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關鍵詞：互聯網會計；核算特點；核算方式
( 一) 實時性
傳統的會計核算信息在傳遞時存在許多問題，信息不能及時傳遞，傳遞過程容易出現錯誤，使得會計核算不能及時有效的進行，效率底下，而在互聯網金融的實際發展中，網絡技術的不斷優化與革新，在一定程度上提高了會計核算的信息反饋能力，使會計從較為死板的靜態事后核算轉化為較靈活的事前或事中核算，互聯網會計的出現使得會計核算實時可以進行，可以使企業經營者隨時隨地的掌握企業的運營狀況，以待隨時發現問題，并及時解決。
( 二) 全面性
將互聯網技術運用到會計核算中后，能創建全面會計核算管理系統，這樣就能實現將企業的財務和業務相結合，同步進行線上管理，可以全面的反映企業的財務狀況和企業的運營狀況。在互聯網環境下，會計核算從紙質頁面數據發展成網絡頁面數據，使得會計核算沖破局限，互聯網的使用使會計更具有全面性。
( 三) 開放性
應用互聯網技術將企業的財務信息放在網絡上，實現企業對財務的遠程監控，遠程核算，企業管理者可以通過網絡了解財務信息，進行實時對企業財務的控制。政府部門也能通過網絡實時監控企業的財務信息，避免偷稅漏稅。企業之間也能通過共享一些財務資源，增強與其他部門的協調工作。
( 四) 智能性
在互聯網會計核算發展過程中，已經實現了從經營業務到計算機記賬，再到計算機核算賬目的一個過程，使得會計核算更加智能化。互聯網會計的智能化發展，減少了人工核算的很多工作，一些核算工作互聯網計算機自己能獨立完成，而計算機的準確性也減少了人工核算的許多失誤，提高了會計核算的準確性和效率。
( 五) 同步性
互聯網模式下的會計核算具有同步性，企業內部的各個部門之間以及企業和社會上的其他合作企業在會計核算時都會同步進行，提高了會計核算的速度，促進了企業的發展。
( 六) 針對性
互聯網行業會計的核算，針對性是一個突出的優點。以往傳統的會計核算，獲取信息相對被動，企業管理者要閱讀大量的紙質信息，而且要從這些信息中找到自己想要知道的信息，而互聯網會計通過將信息放在網絡上，管理者獲取信息更具有主動性，而且管理者能準確找到會計核算中的主要信息，并進行相關處理。
二、互聯網行業會計核算方式分析
( 一) 互聯網模式下資金流轉與購銷
業務的會計核算購銷業務就是互聯網模式的采購和銷售業務，對于企業來說，采購即有上游合作關系，銷售即有下游合作關系，在與上游和下游合作企業時，都會涉及到資金流轉，所謂資金流轉是指企業經濟的收支流轉過程，互聯網模式下的資金流轉與傳統企業銷售模式下的資金轉移不同，互聯網模式下資金流轉是以網絡交易的方式實現的，主要是通過第三方交易平臺支付寶、微信等實現轉賬，減少了現金結算的麻煩，使得交易時更加高效與安全。
( 二) 互聯網模式下網絡分銷的會計核算
互聯網模式下的網絡分銷主要有分公司和個人網店，通過電商的形式進行銷售，而對于兩者的會計核算要區別對待，對于分公司，要作為一個獨立的會計主體，進行會計核算，其核算報表交由總公司匯總，而對于個人網店，應該直接將銷售額交由總公司進行統一核算。
( 三) 互聯網模式下存貨流轉的會計核算
存貨是企業流動資金的重要組成部分，是企業會計核算的一項重要內容。在企業中，存貨成本直接影響利潤水平。存貨應按照成本進行初始計量，企業發出的存貨可以按照實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產負責表日均應調整為按實際成本核算。企業應當采用先進先出法，加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。存貨的核算還有期末計量，存貨的市場價格持續下跌并且在可預見的未來沒有回升的希望、企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格等跡象的出現表明存貨的可變現凈值低于成本，企業應當計提存貨跌價準備。
( 四) 互聯網模式下銷售貨物同時贈送禮品時的會計核算
銷售貨物同時贈送禮品是一種促銷的手段，贈品的成本應該計入企業的促銷費用中，就贈品的單價而言，對于企業購入的贈品單價費用較低的，可以在購入時直接計入銷售費用，對于企業購入的贈品單價費用較高的，企業要成立單獨的贈品資產管理賬目；而就贈品的類別而言，對于贈品和銷售貨物是同類產品時，比如買一贈一，這種手段屬于折扣，贈品的成本來源于銷售貨物，贈品的成本要計入銷售貨物的銷售額和利潤中，對于不同于銷售貨物的贈品，比如買空調贈送電磁爐，贈品成本不來源于銷售貨物，贈品成本的核算要和銷售貨物分開核算。
( 五)ERP 軟件方面的會計核算
ERP的會計核算主要是記錄、反映和分析資金在企業經濟活動中的變動過程及其結果。他主要有總賬、應收帳、應付帳的會計核算。總賬是整個記賬核算過程中的核心，包括記賬憑證、登記和記賬日志，總賬的核算應由企業總會計部核算，其他部門將信息提交給總會計部；應收帳是企業由于商品賒欠產生的欠款，包括發票管理、客戶管理、帳齡分析等，在應收帳中要建立專門的機構，對收回賬款及未收回賬款進行核算，最后上報總部；應付帳是企業應付購貨款等帳，由企業總會計部管理進行核算。
( 六) 互聯網模式下網絡推廣費用的會計核算
網絡推廣主要是通過互聯網平臺進行廣告。在費用核算時主要有如下幾種方式：按照時間或按照播放數量計量，即按天購買某廣告位，也有采用包月計價方式。按廣告播映率所付出的成本計算費用，通常以廣告所在頁面的曝光次數為收費依據。按廣告點擊率付出相應的成本，以廣告被點擊的次數為計價標準，從性價比來看，廣告點擊率要比廣告播映率好一些。
( 七) 企業團購模式下購貨的會計核算
通過互聯網渠道將有共同購買意向的消費者組織起來，向銷售商進行大宗購買的行為就是團購行為，在團購過程中會發生許多的資金流動問題，這一過程需要合理的科學的會計核算方法才能保證會計核算的準確。團購模式的會計核算有兩方面的內容，第一為實物形式下的團購，消費者在團購平臺進行訂單確認，然后會預收賬款，當消費者進行消費時，團購平臺將預收賬款打給被消費企業，而從中收取一定的錢款；第二為電子券形式的團購，電子券形式下的消費主要為服務業，電子券的消費使得企業能第一時間知道消費的數量，對于未消費的，企業要根據事先的錢款還給消費者。
三、結束語
縱觀全文，互聯網時代給會計核算帶來了很大的影響。互聯網會計核算改變了會計核算的本質，使其完成了從紙質化到無紙化的轉變，極大的節約了資源，推動企業發展、增強企業競爭力的同時，也給我們生活帶來便捷。所以企業應該不斷探索互聯網會計核算的內涵，更加了解其核算的特點及方式，最后企業要根據自身特點結合實際來選擇適合本企業的互聯網核算方式。財
參考文獻：
[1]王偉雄，王丁江.電子商務與會計[J].陜西審計，2004.
[2]馮永龍.電子商務對會計實務的影響[J].武漢市經濟管理干部學院報，2004.
關鍵詞：進出口 會計核算 難點 特點
一、引入
進出口業務，顧名思義，是由進口業務和出口業務兩部分組成。而進出口業務的會計核算，則是既要對企業從事的進口業務又要對出口業務進行核算的會計工作的總稱。進出口業務與傳統的商品流通業務相似，都包括了采購、儲存以及銷售三個環節。但是不同于普通的商品流通業務的是，進出口業務涉及到的情況更加復雜，不僅需要對本幣以及外幣進行正確的核算，還要收到國內市場以及國外市場的雙重影響（張文啟，2005）。因此，正確認識進出口會計核算的難點以及特點，有利于對進出口涉及到的相關業務進行正確地核算。
二、進出口會計核算的特點
（一）使用“復幣式”記賬方式
所謂“復幣式”即同時在會計核算時反映本幣和外匯的一種記賬方式。在進出口會計業務的會計核算的時候，需要首先設置相關的外幣賬戶并進行正確核算，如“應收外匯賬款”和“預收外匯賬款”等等，并在這些賬戶下進行本幣和外匯的雙重核算，即所謂的“復幣式”記賬方式（王舒，2003）。這種復幣式的記賬方式使得進出口企業的會計核算有別于一般的商品流通企業的會計核算。
（二）成本和盈虧核算的雙重性
進出口企業在進行進出口業務的核算的時候，不僅應當正確核算企業總的銷售成本和利潤，還應當分別對進出口業務的盈虧以及成本進行核算（王舒，2003）。首先，在進出口企業的利潤表上應當反映出該年度的總體利潤和成本，以及收支情況。其次，對于出口業務，應當進行“出口每美元成本”的核算；同樣，對于進口業務，應當進行“進口每美元賠賺額”的核算（將玉明，2002）。由于進出口企業的特殊性，只有采用成本以及盈虧的雙重核算方式才能正確核算企業的成本和盈虧情況。
（三）需要對匯兌損益進行核算
進出口企業的業務由于涉及到了國內和國外雙方，因此需要對匯兌損益進行核算。我國企業會計準則以及相關規定指出，我國的匯率制度采用“單一的、有管理的浮動匯率制”，并且按照規定的要求，進出口企業的會計核算應當采用人民幣作為記賬本位幣。因此，進出口企業在進行會計核算的時候應當考慮即期匯率制度對其業務產生的各種影響。由于會計收入、支出的確認時間與實際收入、支出的確認時間是有差異的，這種時間上的差異一旦和匯率結合起來考慮，就會對企業的整體損益產生影響（張文啟，2005）。因此，需要對匯兌損益進行核算也是進出口企業會計核算的特點之一。
（四）受我國法律法規以及國際法律法規的雙重約束
進出口企業由于其特殊性，必須既要遵循我國的相關法律和法規制度的規定，又要受國際上的相關法律法規的約束（將玉明，2002）。首先，我國對于進出口企業設立了一系列相關的法律法規，例如，《海關專用繳款書》和《海關行政事業收費專用票據》等相關法規，以及“人民幣外匯價排表”等相關規定。另外，我國法律法規還規定，進出口企業可以選擇采用各種不同的貿易方式，例如：來料加工、來樣加工、易貨貿易、進料加工、以產頂進等等，并且對于這些不同的貿易方式，法律法規還規定了各不相同的優惠政策和會計核算方式。進出口企業在進行會計核算時，必須要遵循這些國內相關的法律法規規定。其次，進出口企業還需要遵循國際慣例的規定，以正確地進行會計核算。
（五）收入和成本的核算有別于普通的商品流通業務
有別于僅僅在國內進行的普通商品流通業務，進出口企業采用的收入和利潤的確認方式方法與之不同。普通的商品流通企業往往只有一種價格，但是進出口企業由于涉及到國內外的業務，往往會采用不同的價格基準進行商品的價格核算（將玉明，2002）。進出口企業的出口商品價格的確認應當以FOB（即離岸價）為準，而在進行進口的商品的價格確認時應當以CIF（即到岸價）為準，而普通商品價格由于不受進出口以及匯率的影響，因此會計上在進行價格確認的時候往往只有一種價格，這也是進出口企業不同于一般商品流通企業的會計核算的一大特點。
三、進出口會計核算的難點
（一）收入、成本以及庫存商品核算上存在困難
首先，進出口企業在收入和成本，以及庫存商品的會計核算上都存在困難。如前所述，由于進出口企業在確認商品價格的時候需要使用到FOB、CIF等等，因此出口銷售收入的核算以及進口銷售成本的核算也存在難度。并且，收入和成本的確認時間的問題也是一大難點。進出口企業的財務人員在進行會計業務的核算的時候，需要根據FOB、CIF等相關價格確認基準進行會計做帳。這其中的賬務處理或者分錄的處理是非常復雜的，在此不再贅述。其次，由于進出口企業的主要業務流程就是采購、存儲以及銷售，因此，從最初的采購活動到最終的銷售完成必然會產生一定的時滯性，由于收到匯率變動以及產品或者存貨跌價的影響，給進出口企業庫存商品或者存貨的價格和以及其單位成本的計量帶來一定的難度。最后，按照我國《會計法》和《企業會計準則》以及其他相關的規定，進出口企業的業務所發生的國內費用和國外費用必須按照規定分別進行有關會計處理。即進出口企業在發生的國內費用應當計入“經營費用”科目，而發生的國外費用應當沖減銷售收入或者計入銷售商品的成本（王舒，2003）。這種需要分別對不同性質的費用進行會計處理也為進出口企業的會計核算帶來了困難。
（二）匯兌損益的確認以及計量
匯兌損益，顧名思義，即進出口企業在各種外幣業務的會計處理的過程中，由于采用了不同的匯率而產生的會計記賬本位幣在金額上的差額。如前所述，由于進出口企業的會計收入和成本的確認時間與實際收入和成本的確認時間有一定的出入，因此會產生匯兌損益。《企業會計準則》對進出口企業的匯兌損益的核算進行了詳細的規定。規定指出，進出口企業應當首先設立“匯兌損益”的會計科目，并且定期對匯兌損益進行正確地核算，即按照會計當期期初或者是在業務發生的當時的掛牌匯率對匯兌損益進行會計上的確認和計量（王舒，2003）。因此，綜上所述，進出口企業在會對損益的核算上面可能也會遇到困難和障礙。
（三）出口退稅核算上的難點
出口退稅對于進出口企業在進行出動的時候，是一項有利的政策。進出口企業的商品需要按照相關規定進行出口退稅的核算。進出口商品的出口退稅主要包括“先征后退”和“免、抵、退”稅兩種方式。出口退稅的相關規定對企業進行出口商品的應交稅金的核算有著約束作用，但是其在核算上卻十分繁瑣，會計賬戶和會計處理也十分復雜（王舒，2003）。“先征后退”的出口退稅方式，顧名思義，即對出口的商品采取先征收關稅，在出口的時候再采取退稅的一種繳稅方式。而“免、抵、退”稅的繳稅方式即對不同類型的商品采取免繳關稅、抵繳關稅或者退關稅的方式。這兩種出口商品的關稅繳納在會計處理上各不相同，進出口企業財務人員需要根據國家的相關規定和商品的分類進行賬戶設置和分錄的處理，以準確核算出口商品的關稅繳納情況，這對于進出口企業的會計核算也帶來了相當的難度（張文啟，2005）。
（四）涉及的其他相關業務多
最后，進出口企業的基本會計核算還和很多相關的業務有著非常緊密的聯系，例如，和進出口的外匯核銷業務以及進出口的信用證結算業務就有著非常緊密的聯系。由于進出口外匯核銷業務和進出口的信用證結算業務本身就十分復雜，再和進出口企業的基本會計核算業務聯系在一起，更加增添了進出口企業會計核算的難度。
四、結論
進出口企業由于其自身的特殊性，在會計核算上有別于一般的商品流通企業，其自身的特點決定了在會計核算上的各種難點。雖然進出口企業在收入、成本、盈虧的確認和計量、匯兌損益的核算方面以及出口退稅方面存在會計核算上的困難，但是通過加強企業會計制度的建立健全以及按照法律法規的要求進行相關會計處理能夠有效的加強進出口企業的會計核算。如何更好地加強進出口企業的會計核算和會計處理，有待進一步的研究。
參考文獻：
[1]張文啟.淺談易貨貿易進出口業務的核算 [J].對外經貿財會，2005（10）
[2]王舒.淺談進出口業務會計核算的特點以及難點 [J].對外經貿財會，2003（05）
【關鍵詞】企業類債券；融資特點；會計核算
企業發行債券的目的是為了融資，而且企業類債券不針對公眾進行交易和發行。企業規模的擴大、資金結構的完善和調整以及企業形象的轉換都有賴于企業類債券的發行。因此，探討并分析企業類債券的融資特點及其會計核算具有相當重要的意義。
一、企業類債券的融資特點
（一）發行債券是企業進行融資的一種直接的方式
國家發行改革委員會和人民銀行主觀企業類債券的交易和發行，中央銀行和證監會會對企業債券的交易和發行進行監督和管理。企業類債券的發行不針對色會公眾，只在銀行間市場、交易所市場對市場機構的投資人進行交易并發行。
（二）企業類債券的融資目的比較明確、具體
一個企業進行債券發行的目的就是解決企業生產經營活動中所需要的資金，融資的用途主要包括對技術僅想改造和更新、投資固定資產、補充企業流動資金、對企業的資金來源進行改造、置換銀行貸款、支撐企業的資產重組和并購以及降低企業中的財務成本。除此之外，企業通過發行債券進行融資還可以增強企業的市場競爭力，改善并提升提升企業的形象。
（三）企業類債券的發行規模大
企業類債券對發行規模實行余額管理，尚待償還的債券余額必須低于企業凈資產的百分之四十。而且，企業類債券的發行規模在單家比較大。
（四）企業類債券的發行方式
從理論上來說，企業類債券主要有三種發行方式，即溢價發行、平價發行以及折價發行。我國企業發行的債券票面利率的確定一般是依據當時的市場利率，對利率的定價時間與債券的發行時間是同步進行的，因此，我國的企業類債券計劃都是平價發行的。
（五）企業融資的還款方式多是分期付息、一次還本
我國絕大多數企業類債券都是一次性的還本，也有一部分是分期在最后幾年還本，還有一些企業債券還可以設置提前贖回的選擇權。企業類債券基本上都是實行分期付息的方式，即每半年或一年進行一次付息。
（六）發行企業類債券進行融資的費用較高
企業類債券在發行過程中會產生很多費用，這些費用都屬于債券發行成本，主要包括信用評級費、承銷費、律師費、審計費、登記服務費用、公告宣傳費以及兌付費等等，這中間擔保費和承銷費是比重最大的。對承銷費的收取一般按照募集資金的1.5%-2%進行一次性的收取。如果在發行時是第三方做擔保，那么企業每年都要向第三方支付擔保費，支付額按照企業每年募集資金的1%-2%進行支付。
二、企業會計準則的規范
作為一種金融工具，企業類債券的會計核算規范是根據《企業會計準則》中的相關內容制定的。企業中其他金融負債主要包括群毆也應付賬款、發行的債券以及長期應付款等。企業的其他金融負債按照相關交易費用和其公允價值二者之和作為初始金額，使用攤余成本的方法進行后續計量。在金融負債中，攤余成本主要是指金融負債在初始金額中扣除了已經償還的本金，減去或者加上以實際利率法確認的初始金額與到期日資金的差額實行累計攤銷額。實際利率主要是指企業金融負債在預期的存續期間或者更短的時間內的現金流量，折現后就是企業金融負債在當前所使用的利率。
三、我國企業類債券的會計核算現狀
在企業進行會計核算的債券主要包括短期融資券、企業債、中期票據以及公司債等。本文將分兩部分進行介紹。
（一）企業短期融資券的會計核算
短期融資券主要是指非金融但具有法人資格的企業在銀行間的債券市場發行的一種債務融資工具，這種債券必須在一年內的還本付息。從已經公布的發行主體的財務報告可以看出，短期融資券的發行和會計核算還比較混亂，在企業負債表中表現出的項目主要有：應付債券、其他流動資金負債、應付短期債券、已一年為期的非流動負債以及短期借款等等。這些做法只有在應付短期融資券和其它流動負債的項目中是正確的，僅僅需要在企業資產負債表中增加一項“應付短期融資券”即可。其它項目的不合理之處主要有：以一年為期的非流動負債和應付債券這兩個項目中，對“期限”要素的處理方式不得當；短期借款項目則駐澳披露了企業對短期融資券的性質沒有理解透，短期融資券以直接的方式進行融資，而短期借款則是一種間接的融資方式，不能將二者混為一談；應付短期債券是一種以一年或一年以下為期的企業短期債券，在實務中幾乎不存在。除此之外，現金流量表對短期融資券的披露也有不同的方式。
（二）企業債、公司債以及中期票據的會計核算現狀
在我國出現較早的是公司債和企業債，2008年，中期票據在銀行間債券市場由交易商協會推出，是非金融企業的債券品種。企業債、公司債以及中期票據這三者企業融資工具的特點是期限較長，是一種中期或者長期業務，對其進行核算的方法也基本相同。
在實際的業務中，企業會計核算對債券本息的核算方式主要有兩種：一是在應付債券項目中對債券的面值和利息一同核算，這種方式對采用分期付息的債券是不合理的；二是，在應付債券項目中對債券的面值進行核算，在應付利息中對債券的利息進行核算，本息分別進行核算，這種方式是合理的。在對發行費用的處理上，大部分企業都選擇將其計入當期損益，還有一小部分企業選擇將其計入其它項目，讓后在債券存續期內攤銷，還有一些企業選擇按照直線法攤銷，但是，會計準則中的規定是要采用實際利率法。
四、規范企業類債券會計核算的建議
（一）對短期融資券的會計核算
首先，進行會計分錄。從上文可以看出，短期融資券的會計核算方法有些不符合相關規定，比較混亂。為了規范短期融資券的會計核算方法，有必要設置一個專門的應付短期融資券的項目。其次，企業的資產負債表在披露短期融資券時，可以在報表上增加應付短期融資券這一項目，如果不方便增加報表項目，也可以在其他債務的項目中進行反應，但是要注意在備注中注明短期融資券的具體內容。短期融資券在現金流量表中進行披露時，要準確的反應出實際募集到的資金。企業短期融資券的利息一般在財務費用這一項目中反應。
（二）企業債、公司債和中期票據的會計核算
首先，對企業債、公司債和中期票據的會計核算，需要企業設置應付利息、應付債券等項目，并在這些項目下面設置應計利息、利息調整以及面值等明細項目，以便對企業中計提利息、公司債和企業債的發行、還本付息等業務進行核算。企業在發行債券時，不論是溢價發行、折價發行還是平價發行，發行時的價值都要按照實際價格計入明細項目。
對不同的發行費用，企業也要根據實際情況區別對待。有些費用要提前支付，而有些則可以相對延后。
五、結語
隨著我國市場經濟的快速發展，國內的各種企業都在積極壯大自身的實力，以求在激烈的市場競爭中立于不敗之地。企業類債券的發行是企業謀求發展出路的探索，企業可以利用債券進行轉型、完善形象、調整資金結構等。本文主要探討并簡要分析了企業類債券的融資特點、企業會計核算的現狀及建議等內容。
參考文獻：
[1]許賢麗.產業集群內中小企業融資特點分析[J].現代營銷，2013（1）.
(一)券商經營業務
券商是指依照相關法規組建的從事證券經營業務的金融企業,按其取得經營業務的范圍可分為經紀類券商和綜合類券商。依照《證券公司管理辦法》的規定,經紀類券商可經營下列業務:①證券(含境內上市外資股,以下同)的買賣;②證券的還本付息;③證券代保管、鑒證;④登記開戶;⑤與證券經紀業務相關的證券投資咨詢;⑥中國證監會批準的其他業務。綜合類券商除了可經營上述業務外,還可經營的業務有:①證券的自營買賣;②證券的承銷和上市推薦;③資產管理;④中國證監會批準的其他業務。
(二)券商經營特征
1.資金密集型特征。無論是股票、債券或基金承銷業務,還是并購業務,券商對資金的需求都遠遠超過其他企業。現在的上市公司有些是航母企業,其股票的發行數額往往是數十億元、數百億元。而現行的承銷方式又基本上都采用全額包銷或余額包銷方式,券商常常為了完成其股票發行任務,千方百計地籌措資金,甚至不惜動用其全部的自有資金。其資金密集型特征顯而易見。
2.高風險行業特征。在市場經濟條件下,風險是無處不在的,證券市場的風險更是風云莫測,難以把握。證券市場風險的生成是由于市場信息的不對稱、公司經營狀況的突變、市場資金流向的改變、官方利率的變動、新經濟政策的頒布、全球證券市場的波動影響以及投資者投資喜好的改變等諸多因素。券商是以證券市場為經營舞臺的企業,其高風險行業特征非常明顯。
3.人才密集型特征。券商的營業收入有相當部分來源于其獨特技術含量的服務,且這種技術含量是建立在大量的證券研究基礎之上的。證券研究作為一種綜合、全面的研究,內容豐富而復雜,需要高素質的人才來承擔。券商為了發揮“金錢與頭腦”結合的最佳效應,千方百計地招攬人才。現在大多數券商都很注意吸納培養技術人才,在有些綜合類券商中,具備碩士、博士學歷的人員已占到公司總人員的50%以上。可以說,券商是高技術人才聚集的企業。
4.高技術裝備特征。券商對通訊、計算機以及互聯網上的硬件、軟件的投入可謂是不惜重金,一般都在千萬元以上。目前,已有200多家券商開展了網上委托業務。此外,從標準證券營業部的營運成本的構成上可知,除去場租費用,證券營業部僅在電腦設備與通訊設備上的折舊、維護及更新費用就占到全部營運成本的40%左右。可見,券商經營的高投入、高技術裝備特征是其他企業所不能比的。
二、券商會計核算特點
券商是特殊的金融企業,特殊的證券經營業務決定其在會計核算上有著與其他企業不同的特點。
(一)資產特點
1.獨特的資產結構。券商賬面資產的絕大部分是流動資產,只有極少數的長期資產,且流動資產中大部分資產的所有權并不屬于公司,而是他人資產,即客戶資產。如現金類資產中的銀行存款包含公司存款和客戶存款兩部分。其中,客戶存款是指由經紀業務所引起的客戶存放在公司中用于證券交易的資金,這類資金按照規定必須與自有資產分開核算與管理,券商不得動用。
2.獨特的科目設置。券商主要資產的會計科目均按其業務性質分別設置,而不同于一般企業按資產的經濟性質來設置。如券商自營業務設有“自營證券”和“自營證券跌價”科目;投資銀行業務(承銷業務)設置了“行證券”和“代轉發行費用”科目;資產管理業務設置了“受托資金”科目;業務設置了“代兌付債券”科目;證券回購業務設置了“買入返售證券”科目等。
3.獨特的應收及遞延資產項目。券商經營的投資銀行業務、銀行間同業拆借業務以及與證券交易所、證券清算機構間的往來業務,都會產生一些獨特的應收及遞延項目。如“待轉發行費用”實質上是由承銷業務所引起的應收項目;“交易席位費”則是券商按規定向證券交易所交納的一項費用,由于交易席位費的數額較大,會計制度規定按不短于10年的期限進行攤銷,由此形成券商一項獨特的遞延資產;“拆出資金”是券商進行銀行間同業拆借所產生的一種應收項目。
此外,在券商的總體資產中,證券類資產比重較大,長期資產中的固定資產比重較小。這是因為我國證券業正處在發展初期,資本金不足,經紀業務的攤子鋪得太大,另外網上經紀業務的發展又勢在必行,因此,券商在現階段不可能加大對固定資產的投入。
(二)負債特點
1.特定的融資渠道。券商債務資金來源反映了公司債務資金的融資渠道。按照《證券法》的規定,我國券商現階段的債務資金融資渠道主要有銀行間同業拆借、國債回購、股票質押貸款和發行債券等。券商短期債務資金來源主要有銀行間同業拆借、國債回購、股票質押貸款以及公司經營業務所產生的短期債務資金;長期債務資金來源主要有發行債券、股票質押貸款和融資租賃。
2.特殊的債務構成。券商的短期債務資金主要用于調劑公司的資金頭寸,如質押借款、拆入資金、賣出回購證券款等。而代買賣證券款、行證券款、代兌付證券款及受托資金則是公司各項經營業務所形成的債務資金,這些債務資金在性質上不同于一般企業的債務資金。一般企業的債務資金主要用于公司自身的經營,屬于企業資本結構管理的內容。公司長期債務資金科目設置主要有“長期借款”、“應付債券”及“長期應付款”等。
(三)所有者權益特點
券商大多數都是有限責任公司,其所有者權益類科目的設置與其他企業基本相同,惟獨“一般風險準備”科目是券商區別于其他企業的顯著標志。一般風險準備是在法定盈余公積的基礎上,根據券商高風險的經營特征所設立的另一項后備基金。其目的是為了確保公司穩健經營,高度防范因經營風險所造成的資本虧空,以雙重保險形式來保障公司投資人的利益不受損害。一般風險準備的用途與盈余公積基本相同,一般僅用于彌補券商的經營虧損。
(四)損益特點
1.主營業務損益按兩種方式進行核算。券商主營業務損益按其核算方式的不同分為兩大類:一類按收入、成本費用分開核算的方式設置會計科目。如銀行間同業拆借業務、業務和其他業務,均專設“金融企業往來支出”、“手續費支出”、“其他業務支出”等科目,用于核算成本費用。同時,又專設“金融企業往來收入”、“手續費收入”、“其他業務收入”等科目,用于核算相對應的收入。另一類則按收入、成本費用不分開核算的方式設置會計科目。如自營業務中“證券銷售”科目,既核算自營業務買賣中的銷售收入,又核算銷售成本及其差價,即在一個科目內實現自營業務的損益核算。投資銀行業務中“證券發行”科目也是如此,該科目用于核算承銷業務中以全額包銷方式發行證券的發行收入、發行成本和發行費用,余額直接反映承銷業務所實現的利潤(或虧損)。此外,券商證券回購業務中所設置的“買入返售證券收入”和“賣出回購證券支出”科目,分別用于核算證券回購業務所取得的收入和所發生的費用。從經濟意義上講,這兩個科目實質上是核算券商融資、融券所發生的利息收入和利息支出。因券商本身經營的就是資金、證券等特殊商品,所以,將其作為經營業務收入和經營業務支出分別列示于損益類科目中。
[關鍵詞]物流成本會計核算模式
所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續、系統、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種：單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系，在統一的成本核算體系中反映產品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現有成本核算體系之外重新構建另一套成本核算體系來反映物流相關的成本費用。顯然，單軌制是將物流成本核算與產品成本核算結合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產品成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業物流成本會計核算中出現的問題，本文對我國企業物流成本會計核算模式的比較與選擇進行研究。
一、物流成本會計核算模式的選擇標準
單軌制，是結合財務會計體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業財務會計成本核算結合起來進行，在現在成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上，與物流成本無關的部分直接記入相關的成本費用賬戶，把與物流成本有關的部分直接記入設置的物流成本賬戶中。會計期末，再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統的成本費用賬戶是合一的。
雙軌制，是獨立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開，單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統，兩套計算體系分別按不同要求進行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統、全面、連續、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算)，這些費用在哪些地方發生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。
二、物流成本會計核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講，對于我國一般企業更適合于選擇雙軌制單就收益來講，單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系，變動成本核算體系等。所以，當需要多種成本資料的企業可以選擇單軌制，而不需要多種成本資料的企業可以選擇雙軌制，這樣企業的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
1.相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統成本核算方法的企業
從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業的物流成本和產品成本。物流成本核算是產品成本核算相對獨立的過程，其本身就包含費用的重新收集、整理和加工，企業采用傳統的制造成本法不會對物流成本的核算產生影響。傳統成本核算方法下，制造費用的分配較為籠統，它的核算成本也比作業成本法的核算成本低，這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以，對于我國目前大多數企業來講，應考慮選擇雙軌制模式。
2.相比雙軌制，單軌制對企業的管理水平和員工素質要求過高
從企業管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業有較高的管理水平，全面協調各部門的工作以及較高素質的員工，特別是會計機構的員工完成全新成本核算體系的構建與運作。相比雙軌制模式，在單軌制模式下，需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的，必須輔以電子計算機及企業內部網絡的幫助。因此，上述各項工作水平都較好的企業可以選擇單軌制。單軌制要求企業的管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等水平較高，相對而言，雙軌制模式對企業這些因素的要求較低。如果企業的這些基礎工作水平一般，則企業就應該考慮選擇雙軌制，這樣企業的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有，明確哪一種更符合我國現階段企業物流成本會計核算的實際需要，下面通過列表來比較。另設賬簿，但既不違反財務會計準則，又將物流成本納入了管理會計體系，利于物流成本的管理。基于我國企業的普遍情況，以及我國一些會計相關制度、準則的限制，提倡使用雙軌制模式，即不改變原有的財務會計核算模式，而是在憑證、賬戶中增設明細科目來辨認，同時另設管理會計賬簿，在該賬簿中單獨核算。
三、企業物流成本核算的賬戶設置和賬務處理
企業物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外，通過統計存貨的相關資料，按一定的公式計算得出，計算方法簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。本文的物流成本核算賬戶設置和賬務處理主要是針對顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式，雙軌制核算模式是在不打破現行財務核算方式的條件下，對物流成本進行內部管理核算。具體做法是：由財務人員根據原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證的賬務處理要進行更明確的明細劃分，登記有關賬戶后，根據原始憑證登記物流成本有關賬戶，登記由企業統一提取或支付而應由物流活動負擔的費用及按支付形態反映的物流費用，月末物流成本員依據物流成本有關賬戶編制計算表，并據此對物流成本發生情況進行分析。
參考文獻：
[1]黃樂恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技術及應用，2008，(3)：40-45.
[2]張梅琳.物流成本初談[J].上海會計，2006，(7)：10-11.
（一）券商經營業務
券商是指依照相關法規組建的從事證券經營業務的，按其取得經營業務的范圍可分為經紀類券商和綜合類券商。依照《證券公司管理辦法》的規定，經紀類券商可經營下列業務：①證券（含境內上市外資股，以下同）的買賣；②證券的還本付息；③證券代保管、鑒證；④登記開戶；⑤與證券經紀業務相關的證券投資咨詢；⑥證監會批準的其他業務。綜合類券商除了可經營上述業務外，還可經營的業務有：①證券的自營買賣；②證券的承銷和上市推薦；③資產管理；④中國證監會批準的其他業務。
（二）券商經營特征
1．資金密集型特征。無論是股票、債券或基金承銷業務，還是并購業務，券商對資金的需求都遠遠超過其他企業。現在的上市公司有些是航母企業，其股票的發行數額往往是數十億元、數百億元。而現行的承銷方式又基本上都采用全額包銷或余額包銷方式，券商常常為了完成其股票發行任務，千方百計地籌措資金，甚至不惜動用其全部的自有資金。其資金密集型特征顯而易見。
2．高風險行業特征。在市場條件下，風險是無處不在的，證券市場的風險更是風云莫測，難以把握。證券市場風險的生成是由于市場信息的不對稱、公司經營狀況的突變、市場資金流向的改變、官方利率的變動、新經濟政策的頒布、全球證券市場的波動以及投資者投資喜好的改變等諸多因素。券商是以證券市場為經營舞臺的企業，其高風險行業特征非常明顯。
3．人才密集型特征。券商的營業收入有相當部分來源于其獨特技術含量的服務，且這種技術含量是建立在大量的證券基礎之上的。證券研究作為一種綜合、全面的研究，豐富而復雜，需要高素質的人才來承擔。券商為了發揮“金錢與頭腦”結合的最佳效應，千方百計地招攬人才。現在大多數券商都很注意吸納培養技術人才，在有些綜合類券商中，具備碩士、博士學歷的人員已占到公司總人員的50％以上。可以說，券商是高技術人才聚集的企業。
4．高技術裝備特征。券商對通訊、機以及互聯網上的硬件、軟件的投入可謂是不惜重金，一般都在千萬元以上。，已有200多家券商開展了網上委托業務。此外，從標準證券營業部的營運成本的構成上可知，除去場租費用，證券營業部僅在電腦設備與通訊設備上的折舊、維護及更新費用就占到全部營運成本的40％左右。可見，券商經營的高投入、高技術裝備特征是其他企業所不能比的。
二、券商核算特點
券商是特殊的金融企業，特殊的證券經營業務決定其在會計核算上有著與其他企業不同的特點。
（一）資產特點
1．獨特的資產結構。券商賬面資產的絕大部分是流動資產，只有極少數的長期資產，且流動資產中大部分資產的所有權并不屬于公司，而是他人資產，即客戶資產。如現金類資產中的銀行存款包含公司存款和客戶存款兩部分。其中，客戶存款是指由經紀業務所引起的客戶存放在公司中用于證券交易的資金，這類資金按照規定必須與自有資產分開核算與管理，券商不得動用。
2．獨特的科目設置。券商主要資產的會計科目均按其業務性質分別設置，而不同于一般企業按資產的經濟性質來設置。如券商自營業務設有“自營證券”和“自營證券跌價”科目；投資銀行業務（承銷業務）設置了“行證券”和“代轉發行費用”科目；資產管理業務設置了“受托資金”科目；業務設置了“代兌付債券”科目；證券回購業務設置了“買入返售證券”科目等。
3．獨特的應收及遞延資產項目。券商經營的投資銀行業務、銀行間同業拆借業務以及與證券交易所、證券清算機構間的往來業務，都會產生一些獨特的應收及遞延項目。如“待轉發行費用”實質上是由承銷業務所引起的應收項目；“交易席位費”則是券商按規定向證券交易所交納的一項費用，由于交易席位費的數額較大，會計制度規定按不短于10年的期限進行攤銷，由此形成券商一項獨特的遞延資產；“拆出資金”是券商進行銀行間同業拆借所產生的一種應收項目。
此外，在券商的總體資產中，證券類資產比重較大，長期資產中的固定資產比重較小。這是因為我國證券業正處在初期，資本金不足，經紀業務的攤子鋪得太大，另外網上經紀業務的發展又勢在必行，因此，券商在現階段不可能加大對固定資產的投入。
（二）負債特點
1．特定的融資渠道。券商債務資金來源反映了公司債務資金的融資渠道。按照《證券法》的規定，我國券商現階段的債務資金融資渠道主要有銀行間同業拆借、國債回購、股票質押貸款和發行債券等。券商短期債務資金來源主要有銀行間同業拆借、國債回購、股票質押貸款以及公司經營業務所產生的短期債務資金；長期債務資金來源主要有發行債券、股票質押貸款和融資租賃。
2．特殊的債務構成。券商的短期債務資金主要用于調劑公司的資金頭寸，如質押借款、拆入資金、賣出回購證券款等。而代買賣證券款、行證券款、代兌付證券款及受托資金則是公司各項經營業務所形成的債務資金，這些債務資金在性質上不同于一般企業的債務資金。一般企業的債務資金主要用于公司自身的經營，屬于企業資本結構管理的內容。公司長期債務資金科目設置主要有“長期借款”、“應付債券”及“長期應付款”等。
（三）所有者權益特點
券商大多數都是有限責任公司，其所有者權益類科目的設置與其他基本相同，惟獨“一般風險準備”科目是券商區別于其他企業的顯著標志。一般風險準備是在法定盈余公積的基礎上，根據券商高風險的經營特征所設立的另一項后備基金。其目的是為了確保公司穩健經營，高度防范因經營風險所造成的資本虧空，以雙重保險形式來保障公司投資人的利益不受損害。一般風險準備的用途與盈余公積基本相同，一般僅用于彌補券商的經營虧損。
（四）損益特點
1．主營業務損益按兩種方式進行核算。券商主營業務損益按其核算方式的不同分為兩大類：一類按收入、成本費用分開核算的方式設置科目。如銀行間同業拆借業務、業務和其他業務，均專設“企業往來支出”、“手續費支出”、“其他業務支出”等科目，用于核算成本費用。同時，又專設“金融企業往來收入”、“手續費收入”、“其他業務收入”等科目，用于核算相對應的收入。另一類則按收入、成本費用不分開核算的方式設置會計科目。如自營業務中“證券銷售”科目，既核算自營業務買賣中的銷售收入，又核算銷售成本及其差價，即在一個科目內實現自營業務的損益核算。投資銀行業務中“證券發行”科目也是如此，該科目用于核算承銷業務中以全額包銷方式發行證券的發行收入、發行成本和發行費用，余額直接反映承銷業務所實現的利潤（或虧損）。此外，券商證券回購業務中所設置的“買入返售證券收入”和“賣出回購證券支出”科目，分別用于核算證券回購業務所取得的收入和所發生的費用。從意義上講，這兩個科目實質上是核算券商融資、融券所發生的利息收入和利息支出。因券商本身經營的就是資金、證券等特殊商品，所以，將其作為經營業務收入和經營業務支出分別列示于損益類科目中。
摘 要 礦產資源是指已經探明儲量的，在現有技術經濟條件下能開采利用的，地下的煤炭物質。作為一種資源行業會計，礦業資源會計在確認、計量以及財務報告的信息披露方面與其他行業相比具有自身的特點。
關鍵詞 礦業資源 資產會計 核算
一、礦業資源資產會計相關的概念
（一）儲量(Reserves):儲量是指具有商業開采價值的礦藏儲量。所有的儲量估計都有一定程度的不確定性，按不確定性程度的大小可將儲量劃分為探明儲量和未探明儲量。
1.探明儲量(Proved reserves)
探明儲量是指在現有經濟條件(如估計日的價格和成本)、經營方法及政府管制方式下，通過地質和工程數據的分析，在較大確定性前提下估計出的具有商業開采價值的儲量數量。
2.未探明儲量(Unproved reserves)
未探明儲量是建立在與用于估計探明儲量相類似的地質或工程數據基礎之上的，但由于其在技術、契約、經濟或管制上的更大不確定性而被排除在探明儲量之外的儲量。
未探明儲量可根據不同于估計時點的未來經濟條件加以估計。未來經濟條件改進和技術進步的影響，可通過將儲量的數量按比例分為可能和或有儲量來反映。可能儲量是指那些地質和工程數據的分析顯示非常有可能被開采的未探明儲量。當使用概率估計法時，應至少有50%的概率存在，使實際開采的數量將等于或超過估計的探明儲量和可能儲量之和。
或有儲量是指地質和工程數據的分析顯示比可能儲量開采的可能性要低的未探明的儲量。當使用概率估計法時，應至少有10%的概率存在，使實際開采的數量將等于或超過估計的探明儲量、可能儲量和或有儲量之和。
（二）相關成本概念
1.礦區財產取得成本
指以購買、租賃或其他方式取得礦區財產(不論是未探明礦區財產，還是探明礦區財產)所發生的支出。這些支出包括購買或租賃財產所支付的租賃定金和選擇權支出，以及經紀人費用，記錄費用，法律費用和發生的其他獲取財產的費用。
2.勘探成本
在某一特定區域尋找礦藏儲量而發生的成本，該特定區域被認為可能包含礦藏儲量。勘探成本包括勘探井成本和勘探過程中所使用的輔助設備和設施的折舊及操作費用。勘探成本可能發生在有關礦區取得之后，也可能發生在有關礦區取得之后。一般在取得之前的勘探成本列入取得成本(稱外部勘探成本)，取得后的勘探成本一般是礦區再勘探成本(稱內部勘探成本或生業勘探成本)。
3.開采成本
為開采、處理、集輸和儲存礦藏提供設施和條件而發生的成本，包括開采過程中所使用的輔助設備和設施的折舊極其作業成本。基本建設過程的耗費屬于此類。
（三）成果法和完全成本法
這兩種方法均是礦業資源資產歷史成本基礎計價下的方法。在成果法下，與礦藏探明儲量不直接相關的勘探成本應當作為當期費用處理，不予資本化;完全成本法下，不論勘探過程中是否發現了探明儲量，取得財產、勘探、開采過程中發生的一切費用都應資本化，并在今后進行折舊、折耗和攤銷。
（四）遞耗資源資產和礦業資源資產
遞耗資源資產又稱遞耗資產，是資產的一個特殊類別，它是指那些已經發現的、能夠帶來未來經濟利益(具有商業開采價值)的，通過開掘、采伐、利用，以至逐漸耗竭而無法或難以恢復、更新或按原樣重置的自然資源;礦業資源資產是已經探明的、具有商業開采價值的、經過開采會逐漸耗竭而難以恢復的礦業儲量資源。
（五）礦業資源資產的減損
在對礦業資源進行定期評價時，賬面價值高于評價價值的部分;反之，稱礦業資源資產的增值。
二、礦業資源資產會計核算的特點
會計確認特點。首先是資產確認。其他行業所擁有與控制的主要資產，主要是通過商品流通領域購買獲得，資產的價值即為實際成本支出。而礦業資源企業所擁有與控制的主要資產是礦業資源儲量資產，需要通過采用一定的技術手段經過勘探、開采、開采、生業等不同階段獲取。這樣，礦業資源資產在計價時，要注意按各生業階段劃分資本性支出與收益性支出;其次，礦業資源企業成本與費用的確認與其他企業相比，存在著特殊性。普通行業所發生的成本費用總是與一定的收入相配比，而礦業資源企業發生的主要成本與費用卻不一定帶來收益。礦業資源必須經過勘探發現了可采儲量才能進行生業，而勘探成本費用的確認在于是否能成功發現礦床，也就是說，發現成本承擔著與發現價值無關的耗費;礦業權流轉中的損益確認。一般企業無形資產的轉讓，無論是轉讓使用權還是所有權，在轉讓的同時都確認損益，而礦業資源行業在轉讓礦業權流轉中損益的確認卻不同。對于未探明礦區，若轉讓部分權益，出讓方按合同價格或雙方協議價格或評估價格，沖減未探明礦區余額，不確認轉讓收益，受讓方則按實際支付的金額增加未探明礦區成本;若轉讓全部權益，出讓方確認轉讓損益，受讓方增加未探明礦區成本。對于探明礦區，若轉讓全部權益，應按轉讓收入的數額與其未攤銷成本之間的差額確認損益;若只轉讓部分權益，應確認轉讓損益;若只轉讓探明磯區經營權而保留非經營權，也應確認轉讓損益。除此之外，其他任何形式的轉讓及相關交易，都不確認損益。
會計計量的特點。礦業資源企業會計的計量以歷史成本原則為基礎，但與其他企業又有所不同。有兩種方法計量實際發生的支出。一種是成果法，一種是完全成本法。成果法只對找到具有商業價值的礦業資源儲量發生的取得成本和勘探成本進行資本化;完全成本法是對所有的取得和勘探成本都加以資本化。
