要加強(qiáng)對國際標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識與了解，同時對于各種業(yè)務(wù)情況精熟于心，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來靈巧的運(yùn)用金融分類標(biāo)準(zhǔn)，但也不能違背法律與法規(guī)。
最后，隨著中國金融市場的不斷發(fā)展，不斷根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)完善金融資產(chǎn)分類體系，把握國際業(yè)界金融產(chǎn)品與類型的不斷變化，加強(qiáng)對各類分類本質(zhì)的認(rèn)識，促進(jìn)金融市場的不斷發(fā)展和完善。
一、可供出售金融資產(chǎn)的含義
在舊會計準(zhǔn)則中，企業(yè)投資分為短期投資和長期投資。新會計準(zhǔn)則中，可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項;持有至到期投資;以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。可見，新會計準(zhǔn)則對可供出售金融資產(chǎn)并沒有給出確切的定義。
二、可供出售金融資產(chǎn)的核算
初始計量
與以往以歷史成本計價明顯不同的是，新準(zhǔn)則下，可供出售金融資產(chǎn)要求要按照公允價值計量。相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計入初始入賬金額，取得時支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨(dú)確認(rèn)。
后續(xù)計量
可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，作為投資收益核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動并非如交易性金融資產(chǎn)那樣計入當(dāng)期損益，而是計入所有者權(quán)益，即資本公積其他資本公積賬戶。同時，對持有的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，若有客觀證據(jù)表明其確實(shí)發(fā)生減值的，要計提減值準(zhǔn)備，并且在合理情況下其減值是可以轉(zhuǎn)回的。
終止確認(rèn)
終止確認(rèn)時，將取得的價款與可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值的差額計入投資收益的同時，也要將原計入資本公積其他資本公積賬戶的金額轉(zhuǎn)入到投資收益。
三、關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的某些思考
可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件不清晰
新準(zhǔn)則中規(guī)定，對于在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，既可能劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險管理、投資決策等因素。這一規(guī)定不僅沒法有效指導(dǎo)實(shí)務(wù)，反而為管理層提供了選擇的空間。試想有多少會計人員會真正了解企業(yè)的持有意圖這個懸而又懸的東西，即使部分了解了，當(dāng)管理當(dāng)局出于調(diào)節(jié)利潤，否認(rèn)其原持有目的而改變金融資產(chǎn)的劃分類別，我們又有什么話可說。這都是因為持有意圖本身就是主觀抽象的概念。
后續(xù)計量時關(guān)于公允價值變動部分的處理
