時間：2024-01-15 14:51:53
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長期以來，工程項目審計往往只是對工程項目竣工驗收后的工程結算進行審計，可這種事后的結算審計無法對工程項目進行全過程監(jiān)控，在整個建設期內(nèi)任何一個環(huán)節(jié)的失誤都可能導致投資失控。因此，在當前建設工程項目周期長、投資大、技術復雜、控制環(huán)節(jié)多和管理專業(yè)性強的環(huán)境下，工程項目實行全程跟蹤審計已成為迫在眉睫的選擇。
一、工程項目全程跟蹤審計的含義
工程項目全程跟蹤審計，指審計機關、內(nèi)部審計部門或具有相應資質(zhì)的工程造價咨詢事務所及會計師事務所等中介機構依據(jù)有關法律、法規(guī)，按照規(guī)定程序，對工程項目從立項至項目竣工驗收全過程實施的審計監(jiān)督與服務。
二、工程項目全程跟蹤審計的實施內(nèi)容
(一)工程項目前期準備階段
此階段跟蹤審計主要目的是審核：建設程序的合法性、完備性；項目投資的經(jīng)濟性、合理性；前期費用的合規(guī)性、真實性。促進建設單位按規(guī)定辦事，避免發(fā)生決策失誤，提高資金使用效益。主要包括：
1．概預算編制情況審計。審核概預算編制方法是否正確，是否達到規(guī)定的編制深度，工程量的計算是否正確，選套的單價是否與定額規(guī)定相符，各種取費是否按規(guī)定的程序和費率計提。審核概預算調(diào)整原則、調(diào)整系數(shù)、增加費用的恰當性。
2．征地拆遷情況審計。取得土地使用權的手續(xù)是否齊全、合規(guī)；征用土地的面積是否屬實；土地補償費、附著物和青苗補償費等補償支付標準是否合理、合規(guī)，是否及時、足額支付到位。有無擅自擴大拆遷范圍、提高或降補償標準的情況。
3．工程量清單編制審計。現(xiàn)場踏勘，復核計算工程量，以確定工程量清單的完整性和準確性。審核工程量清單編制是否符合招標文件的要求，暫定項目是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。
4．前期費用支出情況審計。管理費用的發(fā)生是否真實，是否符合規(guī)定的開支范圍；費用票據(jù)是否合規(guī)范；會計核算是否正確。可行性研究費、勘察設計費、咨詢費、招投標費等支出是否符合有關合同、協(xié)議的約定，有無超標準付款的情況。
（二）工程項目實施階段
1．檢查合同的簽訂與執(zhí)行情況
一是審查工程項目是否遵守“先訂合同，后施工”原則，有無合同施工現(xiàn)象；審查合同的訂立是否以立項報告及招標為依據(jù)，有無超計劃、超標準擅自訂立建設合同的現(xiàn)象；二是審查合同條款是否齊全嚴謹，對于定額套用、費用計取、材料供應、質(zhì)量標準、工期進度、安全施工、結算方式、質(zhì)保期限、違約責任等主要條款是否明確；三是檢查建設項目有關的單位是否認真履行合同條款，有無足額繳納履約保證金。如有變更、增補、轉讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性；四是審查預付工程款及材料款是否按合同約定的時間和金額支付，有無超付情況；工程進度款的撥付是否經(jīng)過嚴格審查，是否按合同規(guī)定足額扣取質(zhì)保金。
2．工程項目資金審計
一是檢查工程項目的資金來源是否落實到位，是否合理，是否專戶存儲、資金(撥、貸款)渠道是否通暢，工程項目資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要，有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現(xiàn)象；二是對使用國債的建設項目，要嚴格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設資金審計的重點。重點檢查國債資金是否專戶存儲、?？顚Ｓ茫袩o擠占、挪用、截留建設項目資金等問題；三是現(xiàn)金支付范圍是否合理，庫存額度是否過大；是否按照工程進度付款，對數(shù)額較大且長時間不結轉的預付工程款、預付備料款及各種往來資金要查明原因，防止超付多付款現(xiàn)象。檢查工程項目資金使用的真實性、合法性、效益性，有無違法集資、攤派、收費等情況。
3．工程成本及賬務處理審計
一是檢查工程成本核算及賬務處理是否符合《國有建設單位會計制度》的要求，是否有利于建設項目的管理及竣工決算的需要。建設成本的歸集、待攤投資的核算、單項工程成本的計算是否真實、合法，項目設計、施工各個環(huán)節(jié)中財務政策的執(zhí)行情況以及項目內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況是否良好；二是檢查單項工程結算是否高估冒算、虛報工程款，是否重復計算、虛增工程量，是否隨意變更工程內(nèi)容、提高造價，是否符合單項工程投標時的預算報價。
（三）項目建設竣工決算及移交階段
此階段跟蹤審計的主要目的是審核：工程竣工決算的真實性、準確性、檢查概預算執(zhí)行的真實性、合規(guī)性；審計竣工財務決算情況，揭示項目建設和資金管理中存在的問題，促進建設單位提高項目管理水平，促使建設資金合法、節(jié)約、有效使用。主要包括：
1．工程竣工決算情況審計。檢查工程結算項目是否均驗收合格，施工工期是否符合規(guī)定條款。審核項目工程量和綜合單價調(diào)整情況，工程量清單調(diào)整及決算情況，有關工程取費及稅金計算情況。審核竣工決算編制所依據(jù)的工程資料是否完整、真實、合法。
2．概預算執(zhí)行情況審計。審核各次概算的變更是否經(jīng)過有關部門審批，有無擅自改變建設內(nèi)容、擴大建設規(guī)模和提高建設標準的問題。核實決算建設成本，確定建設項目超概算的金額，并分析產(chǎn)生的原因。
一、銷售額審查
根據(jù)現(xiàn)行增值稅法的有關規(guī)定，銷項稅額的計算要素有二：銷售額與適用稅率。銷售額的審查是增值稅審查的首要環(huán)節(jié)，應重點審查以下幾方面內(nèi)容：
（一）銷售貨物或應稅勞務收取價外費用是否并入應稅銷售額？按規(guī)定只要是跟銷售有關的收費如：賣方提供裝卸所得收入等都應并入應稅銷售額。企業(yè)在銷售貨物或收取購貨方的價外收入時存在不開發(fā)票，或將已收取的價外收入通過往來賬款處理，或直接抵賬，沖銷各自的往來賬，或長期掛在往來賬上，到一定時間就以清理“呆滯賬”的方式，將其列入往來賬的貨物銷售收入或價外收入，直接轉入當期損益。
（二）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資、分配給投資者、無償贈送他人，是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應稅銷售額？自產(chǎn)、委托加工的貨物只有分配給股東時才可按成本轉銷售收入。
（三）銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料等取得的收入是否并入銷售額？審計時發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)把此項收入計入小金庫，或直接沖減成本或費用。
（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目以及集體福利、個人消費的，是否視同銷售將其金額并入應稅銷售額？一些企業(yè)沒有并入應稅銷售額，直接計入福利費用或企業(yè)管理費。
（五）采取以舊換新方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價格確認應稅銷售額？如：企業(yè)促銷零售價1 107元，收回舊物作價100元實收1 070元，企業(yè)按實收價計收入就會少計銷項稅。
（六）以物易物或應稅貨物低償債物，是否并入應稅銷售額？實際上企業(yè)很少有并入應稅銷售額，多數(shù)直接轉往來賬或不入賬。
（七）移送貨物用于銷售是否按規(guī)定視同銷售將金額并入應稅銷售額？設有兩個以上機構實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，視同銷售貨物，但相關機構在同一縣（市）的除外。
（八）采取還本銷售方式銷售貨物，是否從應稅銷售額中減除了還本支出，造成少計應稅銷售額？這種銷售方式是納稅人為了加速資金周轉而采取的一種促銷手段。其還本支出可作為產(chǎn)品銷售費用處理。
（九）混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，按規(guī)定應當征收增值稅的，其應稅銷售額的確認是否正確?；旌箱N售行為如征增值稅，應以納稅申報表為依據(jù)，結合“主營業(yè)務收入”明細賬，查明申報的銷售額是否正確。
（十）納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓，是否依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購貨主管稅務機關開具的“企業(yè)進貨退回及索取折讓證明單”，按退貨或折讓金額沖減原銷售額？
（十一）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的免征增值稅。
（十二）為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，是否已并入應稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計算納稅？同時應注意審查有關特殊的納稅規(guī)定，如對銷售酒類產(chǎn)品（除適用啤酒、黃酒外）收取的包裝物押金的規(guī)定。
（十三）采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開發(fā)票的，是否從應稅銷售額中減除了折扣額，造成少計應稅銷售額？
二、進項稅額抵扣時限與進項稅額結轉、轉出的審查
（一）進項稅額抵扣時限的審查要點。
1.自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。
2.對納入防偽稅控管理的企業(yè)，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應于納稅申報前到稅務機關申報認證，在取得稅務機關開具的《認證結果通知書》和加蓋“認證相符”戳記的專用發(fā)票抵扣聯(lián)后，申報抵扣稅款，凡認證不符的，不得作為扣稅憑證。
3.增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應當在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。
（二）進項稅額結轉的審查要點。
審查納稅人是否存在多計進項稅額的問題，不僅要從計算進項稅額的憑證上進行審查，而且還要審查有無擴大結轉、計提進項稅額范圍的問題。
1.免征增值稅項目的購進貨物和應稅勞務，是否結轉進項稅。
2.購進固定資產(chǎn)是否結轉了進項稅額。
3.非增值稅勞務項目購進貨物和勞務，是否結轉了進項稅額。
4.用于集體福利或個人消費的購進貨物或勞務，是否結轉了進項稅額。
5.在建工程項目所用的購進貨物和應稅勞務是否結轉了進項稅額。
6.購進貨物發(fā)生的非正常損失，是否結轉了進項稅額。
1～5購買時就知道與生產(chǎn)產(chǎn)品無關，不應抵扣進項稅，應價稅一并計入購買貨物成本中。
（三）進項稅額轉出的審查要點。
當納稅人購進的原材料、商品改變用途時，應將其負擔的進項稅額由“應交稅金――應交增值稅”賬戶的貸方“進項稅額轉出”科目轉入相應的賬戶中去。因此，對納稅人發(fā)生的下列業(yè)務，應審查在結轉材料和商品銷售成本的同時，是否作了轉出進項稅額的賬目處理。
1.將生產(chǎn)用原材料用于職工福利已結轉進項稅額的材料物資。
2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。但是清產(chǎn)核資價值損耗不做進項稅額轉出。
3.在建工程項目領用購進的已結轉進項稅額的材料物資。
4.增值稅免稅項目使用購進的已結轉進項稅額的材料物資。
5.非增值稅應稅項目使用購進的已結轉進項稅額的材料物資。
6.將購買的固定資產(chǎn)作為低值易耗品入賬，生產(chǎn)時以低值易耗品領出已結轉進項稅額的固定資產(chǎn)。
一、關注社會主義新農(nóng)村建設。加強對涉農(nóng)資金的審計。重點開展對農(nóng)村家園建設、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、新型農(nóng)村合作醫(yī)療、水利資金、土地補償?shù)壬孓r(nóng)專項資金的審計和調(diào)查，促進政府惠農(nóng)政策的落實。
二、關注財政風險問題，開展對地方財政債務情況調(diào)查。從全局的角度研究政府債務總體性的問題，提出化解財政風險的建議，突出審計工作的宏觀性。
三、關注財政轉移支付資金管理使用情況。將轉移支付資金審計作為每年財政審計的必審內(nèi)容，深化預算執(zhí)行審計工作。
四、關注財政改革措施的落實情況。在部門審計中增加兩個專題審計――“部門預算的項目支出審計”和“部門預算編制情況審計”。用“兩個專題”將各部門的預算執(zhí)行審計串聯(lián)起來，使其更富有新意和成效。從以往審計情況看，審計部門發(fā)現(xiàn)的問題幾乎年年雷同，缺乏新意。隨著部門預算的推開，新的問題會逐步顯現(xiàn)，但審計人員缺少關注，仍按老路子審計，影響了審計成果。
五、繼續(xù)關注民生資金，加大對民生資金的審計力度?？蓪徲嬚{(diào)查和效益審計密切結合，重點關注衛(wèi)生醫(yī)療、環(huán)境保護、水資源費、救災等資金。對確定的專項資金可同時開展效益審計，不搞大而全的效益評估式的審計，而是在財務收支基礎上增加管理方面的問題和分析，就構成效益審計報告的內(nèi)容，精煉后向社會公告，會有好的效果。
建設項目在開工前進行的立項決策、設計、概預算以及招投標等各項工作為前期的準備工作，而建設項目的前期審計監(jiān)督是跟蹤審計的一項重要工作。
1設計概算審計的主要控制點設計概算審計是控制投資規(guī)模、實現(xiàn)投資效益的重要措施之一，設計概算審計主要控制點是審計概算編制方法是否正確，是否符合了規(guī)定的定額和指標，有錯套定額和不套定額的行為，各種取費文件是否符合國家、地方或行為的文件要求，取費基數(shù)是否正確；對高估冒算、多計、重列的概算投資予以核減；確需調(diào)整概算總投資的，督促修正、調(diào)整、追加概算，從而提高設計概算的正確性和嚴肅性。如某工程項目審計概算中發(fā)現(xiàn)零星項目工程費為直接費部分的3%，依據(jù)2011年上海市建筑和裝飾工程概算定額的相關說明及工程擴初設計深度的實際情況，審計提出零星工程費率調(diào)整為6%，確保設計概算合理、合規(guī)。
2施工圖預算審計的主要控制點施工圖預算審計是確定和控制投資額的有效手段，它的主要控制點是審計單項工程預算編制是否真實、準確；工程項目設計是否符合經(jīng)批準的標準要求；設備、材料是否存在超標或不達標現(xiàn)象；工程取費是否執(zhí)行相應計算基數(shù)和費率標準；利潤和稅金的計算基數(shù)、利潤率、稅率是否符合規(guī)定；復合、子母、交叉工程的費用內(nèi)容是否正確；預算是否控制在概算允許范圍以內(nèi)。
3招投標審計的主要控制點工程招標的合法性和規(guī)范性是跟蹤審計的主要控制點之一。招標文件是由招標人或受其委托的招標機構編制，并向投標人提供的為進行招標工作所必需的重要文件，它既是投標者編制投標文件的依據(jù)，又是招標人和中標單位商簽合同的基礎，對招投標雙方都具有約束力。主要控制點：①審計工程綜合說明是否完整和清楚。寫明擬建工程的合法性；對工程概況、招標方法、發(fā)包范圍、設計單位、現(xiàn)場的“四通一平”等情況是否作簡要的說明；對工程項目的結算辦法、保修工作承諾等是否明確。②審計技術文件是否規(guī)范和詳盡。技術文件應對工程要求做出詳盡的說明，對圖紙資料的說明要清楚，定標依據(jù)要公正、公平、合理。③審計是否明確責任，分清是非。應盡可能減少暫定項目，防止在工程施工階段工程造價的追加；要充分體現(xiàn)建設方的要求，主要材料的采購和設備的選用要經(jīng)濟實惠；對設計變更和工程簽證而產(chǎn)生的投資失控，在招標文件中要明確約定其應承擔的責任。④審計對投標的要求是否明確，要告知投標者投標時應注意的各方面事項，要強調(diào)廢標的條件，明確廢標的認定標準和方法等。如在審計某大樓招標文件時，發(fā)現(xiàn)該工程項目合同價約1.2億，合同首付款達千萬元，但招標文件中對預付款、合同履約條款等并無擔保要求，學校將承擔很大的風險，為此審計提出要求：中標單位必須提供履約保函，規(guī)避學校的建設投資風險。
4工程量清單審計的主要控制點工程量清單是由招標人在招標時提供的，它包括了承包人完成工程施工的全部項目，其準確與否直接影響合同管理和費用的控制。審計的主要控制點是審計工程量計算的真實性、正確性和完整性，以及清單列報主材品牌和價格的審計。按照有關標準、規(guī)范，對照招標文件、圖紙、變更、答疑等資料，審計工程量計算方法和數(shù)據(jù)的準確性，是否存在工程量多報、清單的描述是否準確全面，是否存在錯項、漏項或重復計算等現(xiàn)象。如某工程因招標清單漏列通風項目，需追加達100多萬元，給造價的控制造成了一定的影響，因此認真細致的審計工程量清單的完整性非常有必要的。
5經(jīng)濟合同審計的主要控制點建設經(jīng)濟合同是貫穿整個項目的一條線，是約束雙方履行義務、享受權利的具有法律效力的文書，是跟蹤審計的重要依據(jù)。重點審計①合同施工內(nèi)容、工程總造價、施工期限和工程質(zhì)量等是否與中標的標書一致，投標單位的承諾在合同中體現(xiàn)是否充分。②審計合同價款內(nèi)容組成是否與投標文件相符，合同條款是否明確的質(zhì)量要求、決算條件、違約責任等，不允許以籠統(tǒng)的固定價款確立施工合同，以免合同價背離市場價或留下糾紛的隱患。③審計工程量清單漏項或設計變更引起新的清單項目處理的約定，條款是否約定單價的具體調(diào)整幅度；是否明確單價調(diào)整的前提條件和標準。④審計條款中是否約定工程保險的內(nèi)容、保險費的支付，規(guī)避有意或疏忽產(chǎn)生的風險。
施工階段跟蹤審計的主要控制點
項目施工階段是工程的實質(zhì)階段，此階段持續(xù)時間長、涉及人員廣，是控制工程造價、確保投資效益的關鍵階段。
1合同履行情況審計的主要控制點審計各項合同的執(zhí)行情況的重點是該項目的中標單位及各供應商是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程；如有變更、增補、轉讓或終止情況，審計其真實性、合法性。
2主要材料、設備價格審計的主要控制點對國家、學校規(guī)定須通過招投標定價的設備、材料，審計是否實施招投標，未進行招標的，提出進行招標。自行采購的材料，是否選擇不少于三家的供應商實行報價，了解其比選情況，對其價格進行審計。對走核價程序的設備、材料特別是新材料和特殊設備，跟蹤審計要重點審計，通過市場詢價、比價、洽談，摸清市場行情、集體協(xié)商確定，減少部門、單位間的矛盾，提高工作效率，避免對工期產(chǎn)生影響。
3工程變更及簽證審計的主要控制點由于工程持續(xù)時間長、施工現(xiàn)場復雜或者是使用要求的調(diào)整，或多或少地將會有一些工程變更及簽證。此階段審計的重點是變更及簽證的責任性、必要性、真實性和完整性。施工單位“低價中標，高價結算”最主要的手段就是造就大量的工程變更及簽證。為了避免這種情況出現(xiàn)，過程中對變更簽證的審計尤為重要。為此，跟蹤審計人員應對證據(jù)可能會滅失的做好拍照、各方簽字確認等記錄，審計洽商變更簽證的及時性，所有變更必須在施工前經(jīng)有關各方審定，任何補報補審的設計變更及洽商均無效；有無擅自擴大建設規(guī)模和提高標準等問題，任何設計變更應符合施工圖總體要求，不得超量、超標；對每一份變更及簽證作及時的審核。
4工程進度款支付審計的主要控制點工程進度款支付是施工階段審計應控制的重點之一。此階段審計的重點是按照合同規(guī)定的計量程序及付款比例進行控制；審計工程進度款與工程實際施工進度是否一致，有沒有超報超付的現(xiàn)象；審計抵扣的各種款項，如備料款、甲供材料等。每次支付都應有一個整體的觀念，避免局部失誤造成整體失控。
竣工結算階段跟蹤審計的主要控制點
竣工結算是完成建設單位和施工單位的合同及經(jīng)濟關系的最后階段，是確定工程造價的依據(jù)，它反映了建筑安裝實物工程量的完成情況，也是考核投資及概預算的執(zhí)行情況。
1竣工資料審計的主要控制點此階段審計的重點是竣工資料的真實性、合法性和完整性。對報送結算資料缺失或不全的負簽證（施工單位），需結合駐場時收集的資料與報審的資料進行對比，確保資料的真實、合法和完整性。
2竣工結算造價審計的控制點根據(jù)已審核過的竣工資料，對竣工結算價進行審計。審計主要控制點是要嚴格按照合同及招投標文件，做到獨立、公平、公正的審計。對工程量是否真實，定額套用及價格是否合理，計取的各項費用及執(zhí)行文件、選用定額版本是否準確、合規(guī)；建設方直接采購供應的材料、設備是否在結算中扣除，有無冒算（甲）供料的現(xiàn)象。如某工程施工方結算報價因垃圾外運、臨時停水停電等措施費增加1.6萬元，依據(jù)招投標文件施工措施費包干使用，不做調(diào)整。維護了學校的合法權益，保障了工程結算的真實性。
審計分析總結的主要控制點
跟蹤審計是通過對工程項目的全過程動態(tài)的服務與監(jiān)督，準確的把握項目成本控制的重要環(huán)節(jié)。審計總結重點①對項目結算造價與概算的對比、分析，剖析成本節(jié)約或超支的原因，指出工程管理中的薄弱點，提出審計意見及建議。②對項目經(jīng)濟技術指標加以分析，正確評價投資效益，積累相關數(shù)據(jù)，為今后的工程項目建設提供參考。
總結
關鍵詞：
管理效益審計；重點
中圖分類號：
D9
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2013）12014401
1管理效益審計遇到的問題及難點
1.1管理效益審計的理念貫徹還不到位
管理效益審計是監(jiān)督與服務的有機結合體，部分企業(yè)內(nèi)部控制、管理效益、風險管理的審計理念還沒有貫徹到位，認為審計只是監(jiān)督檢查，沒有意識到管理效益審計的目的是為促進企業(yè)提高競爭力，達到效益最大化，與自身發(fā)展的目標是一致的，是為共同解決企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題而存在的。要使管理效益審計達到預期的審計效果，就必須加強與同企業(yè)管理層的溝通與交流，使管理效益審計的理念貫穿到企業(yè)管理者的思想當中。
1.2管理效益評價體系需進一步完善
管理效益審計的關鍵在評價，就目前開展的情況來看，還缺少一套系統(tǒng)、完善的評價標準。如在經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益評價中，項目發(fā)揮的社會作用，對環(huán)境的影響及后果，目前只能用簡單的好與差來評價，一定程度上影響審計結果的客觀性、公正性，導致審計結果缺乏約束力和權威性，更不用說上升到宏觀管理層面加以評價。
1.3審計人員的素質(zhì)影響了審計質(zhì)量
由于長期以來財務收支審計占主導地位，現(xiàn)有審計人員知識結構狹窄，對管理沒有感性認識和理論功底，知識儲備和能力不足。同時由于審計人員沒有置身于現(xiàn)實的管理當中，實踐經(jīng)驗匱乏。上述原因導致審計人員要么查不出問題，提不出建議，要么查出的問題細枝末節(jié)，提出的建議幼稚、可笑，不被管理者接受。
2管理效益審計的重點
2.1要科學合理的確立審計項目
傳統(tǒng)審計已有成熟的審計模式，而管理效益審計是以企業(yè)管理系統(tǒng)為審計對象，涉及管理的各個領域，點多面廣，沒有成型的審計方法借鑒，難度相對較大。在審計立項時，審計人員要遵循重要性、時效性、可行性和增值性原則，圍繞被審計企業(yè)發(fā)展目標和經(jīng)營管理核心，選擇與管理和經(jīng)濟效益有關的重要環(huán)節(jié)或薄弱環(huán)節(jié)進行立項。審計項目的確定，要經(jīng)過反復篩選論證，突出重點，量力而行。實踐中應首先從管理比較混亂，漏洞較多，對經(jīng)濟效益影響較大的環(huán)節(jié)入手，先行試點，總結經(jīng)驗，由點到面，逐步展開。
2.2要結合實際創(chuàng)新審計方法
開展管理效益審計在方法上要突破傳統(tǒng)以查賬防弊為主的審計模式，更多的是了解事實、收集數(shù)據(jù)，進行分析和評估。實際操作中可以將管理效益審計與財務收支審計、經(jīng)濟責任審計、專項審計調(diào)查等結合起來，推動管理效益審計全面開展。在技術層面可以將管理效益審計與計算機技術相結合，建立管理效益審計信息庫，查找?guī)в袃A向性、普遍性的問題。審計中還要重視對非財務數(shù)據(jù)的分析與評價，非財務指標不但能更真實、全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，而且能夠全方位反映公司長遠發(fā)展，預測公司發(fā)展前景，彌補財務指標不足。
2.3要建立科學的評價指標體系
管理效益審計評價指標體系主要包括兩種：定性評價標準和定量評價標準。定性評價標準包括對國家方針、政策、法律以及有關生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他規(guī)章制度執(zhí)行情況好壞的評估。定量評價標準可以通過對盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務風險、發(fā)展能力等指標的計算，來評價企業(yè)管理效益情況，找出差距，明確企業(yè)的改進目標。在設立評價指標體系時要具備可靠性、客觀性、實用性、易懂性和可比性，必須有證據(jù)支撐，并得到公眾的認可。
2.4要以企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為目的提出管理建議
管理效益審計要將審計視點和分析問題的著眼點從具體經(jīng)濟業(yè)務轉移到管理過程上來，將傳統(tǒng)的直觀反映審計發(fā)現(xiàn)問題轉變?yōu)榻沂窘?jīng)營管理、內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問題，注重分析其深層次原因，提出建設性意見，提高審計服務質(zhì)量。在提出合理化建議時：一是要從宏觀層面去認識和分析審計查出的問題，把審計的著力點放到為推動企業(yè)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展；二是要善于從全局著眼，從微觀入手，有針對性地從完善制度和政策的層面提出審計意見和建議，促進企業(yè)從根本上解決影響發(fā)展的問題。
2.5要提高審計人員的綜合業(yè)務水平
管理效益審計對審計人員綜合素質(zhì)提出了較高的要求，要求審計人員熟悉多方面的專業(yè)知識；熟識法律法規(guī)和經(jīng)濟發(fā)展的方針政策；熟悉國際、國內(nèi)發(fā)展狀況和趨勢；掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理知識，具有敏銳的洞察力和判斷力。審計人員必須加強業(yè)務培訓、經(jīng)驗交流、學歷教育等，提高適應形勢發(fā)展所必須的工作能力和業(yè)務水平，使審計人員具備創(chuàng)新能力，能夠以聯(lián)系發(fā)展的觀念看待和解決審計查出的問題，逐步成為掌握財務會計、生產(chǎn)工藝、計算機等一專多能的復合型人才。
3結束語
開展管理效益審計使審計職能由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務并重轉變，審計目標從查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風險評估轉變，審計方式由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉變。隨著管理效益審計的日益成熟，開展管理效益審計必將成為企業(yè)挖掘潛力，增強動力，持續(xù)提高經(jīng)濟效益的法寶。
參考文獻
關鍵詞：外資審計 風險意識 效益審計
隨著我國對外開放的不斷深入，我國利用外資的項目越來越多，規(guī)模越來越大，外資審計也越來越受到各級審計機關和社會各界的高度關注。做好外資審計工作，防范和降低外資審計風險，提高外資審計質(zhì)量成為當前外資審計工作的重要任務。
一、新形勢下我國利用外資面臨的變化
自加入WTO以后，我國政府進一步對外開放了國內(nèi)市場，為適應跨國資本流動的新趨勢和特點，我國在外資利用方面發(fā)生了越來越多的變化，這對外資審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。
1、利用外資的戰(zhàn)略發(fā)生了變化
根據(jù)國際形勢的發(fā)展變化和我國經(jīng)濟社會發(fā)展的要求，我國政府利用外資的戰(zhàn)略已經(jīng)發(fā)生了變化：從原來的重數(shù)量、輕質(zhì)量，重資金、輕技術，重政策優(yōu)惠、輕市場法則，轉變?yōu)樘岣呃猛赓Y的質(zhì)量和水平。并將利用外資與我國經(jīng)濟結構的調(diào)整、產(chǎn)業(yè)化升級、企業(yè)效益的提高緊密結合起來；將利用外資與完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制、增強企業(yè)的國際競爭力緊密結合起來；將引進外資與擴大企業(yè)出口、發(fā)展外向型經(jīng)濟緊密結合起來。
2、投資形式日趨多樣化，直接投資占比增加
我國穩(wěn)定的政治形勢和龐大的市場，吸引了越來越多的外商投資，外商投資的形式也越來越多樣化，如采取基金投資、跨國并購、分險投資等形式吸收外資；外商投資直接參與國有企業(yè)改組改造；外資擴大到證券投資領域等。
3、政府在利用外資方面的職能發(fā)生了變化
加入WTO之前，政府在利用外資方面的主要任務是“招商引資”；而入世之后，政府的主要職能已經(jīng)轉變?yōu)椤昂喕瘜徟绦蚝蛢?nèi)容、推進依法行政、加快建立統(tǒng)一規(guī)范的市場經(jīng)濟秩序、改善投資環(huán)境”。目前政府的工作重心正在向改善投資環(huán)境方面轉移，包括創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境、穩(wěn)定的政策環(huán)境、完善的法律環(huán)境、創(chuàng)新的體制和科技環(huán)境等，以及維護外商合法權益、保護知識產(chǎn)權、增加政策的透明度、健全法制和信用制度等。
二、新形勢下外資審計工作存在的問題
1、審計理念、工作方法相對滯后
長期以來，我國的外資審計工作還主要停留在需公證審計的項目，大量沒有授權的國外貸援款項目并沒有包含在審計范圍內(nèi)。而證審計習慣于按部就班，工作方法明顯滯后于時代的發(fā)展，在改進審計方法和手段，揭示問題的深度，發(fā)現(xiàn)重大問題和案件線索等方面還做得不夠。隨著審計任務的增加和要求的提高，公證審計業(yè)務成為限制外資審計部門履行法定職責的瓶頸。
2、地方審計機關存在“內(nèi)外有別”的觀念，降低了審計質(zhì)量
由于我國地方審計機關實行的雙重領導體制，審計監(jiān)督的獨立性在一定程度上受到干預和制約。同時，審計是為地方經(jīng)濟建設服務，有些地方審計機關為了維護本地利益，不能詳實準確的出具審計報告，不能如實披露問題，嚴重降低了審計質(zhì)量，加大了審計風險，影響了政府利用外資的對外形象。
3、審計授權方式嚴重限制了外資審計功能的發(fā)揮
隨著我國對外開放程度不斷加大，外商投資項目不斷增加，引進外資規(guī)模擴大，審計機關的外資審計工作量也越來越大。我國外資審計只能由審計署對省級審計機關授權，對外出具審計報告也只能有省級審計機關實施，所以，大量審計任務和對外出具審計報告的工作積壓在省級審計部門。而且，外資審計報告的出具時間要求非常嚴格，使得外資審計人員每年僅僅忙于應付出具公證審計報告，在工作過程中，只重數(shù)量不重質(zhì)量，審計深度、力度不夠，根本沒有更多的精力和時間深入發(fā)現(xiàn)在外資項目上存在的深層次的問題，直接影響了審計的質(zhì)量和效率，也影響了整個外資審計隊伍的發(fā)展和整體效能的發(fā)揮。
三、當前環(huán)境下外資審計應關注的重點
1、牢固樹立各級審計機關對外資審計的風險意識
外資審計風險大主要來源于它的涉外性，較其它專業(yè)審計而言，外資審計更直接、具體地將自身形象展露在世界面前，因此既影響和關系到我國整個審計隊伍的形象和信譽，又會對整個國家聲譽造成影響。所以外資審計一定要樹立風險意識，盡量避免和減少審計風險。樹立外資審計的風險意識，關鍵在于提高審計質(zhì)量，切實促進項目單位積極、合理、合法、有效地用好外資。審計機關在外資審計工作中，不僅要審出重大問題，更要及時報告問題。審出問題而隱瞞不報，是外資審計工作中最大的風險。
2、更新理念，改進審計方法和手段
我們要積極跟進，思考、探索改進工作的新思路，新方法，以適應外資審計的新變化和新要求。工作過程中，要結合外資項目的具體特點進行合理的審計方法。在實際工作中，要按照系統(tǒng)審計模式，對正在建設期項目，注重把項目審計與效益審計結合起來，把效益審計貫穿于財務審計和公證審計中；對已建成的項目，關注項目的后評估，圍繞營運過程和還貸過程，開展效益審計和審計調(diào)查試點，積極探索外資效益審計新模式，突破公證審計瓶頸制約，拓展外資審計空間。
3、建立制度保障，加強地方審計機關對外資審計質(zhì)量的重視
外資審計項目不僅是審計機關的一項法定職責，而且關系到我國審計機關在國際組織和國際審計同行中的形象，如果不妥善解決審計項目中存在的質(zhì)量問題，降低審計風險，就會直接影響到我國利用外資的對外形象。所以，要提高地方審計機關對外資審計的認識，加強對外資審計質(zhì)量的重視。同時，針對地方審計機關出于維護地方利益的目的而“內(nèi)部區(qū)別對待”的現(xiàn)象，審計署應當建立制度保障，在業(yè)績考核體系中增加體現(xiàn)外資審計的考核指標，充分調(diào)動外資審計人員的積極性，杜絕“內(nèi)外有別”現(xiàn)象的發(fā)生，從根本上提高外資公證審計質(zhì)量。
【關鍵詞】財政預算 審計 重點內(nèi)容
根據(jù)《中華人民共和國預算法》，各級政府審計部門對本級各部門、各單位和下級政府的預算執(zhí)行、決算實行審計監(jiān)督；同時，《中華人民共和國審計法》也規(guī)定，審計機關對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。由此可見，財政預算審計是法律規(guī)定的審計機關必須審計的內(nèi)容。財政預算審計是一項涉及面廣、占用時間長的審計項目，在審計實務中，不可能面面俱到，全面審計，應該抓住重點內(nèi)容，實施審計。
一、審查預算編制和批復情況
主要審查預算編制內(nèi)容、預算編制程序、預算批復與預算調(diào)整的合規(guī)性。
（一）審查預算編制內(nèi)容是否真實合法
是否將稅收與土地出讓金足額列入預算，是否將按規(guī)定應列入預算的非稅收入，足額列入；上級各項補助收入包括返還性收入、一般性轉移支付收入（含體制補助及結算補助）、專項轉移支付收入，是否按規(guī)定列入本級預算；上一年度結余用于本年度安排的支出是否列入本年預算，上年度結余用于本年度的支出數(shù)是否真實；教育、科技、農(nóng)業(yè)、社會保障、預備費等支出的預算安排是否符合法定規(guī)定。
（二）審查預算編制的程序是否合規(guī)
檢查部門預算的編制是否按照《預算法》規(guī)定的程序辦理，編制是否及時。項目支出預算是否實行項目庫管理，并按輕重緩急合理排序，進行滾動管理。對新增項目預算數(shù)額較大、專業(yè)技術復雜的項目，是否按要求組織專家或委托中介結構進行了投資評審。部門報送的項目預算建議方案，是否將大部分資金細化到使用單位和具體用途。政府集中采購目錄內(nèi)或采購限額上的貨物、工程、服務，是否同時編制政府采購預算。
（三）審查預算批復是否合規(guī)
財政部門是否在規(guī)定時間內(nèi)批復本級各部門預算；預留待分配資金是否合理；財政部門是否將政府采購預算納入部門預算予以批復；是否依據(jù)各單位的政府采購項目預算額度，匯總編制本級政府年度采購計劃，并向政府采購管理部門下達。
（四）審查預算調(diào)整是否按規(guī)定辦理
對于必須進行的預算調(diào)整，是否按規(guī)定編制預算調(diào)整方案，報告調(diào)整的主要內(nèi)容、具體項目及增減變化的主要原因；動用超收收入追加支出，是否編制超收收入使用方案；有無擅自改變預算資金使用方向的問題。
二、審查預算執(zhí)行結果情況
主要檢查財政收支是否真實、完整。核實全年預算收入、支出數(shù)字；核對年初預算，檢查收入是否減少，支出是否增加；審查并清理財政歷年滾存結余數(shù)。
（一）審查預算收入情況
審查各項收入是否依法計征、足額入庫，有無隱瞞、轉移預算收入。重點檢查財政部門對各部門、各單位上繳的非稅性收入，是否納入預算管理；是否嚴格執(zhí)行“收支兩條線”的規(guī)定，有無用“以收抵支”和沖退收入的辦法，解決應由支出預算安排資金的問題；執(zhí)收單位是否按照規(guī)定及時、足額征收，并及時繳入國庫或財政專戶，有無截留、坐支的問題，有無自定項目、擴大標準、違規(guī)收費等問題；有無將應作預算收入的資金放在了往來或財政專戶中，進行預算之外收付核算，逃避預算監(jiān)督的問題。
審查辦理預算收入退庫情況。主要檢查收入退庫是否經(jīng)過批準，有無自定項目，擴大范圍，自批自退情況；退庫項目和金額是否符合規(guī)定，有無采取退庫辦法，預留預算收入問題；應退的各項收入，是否直接退給申請單位或者申請個人，是否在預算年度終了前退給。
（二）審查預算支出情況
審查是否嚴格按照批準的預算執(zhí)行。對年初已細化項目，是否根據(jù)年度預算和項目進度，及時、足額批復主管預算部門和專項預算管理部門上報的用款計劃和政府采購計劃，并開具專項撥款通知單。國庫處是否根據(jù)開具的專項撥款通知單及時辦理預算核銷，是否按照國庫集中支付制度有關規(guī)定及時予以撥付資金。有無未納入財政項目庫或未細化的項目支出預算，而辦理了資金撥付手續(xù)問題。有無超預算、超計劃撥款，以及隨意改變支出用途的問題。有無向非預算單位撥款或越級辦理預算撥款。是否對主管部門和專項預算管理部門超過規(guī)定時間仍未細化的項目資金收回統(tǒng)籌安排使用，并相應核減有關主管部門和專項預算管理部門的項目支出預算。對年終仍未落實到具體用途和使用單位的，是否收回并統(tǒng)籌平衡年度預算。有無在年末前夕，突擊撥款，造成大量資金沉淀問題。
審查預算調(diào)整變更是否符合規(guī)定。審查年中調(diào)整預算的控制機制是否健全，審批程序是否規(guī)范。有無通過“科目調(diào)劑”，在各支出項目中進行調(diào)增、調(diào)減問題。
審查對重大項目及基礎項目支出管理是否到位。重點審查是否存在損失浪費問題；是否建立了有效的管理和內(nèi)部控制，保障預期目標的實現(xiàn)；是否達到預期目標，項目建設是否產(chǎn)生積極的效果與影響。
審查土地出讓金收支、政府凈收益是否符合規(guī)定。專項資金是否及時、足額撥付到位，是否做到了?？顚Ｓ谩Ｉ鐣Ｕ稀⑥r(nóng)業(yè)、教育、科學事業(yè)發(fā)展資金支出的增長是否符合法定比例。有無不按實際撥款數(shù)列作支出，而以預算指標列支出。有無沖減已實際撥付的預算支出，轉暫付款掛賬的問題。有無為壓縮結余結轉資金“以撥作支”，將國庫資金調(diào)入財政專戶的問題。
（三）預算資金平衡情況審計
主要對本級預算當年收支平衡和資金平衡情況進行審計。核實財政赤字或結余情況和年終資金結存情況。
三、審查暫存暫付款及政府性債務情況
審查暫存、暫付款是否存在年年結轉，長期掛賬的問題。有無以前年度（三年以上）安排未用和結余的項目資金長期掛賬；有無收回以前年度列支資金計入暫存暫付款，未納入預算管理問題。審查有無利用往來賬戶隱瞞、預留預算收入、虛列支出的問題。審查暫付款審批手續(xù)是否齊全，有無借款協(xié)議，是否按協(xié)議約定時間按期收回。審查暫付款核銷程序是否合規(guī)，是否有預算。
審查政府性債務情況，重點關注債務的規(guī)模結構，償債能力，風險的防范。
四、審查財政專戶使用情況
審查是否按規(guī)定設置財政專戶，審批手續(xù)是否完備；專戶是否按規(guī)定核算財政性資金，有無將不應放在財政專戶中核算的收入放在了財政專戶中，有無將多種資金混放在一個專戶中；財政專戶管理是否集中，制度是否健全，支出是否嚴格執(zhí)行相關制度，資金是否按規(guī)定用途使用。
五、審查部門決算批復情況
檢查決算批復是否合法、規(guī)范，部門決算是否據(jù)實辦理，有無通過決算批復，將應上繳的收入用于解決應由支出預算安排資金問題；有無將應收回財政的資金直接留給部門、單位，抵頂行政事業(yè)支出問題。
六、審查年末結轉情況
審查對本級財政預算安排形成的結轉項目，經(jīng)清理確認屬于已無法支出或無需支出的，是否通過調(diào)減項目預算等方式，將資金收回總預算統(tǒng)籌管理。審查結轉項目主要原因，有無具體項目、用款單位和資金保障。審查是否存在跨年度結轉問題，有無弄虛作假、人為調(diào)整預算收支的行為。審查財政部門督促部門加快結轉資金支出進度情況。比較分析是否存在結轉下年支出增長過快、規(guī)模過大的問題，是否符合切實壓縮結余結轉資金規(guī)模的要求。
七、審查上下級體制結算情況
審查?？钛a助、稅收返還、體制補助、結算補助和其他補助以及上下級財政部門結算的分割情況。檢查結算項目是否有文件依據(jù)；與上下級財政部門結算的分割是否依法依規(guī)，有無侵占、滯留、延壓的情況；財力性轉移支付收入是否全額納入年初預算進行管理；專項性轉移支付收入是否按上級告知的預計數(shù)來編制預算，分配是否合理，管理是否有效。對財政轉移支付情況進行審計，主要是關注轉移支付政策是否執(zhí)行到位、資金的分配是否規(guī)范和透明、轉移支付的投向是否優(yōu)化，揭示和糾正財政轉移支付資金分配中標準不統(tǒng)一、隨意性大等問題。
八、審查財政內(nèi)部控制系統(tǒng)
