時間：2023-02-24 04:18:32
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摘要:文章分析了現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中諸利益主體對企業(yè)理財目標的不同要求，認為對企業(yè)財權(quán)的合理分配與監(jiān)督，是使經(jīng)營者理財目標和出資者理財目標保持一致的關(guān)鍵。在此基礎上，提出通過改革總會計師制度，在國有獨資或控股公司中建立總經(jīng)理與總會計師相互合作、互相監(jiān)督的運作模式，以實現(xiàn)對國有資本的有效監(jiān)督。
公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離、在出資者和經(jīng)營者之間形成委托關(guān)系是現(xiàn)代企業(yè)制度基本特征之一。由于委托人和人的目標不一致，公司運行效率很大程度上取決于委托人和人的關(guān)系是否協(xié)調(diào)。人們希望通過公司治理結(jié)構(gòu)的不斷改進，解決由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離而導致的關(guān)系問題，使出資者、經(jīng)營層和利益相關(guān)者之間的利益達到最佳結(jié)合，促使公司持續(xù)健康地發(fā)展。本文探討通過改革國有獨資或控股公司總會計師制度解決這一問題的基本原理與途徑。
一、企業(yè)的理財目標
在確定現(xiàn)代企業(yè)的理財目標時，要綜合考慮投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、雇員、顧客、政府及社會等契約關(guān)系人的不同利益趨向，不同利益主體對企業(yè)理財目標的影響程度是不同的。在一定的公司治理結(jié)構(gòu)中，總會存在一些對企業(yè)起關(guān)鍵控制作用、承擔更多風險的主體，而有些主體對企業(yè)理財目標的確定不具備決定性作用。
企業(yè)在確定理財目標時，需要考慮的利益相關(guān)者并不是其全部，而只是其中的關(guān)鍵主體。企業(yè)的所有權(quán)既然屬于出資者，因而出資者的目標必然是企業(yè)理財目標的首要決定因素；企業(yè)的經(jīng)營者分享甚至“獨占”了企業(yè)的控制權(quán)，因而經(jīng)營者的目標也必然影響到企業(yè)理財目標的確定。在企業(yè)理財目標函數(shù)中，經(jīng)營者和出資者是兩個重要的變量，而債權(quán)人、雇員、顧客、社會等其他相關(guān)利益者對企業(yè)理財目標的影響只是構(gòu)成企業(yè)理財目標實現(xiàn)的約束條件。
出資者和經(jīng)營者是兩個不同的利益主體，在價值取向和目標選擇上必然會存在偏差。國有獨資或控股公司出資者理財目標是資本的保全和增值，即獲得較高的資本投放收益，并千方百計地要求經(jīng)營者為實現(xiàn)這一目標而努力。就經(jīng)營者而言，其目標是追求個人效用最大化，即其目標是追求高報酬、增加閑暇時間及避免風險。在不同目標的驅(qū)使下，經(jīng)營者有可能產(chǎn)生背離出資者目標的行為，利用自身掌握企業(yè)信息的優(yōu)勢，或不負責任地毫無創(chuàng)新精神、但求無過的謹小慎微（屬于道德問題）；或通過提高在職消費甚至損公司而利己等行為損害出資者利益（屬于逆向選擇）。因而企業(yè)理財目標取決于兩者利益的協(xié)調(diào)。
由于出資者和經(jīng)營者行為動機和目標選擇的差別，其所簽定的合約也必然是一份不完全合約。而不完全合約必然會影響國有獨資或控股公司各種資源配置的效率。加之環(huán)境的不確定性以及信息不對稱等因素的存在，出資者往往處于不利的地位。因此，為了提高資源配置效率，降低交易費用，保障國有資本保值增值，國有獨資或控股公司的出資者必須通過科學有效的監(jiān)督機制對經(jīng)營者行為進行必要的制約。在公司治理結(jié)構(gòu)中，通過一定的制度安排，建立監(jiān)督機制，促使經(jīng)營者在實現(xiàn)自身利益最大化的同時實現(xiàn)股東利益最大化。
二、對經(jīng)營者進行財務監(jiān)督的方式從委托關(guān)系出發(fā)解決公司治理結(jié)構(gòu)問題的思路，就是要明確和完善對人監(jiān)督和約束的制度安排。在公司的權(quán)力結(jié)構(gòu)中，財權(quán)是一種最基本、最主要的權(quán)力，因為公司的各種經(jīng)營活動最終都會通過資金和資產(chǎn)的相互交換或轉(zhuǎn)移加以完成并在財權(quán)上有所體現(xiàn)。企業(yè)必須建立起相應的公司財務治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)對企業(yè)財權(quán)的合理分配與監(jiān)督，使經(jīng)營者理財目標和出資者理財目標保持一致。
這種通過對財權(quán)的分配與監(jiān)督實現(xiàn)對經(jīng)營者的監(jiān)督的方式有如下優(yōu)點：（1）行為控制比較廣泛并具有滲透性。在公司的經(jīng)營活動中，財權(quán)的涉及面最廣泛，大到重要投資、小到日常收支都受其影響。因此，這種方式可以提高出資者的控制力和控制范圍，減少失控區(qū)域。（2）有利于防止經(jīng)營者的道德失范。通過財權(quán)的恰當配置和約束機制的設立，堵塞資金漏洞，防止利益流失，從而有效抑制經(jīng)營者的機會主義行為等道德失范行為。（3）可以提高會計信息質(zhì)量。信息對稱是實現(xiàn)各主體利益平衡的關(guān)鍵，而在企業(yè)信息中絕大部分是會計信息，通過財權(quán)的合理配置和監(jiān)督，可以增加各相關(guān)利益主體了解企業(yè)信息的機會，減少信息不對稱性和信息失真問題。
因此，對國有獨資或控股公司治理結(jié)構(gòu)中財權(quán)的分配與監(jiān)督進行改進，是出資者實現(xiàn)對經(jīng)營者監(jiān)督的一條重要途徑。在許多情況下，由于兩權(quán)分離的制度安排，企業(yè)的財權(quán)更多地給予了經(jīng)營者，企業(yè)的理財行為也更多地表達了經(jīng)營者的意圖。然而，企業(yè)是其出資者的企業(yè)，而并非是經(jīng)營者的企業(yè)。作為市場經(jīng)濟中的風險資本提供者，企業(yè)出資者應該介入所投資企業(yè)的財務管理，企業(yè)的經(jīng)營者和其他利益相關(guān)者也沒有任何理由排斥他們的進入，這樣既可以加強對企業(yè)財務活動的控制，又可以加強對經(jīng)營者財務行為的控制。
同時應該看到，雖然國有獨資或控股公司出資者與經(jīng)營者存在利益分歧，但從本質(zhì)上講他們是利益共同體：經(jīng)營成功產(chǎn)生預期利潤，經(jīng)營者就能獲取豐厚的薪金并由此實現(xiàn)自身價值，提升社會地位，而出資者自然也能獲得資本收益；反之經(jīng)營不善，造成嚴重虧損，經(jīng)營者非但無任何利益可得甚至還會危及自身職位，而出資者也無資本收益。因此，出資者財務與經(jīng)營者財務之間又必然存在著利益平衡點。
筆者認為，在現(xiàn)行企業(yè)制度下，改革國有獨資或控股公司總會計師制度、由出資者直接聘任總會計師，賦予總會計師新的職能，在國有獨資或控股公司中建立總經(jīng)理與總會計師相互合作、互相監(jiān)督的運作模式，使總會計師在公司財務管理過程中體現(xiàn)出資者利益，是實現(xiàn)國有資本出資者財務與經(jīng)營者財務利益“雙贏”的最佳途徑。
三、總會計師制度的改革
改革國有獨資或控股公司總會計師制度改革要符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求，改善企業(yè)的會計和財務管理工作，積極推進國有出資人與經(jīng)營者之間制衡機制的完善，健全國有獨資或控股公司的財務治理結(jié)構(gòu)。改革的主要思路應該包括在以下幾個主要方面：
（一）修訂相關(guān)法律、法規(guī)，增強總會計師的法律地位和管理職能
借鑒美國《薩班斯－奧克斯利法案》（Sarbanes—OxleyAct）中把“首席財務官”（ChiefFinancialOfficer，簡稱CFO）提高到與“首席行政官”（ChiefExecutiveOfficer，簡稱CEO）同等法律地位的作法，修改《公司法》、《會計法》和《證券法》等相關(guān)法規(guī)，增加有關(guān)總會計師的條款，規(guī)定國有獨資或控股公司總會計師應當由出資人聘任或解聘，并對出資人負責，明確總會計師是企業(yè)最高決策層成員人之一，并賦予其相應的權(quán)利和責任。
（二）完善各項企業(yè)制度，規(guī)范企業(yè)管理工作
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，總經(jīng)理事必躬親的集權(quán)管理模式已不適應企業(yè)發(fā)展的需要，從“分層授權(quán)責任制”到“企業(yè)整體化授權(quán)責任制”明確劃分了股東大會、董事會、經(jīng)理層等的職權(quán)范圍及相互之間的委托關(guān)系，各部門各司其職，充分發(fā)揮各自專長。國有獨資或控股公司要建立起規(guī)范的管理制度以及能夠相互制衡和約束的權(quán)利分配和決策機制，把企業(yè)的發(fā)展目標和管理思想變成各項具體的制度，把企業(yè)發(fā)展的壓力變成每一位管理層工作的動力，讓企業(yè)重大決策建立在管理層、決策層集體智慧和管理制度的基礎上，而不僅僅是依靠總經(jīng)理一人的意志。
（三）合理界定總會計師的職權(quán)范圍
公司的權(quán)利制衡關(guān)系是公司治理中最重要的制度關(guān)系。發(fā)揮總會計師在公司治理和企業(yè)經(jīng)營方面的作用必須合理界定總經(jīng)理、總會計師的職權(quán)范圍，并要求董事長、總經(jīng)理尊重總會計師的權(quán)利邊界。在瞬息多變的經(jīng)濟社會中，在錯綜復雜的經(jīng)營環(huán)境中，總經(jīng)理應該盡可能地發(fā)揮總會計師的專業(yè)特長，賦予他們應有的權(quán)利，信任他們的能力發(fā)揮他們的特長，規(guī)定他們承擔的責任和義務。總會計師的工作重點主要在于投融資等理財活動和財務管理等技術(shù)要求更高的事務，而不是會計核算和會計監(jiān)督這些低技術(shù)含量的工作。
一、會計的歷史定位
1、會計具有重要地位
一般人認為，在知識經(jīng)濟條件下，會計工作廣泛運用電子技術(shù)，電子計算機在各方面的使用，大大提高了工作效率，代替了會計人員的手工勞動，不需要現(xiàn)在這么多的會計人員，這些多余的會計人員，應從會計的核算工作轉(zhuǎn)向會計的管理工作，提高會計工作的水平，更好地為發(fā)展經(jīng)濟服務。在這種條件下，會計更重要。
同時，也有人認為，在知識經(jīng)濟條件下，會計工作廣泛運用電子技術(shù)，取代了會計核算工作，解放了會計人員的手工操作，使會計人員面臨著失業(yè)的危險。由于使用電子計算機而使會計核算發(fā)生了變化，會計工作是否不重要了，會計人員是否會失業(yè)？
會計是千秋大業(yè)，凡有經(jīng)濟活動的地方，都需要對經(jīng)濟活動進行核算，使用計算機進行核算只是改變了核算的手段和形式，但不可能改變核算的內(nèi)容和要求。相反，核算的內(nèi)容范圍擴大了，要求提高了，信息需要加強了。更需要在新的條件下，以新的、更高的要求對經(jīng)濟進行會計核算。所以，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。
在會計工作中，由于使用計算機而富余的會計人員，不是無事可干而失業(yè)，而是要不失時機地轉(zhuǎn)向會計的管理工作。當會計核算工作由于使用電子計算機而發(fā)生變化時，會計人員一方面應拓寬會計核算范圍和深化會計核算工作，另一方面應將主要力量和精力，集中于會計管理工作中，用知識進行管理，使會計管理工作達到現(xiàn)代化的水平。會計核算工作的變化，是會計工作進入新階段的機遇，是發(fā)揮會計工作作用的新起點。
2、會計的重心在管理
會計工作不等同于會計核算工作，它包括會計核算工作和會計管理工作兩個方面。
會計是否有管理職能，還有不同的認識。有人認為，會計就是會計核算，不是算帳，就是一個會計信息系統(tǒng)，不具有管理職能。
在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，會計是否具有管理職能，要從會計是一個完整的系統(tǒng)出發(fā)，即從會計工作總體出發(fā)，要從客觀的條件和要求出發(fā)來分析。會計具有管理職能，是因為：（1）經(jīng)濟發(fā)展的需要。經(jīng)濟越發(fā)展，越需要會計對經(jīng)濟活動中的資金運動進行管理，以維護正常的經(jīng)濟秩序和正確處理各方面的經(jīng)濟關(guān)系。（2）企業(yè)、事業(yè)等單位管理的需要。企業(yè)、事業(yè)等單位要進行現(xiàn)代化管理，需要會計機構(gòu)、會計人員，利用所掌握的信息，對經(jīng)濟活動中的資金運動進行管理，以便促進本單位實現(xiàn)提高經(jīng)濟效益的目標。（3）上層建筑的需要。體現(xiàn)上層建筑要求的《中華人民共和國會計法》規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員的主要職責是：進行會計核算；實行會計監(jiān)督。會計監(jiān)督就是一種管理活動。（4）會計工作現(xiàn)代化的需要。會計工作逐步實現(xiàn)現(xiàn)代化，特別是逐步實現(xiàn)會計工作電算化，把會計人員從繁重的手工計算中解放出來，有條件并需要會計人員大量從事管理工作。（5）會計學科分類的要求。國家教委制定的學科分類，已將會計學從屬于經(jīng)濟學改為屬于管理學中的一門學科，從而確定了會計學的管理性質(zhì)。
會計管理是經(jīng)濟管理的重要組成部分，是會計工作的重要內(nèi)容。會計管理的任務，在于通過對經(jīng)濟活動的會計管理，預測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)營決策和做好財務決策，編制財務計劃并組織財務活動，控制消耗并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟行為，檢查財務計劃執(zhí)行情況和遵紀守法情況，考核經(jīng)營業(yè)績，分析執(zhí)行情況，挖掘潛力，提出措施，以便促進企業(yè)、事業(yè)等單位提高經(jīng)濟效益。
3、建立管理型會計模式
在發(fā)展知識經(jīng)濟條件下，會計的重心在管理，需要建立以會計管理為核心的會計模式。人類社會進入以知識為特征的經(jīng)濟發(fā)展階段，將使市場經(jīng)濟得到進一步發(fā)展。在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)是一個開放系統(tǒng)，需要建立面向市場的會計模式：企業(yè)實行自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展和自我約束，要強化內(nèi)部管理，嚴格監(jiān)督，不斷提高經(jīng)濟效益，相應地需要建立強化會計管理的會計模式；政府部門通過經(jīng)濟政策、經(jīng)濟法規(guī)和經(jīng)濟杠桿等，對企業(yè)進行調(diào)節(jié)和規(guī)范經(jīng)營活動，而不是直接干預企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動，相應地需要建立宏觀調(diào)控與微觀自主相協(xié)調(diào)的會計模式；企業(yè)要進入世界大市場，參與國際流通，發(fā)展國際間的經(jīng)濟、貿(mào)易和技術(shù)交往，相應地需要建立面向市場、面向國際的知識管理型的企業(yè)會計模式。管理型會計模式的基本框架是：建立調(diào)控型的會計組織系統(tǒng)；建立開放型的會計信息系統(tǒng)；建立知識型的會計管理系統(tǒng)；建立服務型的會計市場系統(tǒng)；建立競爭型的人才系統(tǒng)。
4、會計要逐步實現(xiàn)現(xiàn)代化
中國要實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化，當然各行各業(yè)都要實現(xiàn)現(xiàn)代化，其中也包括會計工作要實現(xiàn)現(xiàn)代化。會計現(xiàn)代化是指廣泛、系統(tǒng)地運用先進、科學、規(guī)范的會計理論、方法、手段和組織形式所進行的會計工作。會計工作現(xiàn)代化包括會計理論現(xiàn)代化、會計方法現(xiàn)代化、會計手段現(xiàn)代化和會計組織現(xiàn)代化。
中國的會計工作進入80年代，1990年11月召開的全國會計工作會議暨全國會計工作“雙先”表彰大會，提出要努力使會計工作向經(jīng)營管理型發(fā)展，要努力學習和運用現(xiàn)代會計管理方法，逐步實現(xiàn)我國會計工作的規(guī)范化、科學化、現(xiàn)代化。1995年10月召開的第四次全國會計工作會議，在全面總結(jié)“八五”期間會計工作取得成績和經(jīng)驗的基礎上，明確了未來15年會計改革與發(fā)展的目標和方向。1995年12月15日財政部的《會計改革與發(fā)展綱要》，提出在“九五”期間，要建立與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求相適應的會計模式的基本框架，在此基礎上，“再經(jīng)過10年左右的努力，形成比較成熟和完善的、社會主義市場經(jīng)濟的會計模式，實現(xiàn)會計的現(xiàn)代化、法制化。”會計工作要實現(xiàn)現(xiàn)代化，是適應建設社會主義現(xiàn)代化的需要的。
會計工作現(xiàn)代化是一個過程，是會計發(fā)展的方向。會計工作要實現(xiàn)現(xiàn)代化，其要求是會計工作要達到先進性、規(guī)范性、科學性和國際性；會計工作規(guī)范性是實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化的基礎，科學性是實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化的基本要求，先進性是實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化的最高要求，國際性是實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化的最終要求。
二、會計核算向多方面、高質(zhì)量方向發(fā)展
新世紀知識經(jīng)濟的發(fā)展、高科技的進步和現(xiàn)代化的管理，將促進會計核算向多方面、高質(zhì)量的方向發(fā)展。
1、會計核算集中化
經(jīng)濟全球化使企業(yè)的發(fā)展與國內(nèi)外的各個方面發(fā)生著緊密的聯(lián)系，相應需要會計核算的集中化。它要求會計核算的制度要集中統(tǒng)一制定、分級管理，對經(jīng)濟活動的核算，要集中全面決算、分級輔助核算。
《中華人民共和國會計法》規(guī)定：“國務院財政部門管理全國的會計工作。地方各級人民政府的財政部門管理本地區(qū)的會計工作。”國家統(tǒng)一的會計制度，由國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財政部門，國務院業(yè)務主管部門，中國人民總后勤部，可以制定實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定。企業(yè)根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，可以制定本企業(yè)的財務會計制度。
企業(yè)特別是跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制的企業(yè)集團，對經(jīng)濟活動的核算要集中、全面決算，統(tǒng)一、全面核算資金、銷售、成本和利潤，以增強企業(yè)的經(jīng)濟實力和提高市場的競爭力；而對企業(yè)集團內(nèi)部的各級單位實行分級輔助核算，分別核算本單位內(nèi)部的資金、銷售、成本和利潤，以調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各方面和人員的積極性。
對小企業(yè)，有的可以實行獨立會計核算；有的可以實行記帳，由記帳的單位（會計師事務所、會計公司等）實行集中核算、全面決算，被記帳的單位進行輔助核算。
2、會計核算信息化
會計核算是一個開放型的信息系統(tǒng)。會計核算的內(nèi)容是開放的，提供會計信息是開放的，會計信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的關(guān)系是開放的。會計核算過程是信息的輸人、加工、整理、傳遞、貯存和輸出的過程；是通過信息發(fā)生著與國內(nèi)外各企業(yè)、事業(yè)等單位各個方面的經(jīng)濟與技術(shù)的聯(lián)系，促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和技術(shù)進步；是通過信息溝通、處理與國內(nèi)外各企業(yè)、事業(yè)、社會組織、國家機構(gòu)和社會人士等各個方面的經(jīng)濟、技術(shù)與行政的關(guān)系，促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和技術(shù)進步，維護各方面的經(jīng)濟利益。會計核算是通過各種形式的網(wǎng)絡進行的，通過網(wǎng)絡生成和傳遞各種會計信息。
會計信息的重要性，要求會計核算生成和提供的會計信息是真實的、全面的、有用的和及時的。會計信息的真實性，是提供的信息能如實反映客觀存在的經(jīng)濟活動，不弄虛作假；會計信息的全面性，是提供的信息能全面反映企業(yè)的財務狀況和財務成果；會計信息的有用性，是提供的信息能為國家、社會和個人進行決策和評估判斷作為可靠的依據(jù)；會計信息的及時性，是提供的信息能按照時間的要求及時提出。
企業(yè)提供的會計信息是開放的，既要向國家和社會其他各方面披露會計信息，又要向本單位內(nèi)部全體員工和其他職能部門披露會計信息，實現(xiàn)財務公開。
3、會計核算規(guī)范化
會計核算內(nèi)容的擴大、復雜和多方面，需要核算規(guī)范化。會計核算規(guī)范化，是會計機構(gòu)、會計人員為進行會計核算而采用具有標準性、統(tǒng)一性和一致性要求的手段、措施和途徑。會計核算規(guī)范化要求：標準性，會計核算按確定的準則或依據(jù)、程序、格式、要求等進行；統(tǒng)一性，會計核算按有關(guān)的規(guī)定在一定范圍內(nèi)實行；一致性，會計核算按已有的規(guī)定在不同時間和空間的實施應是相同的。應該說明，會計核算規(guī)范是相對的，在一定條件下對會計核算的規(guī)定，隨著客觀條件的變化，可以作相應的調(diào)整，或修改或充實，使其更符合規(guī)范的要求。
在會計核算規(guī)范過程中，應該嚴格按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定實行。《會計法》規(guī)定各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告。
4、會計核算法制化
《憲法》規(guī)定：“中華人民共和國實行依法治國，建設社會主義法制國家。”依法治國當然包括依法治理會計工作，會計核算要法制化。會計核算法制化是指會計機構(gòu)、會計人員依法進行會計核算工作。會計核算工作法制化的“依法”，不僅要依據(jù)會計的法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度來進行會計核算工作，也要依據(jù)其他法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度中有關(guān)會計的規(guī)定來進行會計核算工作，還包括依據(jù)會計法規(guī)制定的本單位的財務會計制度、本單位依據(jù)法律規(guī)定做出的決定、指示等。會計工作的法制化，是要求會計核算工作的全部和全過程都要依法進行。會計核算法制化的基本特征是會計核算工作依法進行的全面性和強制性。
會計核算法制化不僅要求企業(yè)、事業(yè)等單位依法組織和考核會計核算工作，還要求會計工作的管理部門依法管理會計核算工作。會計核算法制化需要建立、健全會計法規(guī)體系。
5、會計核算國際化
會計有中國特色，同時，隨著我國發(fā)展對外貿(mào)易，引進先進技術(shù)和設備，利用外資，開展對外承包工程和勞務合作，引進管理技術(shù)，開展對外經(jīng)濟技術(shù)交流和合作等，會計核算也要國際化。會計核算國際化是指會計機構(gòu)。會計人員為完成會計核算任務而采用具有國際的相應性、規(guī)范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。其要求是：國際相應性，會計工作采用了相應的國際會計準則的內(nèi)容和要求；國際規(guī)范性，會計工作的組織與國際會計準則的內(nèi)容和要求基本上是可比的；國際適用性，會計工作的組織形式和所采用的方法在國際上普遍適用。應該指出，會計工作具有國際性是一個逐步實現(xiàn)的過程，通過借鑒、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一來達到。會計核算國際化是與國際會計協(xié)調(diào)的過程。會計核算與國際會計協(xié)調(diào)的內(nèi)容，是與國際會計通行規(guī)則（主要是國際會計準則）相協(xié)調(diào)；同時，還有與國際會計慣例、會計職業(yè)道德，某些地區(qū)的國家集團會計規(guī)范（如歐洲聯(lián)盟公司法協(xié)調(diào)指令中有關(guān)會計的指令），其他主要國家的會計準則和有關(guān)法律的規(guī)定等相協(xié)調(diào)。
三、會計管理向全方位、知識管理方向發(fā)展
新世紀知識經(jīng)濟的發(fā)展、高科技的進步和現(xiàn)代化的管理，將促進會計管理（財務管理）向全方位、知識管理的方向發(fā)展。
1、會計系統(tǒng)重視系統(tǒng)管理
會計系統(tǒng)是由相互聯(lián)系和相互作用的若干要素結(jié)合而具有特定功能的有機整體。會計系統(tǒng)既是一個封閉系統(tǒng)，又是一個開放系統(tǒng)，它的運行受系統(tǒng)內(nèi)外各種因素的影響。因此，會計管理要重視系統(tǒng)管理，即對會計系統(tǒng)的整體進行全面管理。系統(tǒng)因客體的不同，而有各種不同的子系統(tǒng)，對子系統(tǒng)也要作為一個相對獨立的系統(tǒng)進行系統(tǒng)管理，如對成本系統(tǒng)的管理，對資金的系統(tǒng)管理。會計系統(tǒng)因管理條件不同而形成不同管理環(huán)節(jié)的系統(tǒng)管理。它包括會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析，而形成會計管理體系。這種立足管理環(huán)節(jié)的系統(tǒng)管理，也就是全過程管理。
會計重視系統(tǒng)管理，是全面的管理，但同時，也要注意全面管理中的重點管理，即管理中心——經(jīng)濟發(fā)展中的主要矛盾。不同企業(yè)，因客觀條件不同而主要矛盾不同，相應會計管理的中心也不同；有的企業(yè)以成本管理為中心，有的企業(yè)以資金管理為中心，有的企業(yè)以銷售管理為中心。
2、會計管理重視人本管理
在市場經(jīng)濟條件下，市場競爭是經(jīng)濟實力、科技進步和管理水平的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理，是管理之根本。以人為本的管理是要重視對人的培養(yǎng)。會計管理重視人本管理，一方面要重視企業(yè)人力資源管理，培養(yǎng)競爭性的管理人才和技術(shù)人才，并創(chuàng)造條件調(diào)動其創(chuàng)造性工作；另一方面要重視會計人才的管理，培養(yǎng)競爭性的會計人才，并充分發(fā)揮其作用。競爭性人才是創(chuàng)新人才。21世紀是知識經(jīng)濟的時代，知識經(jīng)濟的發(fā)展不斷地創(chuàng)新，創(chuàng)新技術(shù)，創(chuàng)新制度，創(chuàng)新管理，創(chuàng)新理論，以及各種創(chuàng)新的相互結(jié)合。只有持續(xù)創(chuàng)新和全面創(chuàng)新，才能保持經(jīng)濟的不斷發(fā)展。發(fā)展知識經(jīng)濟，需要培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的人才。具有創(chuàng)新能力人才的特點是：創(chuàng)新性、全面性、專業(yè)性、復合性、適應性、優(yōu)異性。培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的人才，既包括在工作中培養(yǎng)，也包括在學校培養(yǎng)。
3、會計管理重視戰(zhàn)略管理
現(xiàn)代企業(yè)管理的最顯著特征，是加強發(fā)展戰(zhàn)略研究，實施戰(zhàn)略管理。企業(yè)要適應市場，制定和實施明確的發(fā)展戰(zhàn)略、技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略和市場營銷戰(zhàn)略，并根據(jù)市場變化適時調(diào)整。依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略，相應要研究會計戰(zhàn)略。會計管理重視戰(zhàn)略管理就是重視財務戰(zhàn)略管理。財務戰(zhàn)略是指對影響企業(yè)全局，重大、長遠的財務活動進行的決策。企業(yè)財務戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，是企業(yè)戰(zhàn)略的中心。
財務戰(zhàn)略分公司財務戰(zhàn)略和事業(yè)部財務戰(zhàn)略。財務戰(zhàn)略按其內(nèi)容分為資金戰(zhàn)略、成本戰(zhàn)略、利潤戰(zhàn)略和競爭財務戰(zhàn)略。財務戰(zhàn)略管理是對財務戰(zhàn)略的制定和實施的過程。它包括戰(zhàn)略預測、戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略實施等。加強財務戰(zhàn)略管理，落實戰(zhàn)略目標，制定實施的方針、計劃、方案、方法、措施和步驟，促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和提高經(jīng)濟效益。
4、會計管理重視無形資產(chǎn)管理
隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理從對有形資產(chǎn)管理轉(zhuǎn)而重點對無形資產(chǎn)進行管理。由于投資“無形化”，使企業(yè)形成大量無形資產(chǎn)，而這些無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為知識產(chǎn)權(quán)和人力資源。因而，對無形資產(chǎn)的管理，實際是對知識產(chǎn)權(quán)和人力資源的管理。知識產(chǎn)權(quán)是指從事智力創(chuàng)造性活動取得成果后依法享有的一種無形的財產(chǎn)權(quán)。它包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)和著作權(quán)兩大部分。工業(yè)產(chǎn)權(quán)由發(fā)現(xiàn)權(quán)、發(fā)明權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)等構(gòu)成。
對無形資產(chǎn)進行管理，企業(yè)要以戰(zhàn)略的眼光開發(fā)無形資產(chǎn)，擴大企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)。企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)除引入無形資產(chǎn)外，主要是自創(chuàng)無形資產(chǎn)。自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指自行設計、申請或接受授權(quán)等非轉(zhuǎn)讓方式取得的無形資產(chǎn)。它包括：專利權(quán)，如企業(yè)發(fā)明創(chuàng)造的科研成果；非專利技術(shù)，如技術(shù)秘密、管理技術(shù)、銷售網(wǎng)絡等；商標權(quán)，如申請注冊商標，創(chuàng)造馳名商標；著作權(quán)，如出版的著作、設計的軟件等；土地使用權(quán)；商譽，如培育企業(yè)形象等。
5、會計管理重視內(nèi)部管理
企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，需要重視內(nèi)部管理。要以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟機制的需要，建立企業(yè)會計管理系統(tǒng)。企業(yè)會計管理系統(tǒng)，包括開展會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析等工作，以便對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全過程的管理。
企業(yè)內(nèi)部會計管理要以責任會計為主要形式，加強對資產(chǎn)、資金、成本和利潤的管理，而以資金管理為中心；實行目標管理，以利潤目標為牽頭，或以成本目標牽頭，做到目標明確、責任落實、考核嚴格、獎罰分明。在企業(yè)會計管理中，要積極推行各種會計現(xiàn)代管理方法。
企業(yè)內(nèi)部會計管理要使會計監(jiān)督制度化。企業(yè)應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，會計機構(gòu)和會計人員對違反會計法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正；正確處理與注冊會計師審計，與外部財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對單位監(jiān)督的關(guān)系。會計監(jiān)督與法律規(guī)范相結(jié)合。
會計監(jiān)督的內(nèi)容主要是：監(jiān)督會計信息的真實性；監(jiān)督會計信息的合法性；監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)理、管理人員和一般員工的貪污、腐化和鋪張浪費行為。
6、會計管理重視知識管理
在發(fā)展知識經(jīng)濟條件下，會計管理的核心在于知識管理。知識管理包括兩個方面：對知識進行管理；管理者用知識進行管理。
對知識進行管理。在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)濟效益將越來越多地依賴于知識和創(chuàng)新，知識可以低成本地不斷復制和遞增報酬，使經(jīng)濟增長方式不再是資源依賴型而是知識型；企業(yè)要追求適應經(jīng)濟效益，把知識應用于生產(chǎn)過程中，使?jié)撛诘纳a(chǎn)力轉(zhuǎn)化為直接生產(chǎn)力，而其中心環(huán)節(jié)是創(chuàng)新，離開技術(shù)創(chuàng)新就很難實現(xiàn)經(jīng)濟的持續(xù)快速增長。因而企業(yè)將更重視知識和創(chuàng)新，重視知識的生產(chǎn)。對知識的生產(chǎn)需要大量科技投入和人才培養(yǎng)投入。管理者用知識進行管理，即會計管理知識化。在知識經(jīng)濟時代，市場競爭已從產(chǎn)品競爭、服務競爭延伸到知識競爭，表現(xiàn)為工作中的創(chuàng)新和實驗室的創(chuàng)新。只有具備更多知識的企業(yè)，才能成為市場競爭的優(yōu)勝者。使企業(yè)的成功取決于知識和創(chuàng)新能力，需要用知識對其加強管理。會計管理知識化，要求企業(yè)會計管理部門和管理者，運用集體的智慧和發(fā)揮每個人知識的作用，提高創(chuàng)新能力，以便提高進行會計的預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和分析的管理水平。
四、會計學向綜合化、細化、邊緣化方向發(fā)展
新世紀知識經(jīng)濟的發(fā)展、高科技的進步和現(xiàn)代化的管理，將促進會計學向綜合化、細化、邊緣化方向發(fā)展。
1、會計學向綜合化方向發(fā)展
知識經(jīng)濟擴大了會計領(lǐng)域，會計向管理領(lǐng)域擴展，向與會計相關(guān)的領(lǐng)域擴展，大大豐富了會計的內(nèi)容，使會計學呈現(xiàn)綜合化發(fā)展的趨勢。會計學的綜合化主要是：（1）對全部會計學科的綜合，把各種相互聯(lián)系的會計分支學科作為一個總體進行研究，研究它在知識經(jīng)濟條件下的發(fā)展趨勢和規(guī)律、理論體系、方法體系和學科體系等，如對《會計科學學》進行研究。（2）對類會計學科的綜合，把各種分支會計學科中性質(zhì)相近的學科作為一類進行研究，也就是把會計學科體系劃分為不同的學科群（類）進行研究，如對會計基礎學科、會計部門學科、會計專門學科，或?qū)嬋吮緦W科進行研究。（3）對會計學科比較的綜合，將性質(zhì)相近或相同的幾門會計學科進行比較研究，如財務管理與管理會計的比較研究，成本會計與管理會計的比較研究，中外會計原理的比較研究等。
2、會計學向細化方向發(fā)展
知識經(jīng)濟在擴大會計領(lǐng)域的同時，也深化了會計內(nèi)容。在這種趨勢的影響下，從實際出發(fā)，探討適應國民經(jīng)濟高速發(fā)展、科學技術(shù)進步和加強經(jīng)濟管理需要的會計分支學科。會計內(nèi)容的深化，既是適應客觀需要的過程，也是人們對會計內(nèi)容提高認識的過程，兩者的結(jié)合，才形成某些專門的會計分支學科。在這方面，會計學的發(fā)展具有專門性的細化特點，即對某些專門的或特殊的問題進行專門研究。這種專門性會計分支學科的發(fā)展，主要是會計學中基本學科——財務會計學和管理會計學的細化。財務會計學的細化，如對某方面進行專門核算的需要，而形成的《質(zhì)量會計》、《租賃會計》、《破產(chǎn)會計》、《物價變動會計》和各種部門會計；管理會計的細化，如對某方面進行專門管理的需要，而形成的《決策會計》、《經(jīng)濟責任會計》和《控制會計》等。
3、會計學向邊緣化方向發(fā)展
客觀世界是一個大系統(tǒng)。在大系統(tǒng)中的各種子系統(tǒng)及其次系統(tǒng)，都有機地相互聯(lián)系，使得研究這個系統(tǒng)的各種科學也相互聯(lián)系。科學的聯(lián)系性，為各種科學的融合提供了客觀的可能。進入21世紀，科學融合發(fā)展趨勢將更為明顯。科技進步為科學融合創(chuàng)造了更好的物質(zhì)條件，科學研究、經(jīng)濟發(fā)展和管理要求為科學融合提出更多的要求。科學發(fā)展的融合趨勢，向會計學的發(fā)展提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，促進了會計科學的融合發(fā)展。
會計科學的融合即會計學的邊緣化，是將其他現(xiàn)代科學的理論、方法與會計學的理論、方法相結(jié)合進行研究而發(fā)展會計學的過程。這有兩種情況：一是會計學科與自然科學的結(jié)合，會計學科將某種自然科學的理論、方法移植或運用到本學科，使會計學科的理論、方法發(fā)生顯著的或質(zhì)的變化，如《計算機會計學》、《會計數(shù)學》等；一是會計學科與哲學社會科學的結(jié)合，會計學科將其他哲學社會科學的某種學科的理論、方法移植或運用到本學科，使會計學科的理論、方法發(fā)生顯著的或質(zhì)的變化，如《會計哲學》、《會計倫理學》、《會計心理學》、《會計邏輯學》、《會計行為學》、《會計法學》、《會計公關(guān)學》和《環(huán)境會計學》等。會計科學與其他科學的融合發(fā)展，主要是：融合現(xiàn)代科學理論與方法發(fā)展新興會計科學；融合現(xiàn)代科學理論與方法發(fā)展新的會計理論與方法；移入其他科學理論與方法，完善會計理論與方法體系，發(fā)展會計科學。
五、會計發(fā)展在于創(chuàng)新
新世紀會計的發(fā)展，關(guān)鍵在于創(chuàng)新。
會計要創(chuàng)新，必須要繼續(xù)解放思想。解放思想就是要從一切不切實際的條件、框框的思想禁錮中解放出來，采用辯證法，一切從實際出發(fā)。一定要以我國改革開放和現(xiàn)代化建設的實際問題、以我們正在做的事情為中心，著眼于理論的運用，著眼于提高對實際問題的理論思考，著眼于新的實踐和新的發(fā)展。
會計創(chuàng)新的新，是相對于原有的而進行的比較。有的是全新的，原來都沒有的；有的是對原有的補充，或充實，使其全面；有的是對原有的修訂，使其完善；有的是對原有的改正（改錯、糾正、訂正），使其正確；這些都是新的因素，都是新的表現(xiàn)，是一種創(chuàng)新。創(chuàng)新的內(nèi)容主要表現(xiàn)為：思想方面的新觀念、新思路、新認識、新觀點、新理論、新體系等；手段方面的新方法、新程序、新公式、新操作過程、新操作手段、新建議、新措施等；體制方面的新規(guī)范。新制度、新模式、新管理等。
評選出的10名十佳總會計師（排名不分先后）：
杜建華山西煤炭進出口集團有限公司董事長、黨委書記
主要業(yè)績：以效益為中心，以財務管理和資本運營為兩條主線，實現(xiàn)基礎管理規(guī)范化、財務管理合理化、管理手段現(xiàn)代化；創(chuàng)新生產(chǎn)經(jīng)營理念，推動公司整體發(fā)展；運用“三化管理”與“三本運作”的新手段、新方法，加強財會人員隊伍建設；承擔重大企業(yè)改制和財務改革的組織與實施工作。發(fā)表的論文和獲得的獎勵有：《實施資金集中管理新模式的做法》、《集團企業(yè)資金集中管理模式》，2006年榮獲中華全國總工會頒發(fā)的“全國五一勞動獎狀”。
陳書堂山西省電力公司總會計師
主要業(yè)績：研究政策，利用政策提高了資產(chǎn)質(zhì)量，降低了經(jīng)營風險；依法理財，財務集約化管理效果明顯；加強全面預算管理，提高了公司控制力；積極疏導電價矛盾，推動煤電聯(lián)動方案出臺，提高了公司經(jīng)濟效益。發(fā)表的論文和獲得的獎勵有：主持《山西電價問題研究》一書的編寫，參與《財金新詞典》一書的編寫。先后曾獲得“湖北十大杰出青年”提名獎，電力系統(tǒng)各種獎勵十多項。
張忠義大同煤礦集團有限責任公司總會計師
主要業(yè)績：加強資金管理，建立資金使用預警制度，對大集團資金實行集中統(tǒng)一管理；探索資本運作，使集團公司資本運作方式取得了歷史性的突破；建立大集團體制下的經(jīng)營管理體制和財務運行機制，有力地保證了經(jīng)營目標的實現(xiàn)。1993年5月撰寫《完善企業(yè)經(jīng)營承包政策的建議》，編入《中國經(jīng)濟文庫》。1996年主編了《煤炭企業(yè)成本費用管理》一書，由煤炭工業(yè)出版社出版發(fā)行。2001年獲得山西省煤炭系統(tǒng)先進工作者，2003年由大同市政府授予“大同市勞動模范”，2005年山西省財政廳授予“山西省杰出會計工作者，”2006年，山西省勞動競賽委員會榮記“個人一等功”。
廉賢陽泉煤業(yè)（集團）有限責任公司總會計師
主要業(yè)績 全力組織國陽公司上市工作；積極研究、創(chuàng)新成本管理方法，強力推行崗位價值精細管理；加強財務管理，嚴肅財經(jīng)紀律，強化財務監(jiān)督；加強資金籌措，拓寬融資渠道，實現(xiàn)資本運營；努力爭取國家政策支持，合理利用國家稅收優(yōu)惠政策；積極參與企業(yè)的改制和改革工作。主要獎勵有：2004年3月獲“山西省企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果獎”，2007年5月獲“全國煤炭經(jīng)濟研究先進工作者”稱號，12月獲“2007中國總會計師年度人物獎”。
邢崇榮山西汾西礦業(yè)集團有限責任公司總會計師、副總經(jīng)理、董事
主要業(yè)績：靈活運用資本運營方式，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力；積極推進經(jīng)營管理創(chuàng)新，提升企業(yè)經(jīng)濟運行質(zhì)量和效益；加大企業(yè)經(jīng)營改革力度，改革企業(yè)經(jīng)營管理體制，實現(xiàn)企業(yè)多元化發(fā)展；全面履行總會計師職責，充分發(fā)揮總會計師在企業(yè)全面運營與全面發(fā)展中的重要決策者與組織者的作用。在《中國總會計師》、《會計之友》雜志等刊物發(fā)表的論文《堅持科學發(fā)展觀，創(chuàng)新財務管理體系》、《積極探索中國煤炭集團企業(yè)大財務管理模式》等多篇。多次獲得“優(yōu)秀青年領(lǐng)導干部”、“財會先進工作者”稱號，2006年被中國總會計師雜志社、中國CFO國際峰會組委會、中國總會計師網(wǎng)評為“2006中國總會計師年度人物”；2007年被中國總會計師雜志社、中國國際財務戰(zhàn)略管理研究會評為“2007年度十大財智人物”。
賀代將山西建筑工程（集團）總公司總會計師
主要業(yè)績：建章建制，完善財務制度建設；積極組織全集團開展清產(chǎn)核資，推動實施財務信息化建設，在集團公司全面推行了會計電算化運用；推進集團土地資產(chǎn)處置工作；推行精細化管理，探索項目成本管理模式，開辟新的融資渠道，提高了集團成本管理水平和盈利水平，有力支持了集團高速發(fā)展。發(fā)表的論文和獲得的獎勵有：《我省國有建筑企業(yè)路在何方》、《加強項目施工的成本控制，確保企業(yè)的經(jīng)濟效益》等，2005年和2006年榮獲山西建工集團、省財政廳、省國資委頒發(fā)的“優(yōu)秀經(jīng)營管理工作者”等多種獎項。
夏蘇萍山西焦煤西山煤電集團公司董事、總會計師
主要業(yè)績：組織制定集團資金管理策略，提高資金使用效率；積極參與企業(yè)班子重大的經(jīng)營活動決策和組織實施；致力于企業(yè)經(jīng)營管理創(chuàng)新，在企業(yè)內(nèi)部形成了一套健全科學的財務管理制度和管理體系；培養(yǎng)了一批精通業(yè)務，德才兼?zhèn)涞呢攧展歉申犖椤?996年11月編寫了《煤炭企業(yè)成本費用管理》（煤炭工業(yè)出版社出版）一書，該書已被作為全國煤炭行業(yè)高級學校教材。2005年5月《夯實利潤基礎，增加現(xiàn)金流量，保障企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展》。2001年以來先后獲得“省煤炭系統(tǒng)先進女職工”，山西省“三好”女職工，“太原市勞動模范”，“太原市優(yōu)秀企業(yè)家”，“山西省優(yōu)秀企業(yè)家”，太原市“五一勞動獎章”等稱號。
席金龍山西杏花村汾酒集團有限責任公司總會計師
主要業(yè)績：組織修訂內(nèi)部控制制度，建立了財務預算制度；合理籌措營運資金，努力降低資金使用成本；積極籌劃稅收，增加企業(yè)經(jīng)濟效益；規(guī)范價格管理，創(chuàng)新開拓市場模式。2007年全年完成銷售收入29.29億元，實現(xiàn)利稅14.06億元，連創(chuàng)歷史新高。發(fā)表的論文和獲得的獎勵有：《山西省集體商業(yè)會計制度》、《以改革求發(fā)展以管理求效益》等。2000年省財政廳授予“全省先進會計工作者”、省勞動競賽委員會榮記三等功；2004年參與創(chuàng)造的“以提升品牌競爭力為核心的有效管理”獲國家級一等企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果獎。
王錦友中鐵十二局集團有限公司總會計師
主要業(yè)績：組織編制了集團“十五”、“十一五”發(fā)展規(guī)劃；構(gòu)建了“集團公司――工程公司――區(qū)域性指揮部――一次性指揮部――工程項目部”五級經(jīng)濟運行的集團經(jīng)濟運行體系，實現(xiàn)了集團經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展；全面推進項目薪酬分配制度改革；加強資金管理，貫徹“低成本”戰(zhàn)略。發(fā)表的論文和獲得的獎勵有：《施工企業(yè)責任成本管理運行機制》編入第三屆全國工程建設企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果集；《工程項目責任成本預控機制的建立與運行》分別錄入第十屆“國家級企業(yè)管理創(chuàng)新成果集”，并獲得多項全國行業(yè)創(chuàng)新成果一等獎、二等獎。2006、2007年連續(xù)兩年獲中國鐵道建筑總公司財會工作先進個人獎；2007年還獲得中國鐵道建筑總公司審計工作先進個人表彰獎勵。
蔚振廷霍州煤電集團有限責任公司董事、黨委常委、總會計師
主要業(yè)績：狠抓會計基礎管理工作；試行會計電算化，獲2007年山西省煤炭工業(yè)局會計電算化大賽特別貢獻獎；連續(xù)十三年實現(xiàn)企業(yè)資本保值增值；積極參與和承擔重大企業(yè)改制和財務改革工作；2006年主持“山西省煤炭企業(yè)全面信息化管理試點工作”，通過預驗收，在全省推廣實施。獲得的獎勵有：霍州礦務局授予“優(yōu)秀管理者”、省總工會授予“財務工作競賽積極分子”，獲山西煤炭工業(yè)局“先進財務工作者”、山西省政府授予“債轉(zhuǎn)股工作先進個人”，2006年山西省勞動競賽委員會授予“全面建設小康社會實踐個人二等獎”。
評選出的5名優(yōu)秀總會計師（排名不分先后）：
秦永虎中鐵三局集團有限公司總會計師
主要業(yè)績：致力于財務制度建設，創(chuàng)新財務管理手段；積極推進精細管理，注重財務信息化建設；積極參與集團改制上市工作；注重財會理論研究和自身理論素質(zhì)的提高。發(fā)表的論文和獲得的獎勵有：先后承擔了集團公司的多項課題研究，15篇。2005年主持研究的《財務預算理論與施工企業(yè)實際相結(jié)合有關(guān)問題的研究》獲中國鐵道財會學會軟科學課題成果二等獎。2005年被財政部選拔為“財政部首期會計領(lǐng)軍人才”培訓班學員，2007年4月被太原市科技學會、太原市經(jīng)委、太原市國資委聯(lián)合授予2006年度“講創(chuàng)新比貢獻”科技標兵。
韓珍堂山西太鋼不銹鋼股份有限公司總會計師
主要業(yè)績：加強全面預算管理，落實競爭力目標；加強成本管理，依靠科技進步挖潛增效降成本；加強資金管理，保障資金供應；強化投資前期管理，實施投資過程控制；加強長期股權(quán)投資管理；加大政策研究力度，用足、用好國家政策；加速推進信息化建設，強化納稅籌劃和土資產(chǎn)的管理。2002年參與國有特大型企業(yè)分配機制的改革與實踐，獲山西省企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果一等獎，2003年榮獲太鋼“2003年度勞動模范”，2005年獲太鋼2005年度管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果一等獎，2007年獲鋼鐵工業(yè)協(xié)會“2007年一等冶金企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果獎”，獲太鋼“2007年度特級勞動模范”，2008年4月獲太原市“五一”表彰，榮記“個人一等功”稱號。
貝瑜山西省交通建設開發(fā)投資總公司總會計師
主要業(yè)績：勤于運籌，積極引資融資，為多條高速公路建設項目融資114億元，保障了重點公路工程順利建設；嚴于監(jiān)管，有效防范了資金風險；忠于職責，確保了國有資產(chǎn)保值增值；精于管理，謹于防范，堅持長期開展全方位內(nèi)部控制檢查與評價，增強了風險抵御和防范能力。獲得的獎勵有：2005年榮立山西省勞動競賽委員會一等功；2006年獲山西省勞動競賽委員會“五一勞動獎章”稱號等。
賈鳳鳴山西天脊煤化工投資有限公司副總會計師、計財部部長
主要業(yè)績：積極參與公司改制工作；多渠道籌措資金，為企業(yè)創(chuàng)造了巨大經(jīng)濟效益；組織清產(chǎn)核資，為公司股份制改造創(chuàng)造了條件；積極推進公司上市，為公司順利上市做了大量的前期準備工作。獲得的獎勵有：2005年至2007年連續(xù)三年被天脊集團評為“優(yōu)秀管理干部”，2006年天脊集團給記個人一等功，2007年長治市總工會授予個人二等功。
摘 要：高等學校總會計師制度建設是高校財務管理實踐的難點，也是會計制度研究的熱點。其實踐與研究突破應該從高等院校內(nèi)部財務控制問題出發(fā)，探究總會計師制度建設的機制效應與方法策略，更需要創(chuàng)新研究論域，探索高校財務制度建設與學術(shù)制度建設之間的二元關(guān)系機制，建立健全學術(shù)責權(quán)與經(jīng)濟責權(quán)的結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)。其研究的進一步拓展可聚焦地方高校定位與發(fā)展的內(nèi)在特質(zhì)，關(guān)注制度建設方法經(jīng)驗的推廣與特色制度的創(chuàng)新。
關(guān)鍵詞 ：高等院校 總會計師 研究路徑
一
教育部1979年頒發(fā)了《教育部部屬高等學校〈會計人員職權(quán)條例〉實施細則》，其首次出現(xiàn)高等學校總會計師的制度設計：“凡設立一級財會機構(gòu)的高等學校，根據(jù)工作需要，一般應當設置總會計師，建立總會計師的經(jīng)濟責任制。”超前設計的高校總會計師制度的大面積推廣實施在2011年12月教育部首次啟動東南大學等6所直屬高校總會計師的公開選拔任命。其后還有2013年3月教育部面向社會公開選拔并任命的第二批武漢大學、北京化工大學、中央財經(jīng)大學、東北林業(yè)大學、上海外國語大學、中國藥科大學、合肥工業(yè)大學、中南財經(jīng)政法大學、西南交通大學、西安電子科技大學等10所直屬高校總會計師。
2013年11月教育部正式核準公示頒發(fā)《中華人民共和國教育部高等學校章程核準書》，其中包括已公選任命總會計師的上海外國語大學、東南大學在內(nèi)的3所學校再次在其大學章程中明文規(guī)定落實總會計師崗位設置。
近年來密集出臺政策文件與項目方案有力推動了高校總會計師制度的建立與完善，2010年6月頒布的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》中設計了 “公辦高等學校總會計師由政府委派。”教育部2010年12月了《浙江省部分高校建立高等學校總會計師制度改革試點實施方案》；國務院辦公廳2011年1月頒布了《關(guān)于開展國家教育體制改革試點的通知》，其將長春理工大學列入《建立高校總會計師制度，完善高校內(nèi)部財務和審計制度》改革試點項目之中。還有2011年國家頒布《高等學校總會計師管理辦法》與2012年《高等學校財務制度》都落實了高校設置總會計師的崗位性質(zhì)、工作職責以及任職條件等系列具體要求，進一步落實法規(guī)細則與工作方案。
總會計師制度建設是高校財務內(nèi)部管理實踐的難點，也是會計制度研究的熱點。《新形勢下高校總會計師制度在現(xiàn)代大學制度建設中的價值》（2011）《高校總會計師制度作用及有效性分析》（2012）等論文探討總會計師制度的建設內(nèi)涵與價值意義，《我國現(xiàn)行高校總會計師的選拔與管理模式分析》（2012）《高校總會計師制度設立后的職權(quán)分配與責任分擔問題研究》（2013）等論著關(guān)注了高校總會計師隊伍建設、工作機制等實踐問題。高校內(nèi)部管理制度創(chuàng)建為建立總會計師制度提供了一個可執(zhí)行的平臺，同時總會計師制度建立將進一步提升高校內(nèi)部管理的制度與機制。如何系統(tǒng)總結(jié)高校總會計師制度建設的歷史經(jīng)驗，從內(nèi)部財務控制的視角深化高校總會計師制度建設的內(nèi)在機制與方法策略是有待進一步推進的實踐探索與學術(shù)研究課題。
二
高校總會計師制度建設的實踐與研究必須關(guān)注總會計師制度建設與高校內(nèi)部財務控制的契合度與關(guān)聯(lián)性，才能進一步總結(jié)高校總會計師制度建設的歷史經(jīng)驗、提升其推廣價值，并在現(xiàn)代大學制度建設的論域中，深入推進總會計師制度建設的地方高校實施策略創(chuàng)新研究。高校總會計師制度建設問題研究的主要學術(shù)意義在于從學理上探究總會計師制度建設的管理學內(nèi)涵，從實踐上創(chuàng)建地方高校內(nèi)部財務控制的方法策略。
從歷史發(fā)展來看，高等學校總會計師制度建設有著上級工作組委派到內(nèi)部工作崗位設置的歷史轉(zhuǎn)變。在內(nèi)部崗位設置的工作模式之下，我國高校總會計師的選拔與管理模式經(jīng)歷了從“內(nèi)選式”過渡到“委派制”，又有從“外部公選委派”轉(zhuǎn)向“內(nèi)部選拔提升”的新趨勢。在總會計師選任制度的歷史審視視野中，崗位職務定位的內(nèi)設與提升顯示了高校總會計師崗位職務的核心功能。現(xiàn)代大學內(nèi)部管理一方面面臨財務控制與經(jīng)濟管理權(quán)力的頂層貫通的困難，另一方面有著外部委托督查與內(nèi)部自主管理的對接平衡難題。高校總會計師制度建設問題的研究創(chuàng)新應該從高等院校內(nèi)部財務控制問題出發(fā)，深入探索總會計師制度建設的機制效應與方法策略。
高校內(nèi)部管理制度的創(chuàng)建為建立總會計師制度提供了一個可執(zhí)行的平臺，同時總會計師制度的推進將大力提升高校內(nèi)部管理的體制與機制效力。現(xiàn)代企業(yè)制度創(chuàng)建與現(xiàn)代大學制度建設的發(fā)展對話與融合是其成熟成型的內(nèi)在力量。建設依法辦學、自主管理、民主監(jiān)督、社會參與的現(xiàn)代學校制度是深化教育體制改革的核心關(guān)鍵，高校內(nèi)部管理體制改革一直是高等教育體制改革的重要內(nèi)容。在各高校制度的建設中，不斷建立和完善高校總會計師制度，選拔有豐富的財務專業(yè)知識及經(jīng)驗的內(nèi)行專家擔任總會計師，行使總會計師的各項責任，發(fā)揮總會計師在高校管理中的權(quán)威領(lǐng)導作用，這正是現(xiàn)代大學制度建設的本土特色彰顯。
高校總會計師制度建設問題的實踐與研究不能就財務問題說財務，只有在現(xiàn)代大學制度建設的整體視野中才能創(chuàng)新論域空間。其高校總會計師制度建設問題的實踐與研究不僅需要聚焦其與高校學術(shù)管理制度建設之間的互動性問題，還需要關(guān)注總會計師制度建設與高校自主管理制度建設之間的關(guān)聯(lián)性機制，共同構(gòu)建學術(shù)責權(quán)與經(jīng)濟責權(quán)的聯(lián)動結(jié)構(gòu)，建立完善“教授治學、校長治校”的高校內(nèi)部管理體制與機制，實現(xiàn)中國特色的現(xiàn)代大學制度建設。
參考文獻：
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文化環(huán)境是指對會計模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和。包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準則以及語言文字、風俗習慣等。由于文化是人類在長期的社會實踐申創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個國家或民族精神特征的財富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，茬不同的社會必然表現(xiàn)出明顯的差異。文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接地影響著各國會計模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展。以下將文化環(huán)境對會計模式子系統(tǒng)的影響作具體分析。
一、對會計目標模式的彤晌
會計目標是會計工作的基本服務方向，代表著社會各利益集團政治經(jīng)濟利益的基本要求。在會計模式系統(tǒng)中，會計目標模式處于最高層次，在很大程度上決定會計模式的基本框架和運行導向，甚至被一些學者作為不同會計模式的標志。
會計目標模式的構(gòu)建，在不同的國家和地區(qū)，必然受其文化環(huán)境尤其是價值趨向因素的制約。具有代表性的價值趨向主要有兩種:一是以個人主義為核心，強調(diào)個人奮斗、個人創(chuàng)造以至個人冒險的個人價值觀;二是以集體主義為核心，注重群體意識、團結(jié)合作、共同奮斗的社會價值觀。
在全面強調(diào)個人價值的國家和地區(qū)。會計側(cè)重于將維護私人投資者的利益作為會計工作的基本方向，形成以投資人利益為導向的會計目標模式。美國是這種模式的突出代表。美國政府及社會公眾都非常重視個人價值，認為個人價值是社會價值的基礎，『有充分實現(xiàn)個人價值，才能最大限度地增進社會價值。這種文化觀反映在會計目標上，認為保護私人投資者利益與維護全社會利益是一致的。而在大力倡導社會價值的國家或地區(qū)，會計傾向于承擔社會責任，關(guān)心公眾利益。由于社會利益實質(zhì)上是通過國家利益體現(xiàn)的，這就必然形成以國家利益為導向的會計目標模式。我國社會公眾看重集體主義精神，認為個人只是集體的一分子，個人價值也只是社會價值的一部分，必須服從于社會價值。改革開放以來，隨著西方文化價值觀念的滲透，個人價值開始受到重視，但傳統(tǒng)的價值趨向并未改變。因此，從會計目標看仍然是以服務于國家利益為基本傾向。
二、對會計規(guī)范模式的彤巾
會計規(guī)范是會計人員開展會計工作應當遵循的行為標準，是指導會計行為朝著合法化、合理化和有效化方向發(fā)展的路標。對各種會計法規(guī)制度和職業(yè)道德按照一定的邏輯關(guān)系有機組合而形成的體系即為會計規(guī)范模式。會計規(guī)范展于上層建筑的范疇，體現(xiàn)國家意志和社會特征，不可避免地要受到民族文化和社會文化的影響。具體分析如下:
其一，會計法規(guī)制度的特征與文化價值趨向密切相關(guān)，越是強調(diào)集體主義和社會價值的國家，會計法規(guī)制度的統(tǒng)一性越強，強制力越大，持續(xù)時間越長。如法國的\\\會計總計劃\\\、瑞典的宏觀會計制度都具有指令性、統(tǒng)一性和強制性特征，我國的會計法規(guī)更是如此。相反，崇尚個人主義和個人價值的國家，則會計法規(guī)制度的靈活性越大，強制力越小，如美英等國的財務會計準則。只提供原則性指導，注重專業(yè)導向，，全國公務員共同天地提倡依賴會計人員的專業(yè)判斷能力，很少具有強制性。
其二，會計法規(guī)制度的執(zhí)行與\權(quán)力差距\大小密切相關(guān)。荷蘭學者何斯德在其著名的文化模式中把\權(quán)力差距\\\作為衡量各國文化特征的一個重要標準，認為權(quán)力差距越大的社會，其成員越是認同組織結(jié)構(gòu)、紀律和社會秩序，對權(quán)力的不公平分布越能默認，服從性越強，主觀判斷能力越差。相反，權(quán)力差距越小的社會，其成員的服從性越差，獨立思考和解決問題的能力越強。這種文化現(xiàn)象反映在會計法規(guī)制度的執(zhí)行問題上，必然出現(xiàn):權(quán)力差距大的國家，會計人員喜歡按部就班地執(zhí)行法規(guī)制度，對法規(guī)制度的完整性和具體性要求較高。不善于進行專業(yè)判斷和政策選擇，因此在執(zhí)行過程中難免會死搬教條，依樣畫葫蘆。我國的情況就基本如此。而權(quán)距小的國家，會計人員則喜歡獨立思考，運用自己的知識和經(jīng)驗進行專業(yè)判斷，靈活機動地理解和執(zhí)行會計法規(guī)制度，對法規(guī)制度的靈活性及務實性要求較高。美英等國的情況大體如此，法國則截然相反。
三、對會計管理模式的彤晌
會計管理模式是指國家對全社會的會計工作和會計人員進行組織管理的方式，它是會計工作得以正常運行的組織保證。會計管理模式取決于國家經(jīng)濟管理模式，但文化環(huán)境同樣具有影響作用。如同是資本主義經(jīng)濟模式的美國和法國，會計管理模式卻大相徑庭，不能說與文化環(huán)境沒有關(guān)系。在美國，會計管理模式基本上是一種\協(xié)會模式\，民間性會計職業(yè)團體的管理權(quán)限很大，作用明顯，會計行業(yè)的自律性較強，政府的管理作用極其有限。這與結(jié)構(gòu)松散的美國社會的思想觀念、價值趨向、權(quán)力差距及思維方式等正好相符。法國的管理模式與我國類似，屬于\政府模式\，即國家基本上控制了全國會計工作的管理權(quán)力，民間會計職業(yè)團體的管理作用極其微弱，其主要任務是解釋國家的會計法規(guī)政策。這與法國比較注重集體主義、權(quán)力差距較大、強調(diào)社會組織程序、對不確定性問題和不明朗因素
比較敏感等文化特征密切相關(guān)。至于我國，從古到今都非常強調(diào)集權(quán)，包括會計人員在內(nèi)的所有社會成員都樂于接受來自政府的領(lǐng)導，下級服從上級，個人服從組織已成為大多數(shù)人的行為準則。因此，我國的會計管理模式更為強烈地表現(xiàn)出政府特征。
四、對會計核算模式的彤吶
會計核算模式是對會計核算的依據(jù)標準、對象范圍、程序方法等進行有機組合而形成的體系。其構(gòu)成元素更多地表現(xiàn)為業(yè)務技術(shù)和方法，因此受文化等外部環(huán)境的影響相對較小，更多地取決于會計的自身運動規(guī)律。但如果因此否定文化環(huán)境的作用則是錯誤的。美國與法德等國比較，會計核算的保守程度為什么偏低?方法、技術(shù)、手段的更新為什么較快?為什么更強調(diào)實用性?所有這些問題，都可從美國社會的文化特征中找出合理的解釋。眾所周知，美國人對社會人生較為樂觀豁達，標新立異、求真務實是大多數(shù)人的信念追求，重視現(xiàn)實、面向未來是大多數(shù)人的思維方式。這種信念追求和思維方式很大程度上成為美國會計人員大膽創(chuàng)新的精神動力。加之會計規(guī)范的靈活性、會計管理行業(yè)的自律性，留給會計人員發(fā)揮個人才能的空間較大，客觀上促使美國的會計核算模式偏向樂觀，技術(shù)方法的發(fā)展更新較快，強調(diào)實質(zhì)重于形式，因此更有利于解決現(xiàn)實經(jīng)濟生活中的會計問題。而法德等國則相反。這說明社會文化越保守的國家，傳統(tǒng)會計核算方法的市場越大。
五、對會計報告模式的彤晌
會計報告模式是對會計信息的質(zhì)量要求、披露內(nèi)容、傳遞方式以及使用對象等進行的綜合描述。各國會計報告模式的區(qū)別主要表現(xiàn)在兩個方面:一是會計信息的公開化程度不同，二是會計信息的主要服務對象不同。兩種區(qū)別的存在都與特定的文化環(huán)境有關(guān)。一般來講，凡價值觀趨向于個人主義，社會成員要求公平分配社會權(quán)力的欲望較強、對社會生活中的不確定性因素回避較弱，能夠直面現(xiàn)實、敢于迎接挑戰(zhàn)的國家和地區(qū)，會計信息使用者對會計信息的透明度要求較高，尤其是投資人和潛在投資者更加關(guān)注會計信息的透明度。因此這些國家和地區(qū)的會計報告較為公開，披露的會計信息既全面又詳細，并把滿足投資人要求作為首選目標。如美國的會計報告模式，既以信息充分披露又以最大限度地服務私人投資者要求而聞名于世。相反，社會價值觀念較重、權(quán)力差距較大、對不確定性因素反應較強、個人成就欲和決斷能力較弱、思想比較保守的國家和地區(qū)，會計信息不僅公開化程度低，而且更傾向于滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控的需要。例如，法國、德國、瑞典等國的公司所披露的會計信息一般不超過法律和歐共體指令的最低要求，甚至提供一些經(jīng)過加工、符合保密要求的會計信息，其透明度很難與美國相比。我國會計報告模式類似于法德等國，即公開化程度較低，強調(diào)會計信息為宏觀經(jīng)濟管理服務。
六、對會計監(jiān)審模式的彤響
會計監(jiān)督模式是圍繞會計監(jiān)督的對象范圍、組織機構(gòu)、依據(jù)標準以及運作方式而建立的經(jīng)濟監(jiān)控體系。按照國際慣例理解?企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督主要依靠內(nèi)部審計機構(gòu)，企業(yè)外部的會計監(jiān)督主要依靠社會審計（民間審計)機構(gòu)。因此，一個國家的會計監(jiān)督模式是否
健全完善，基本上可以從該國審計業(yè)的發(fā)展狀況考察，而審計業(yè)的發(fā)達程度與民族文化密切相關(guān)，尤其受到各民族觀念意識的影響。
如果對中美兩國的審計發(fā)展狀況作一比較，將會迸一一步證明上述分析的正確性。在美國，不僅社會審計業(yè)發(fā)達，從事審計業(yè)務的注冊會計師的社會地位較高，其中介作用巨大，而且內(nèi)部審計機構(gòu)健全，制度完善，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作由副總經(jīng)理專門領(lǐng)導，或由董事會屬下的審計委員會領(lǐng)導，這與美國社會對人性的懷疑不無關(guān)系。相比之下，我國對人之本性的傳統(tǒng)看法是\人之初，性本善\，這種文化觀隨著歷史的發(fā)展，雖然受到當代人的懷疑甚至批判，但在現(xiàn)實社會生活中，痕跡依然存在，有時還十分明顯，可以說它對我國審計業(yè)的發(fā)展有直接的阻礙作用。當前社會審計地位不高、活動范圍狹窄、中介作用有限、內(nèi)部審計不受重視、審計機構(gòu)及其工作不能獨立，無不與此有關(guān)。
七、對會計教育模式的彤晌
會計教育模式是關(guān)于會計教育的目標、對象、內(nèi)容、方法及組織管理方式的總稱。會計教育是人類傳授、延續(xù)和發(fā)展會計學文化知識的手段和方法，所以必然受到社會文化的影響和制約。可以說，構(gòu)成會計教育模式的各個因素，都與特定的文化環(huán)境存在聯(lián)系，所不同的是，各個因素具體受哪種文化現(xiàn)象影響以及受影響的程度大小有所區(qū)別。
（一）良好的道德素養(yǎng)。財政部《會計基礎工作規(guī)范》中規(guī)定，會計職業(yè)道德主要包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務八個方面。如果用會計人員應具備素質(zhì)和能力壘一座金字塔，道德素質(zhì)必然是位于塔的最底部，為根基所在。如果一個會計工作者沒有良好的道德素養(yǎng)，那他的業(yè)務水平越高，就越可能給企業(yè)、國家造成更大的損失。“誠信為本，操守為重；堅持準則，不作假賬。”這要求看似簡單，但在錢、權(quán)、利的誘惑面前能夠不為所動，能夠控制私心“一閃念”，卻并非易事。會計人員應該具有法制觀念、具有團隊精神和敬業(yè)精神。
（二）立體的經(jīng)濟知識。隨著經(jīng)濟體制的逐步完善和市場經(jīng)濟的發(fā)展，影視企業(yè)將面臨日益復雜的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)要想在錯綜復雜的經(jīng)濟背景下獲得生存和發(fā)展，必須加強企業(yè)管理，以戰(zhàn)略的眼光適時調(diào)整企業(yè)的拍攝制作、生產(chǎn)經(jīng)營計劃，而財務部門作為企業(yè)重要的管理部門，應該發(fā)揮管理的職能，而不僅僅是簡單的記賬算賬，因此為實現(xiàn)財務部門以上目標，必須提高企業(yè)會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，改善現(xiàn)在會計人員素質(zhì)參差不齊、缺乏管理職能的狀況，培養(yǎng)具有戰(zhàn)略眼光的兼具高水平職業(yè)道德和業(yè)務能力的全面發(fā)展的會計人員，這樣才能有利于企業(yè)長期的發(fā)展。經(jīng)濟一體化給會計人員提出了更高的要求。在新形勢下，作為高級會計管理人員，應該具備理解市場經(jīng)濟內(nèi)涵、把握經(jīng)濟發(fā)展脈搏的能力。了解國際國內(nèi)宏觀經(jīng)濟政策形勢，把握國際國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展趨勢，理順宏觀經(jīng)濟和微觀經(jīng)濟的關(guān)系，提高高級會計管理人員的經(jīng)濟政策的理解能力和企業(yè)戰(zhàn)略決策能力。
（三）內(nèi)外協(xié)調(diào)的能力。做一個合格的會計人員，不僅需要全面的會計知識、法律知識、經(jīng)濟知識，而且需要內(nèi)外協(xié)調(diào)的能力。這種能力包括兩個方面：一是對內(nèi)的組織、協(xié)調(diào)、溝通能力；二是外部協(xié)調(diào)和溝通能力（如處理與工商、稅務、金融等部門之間的關(guān)系）。由于會計的職能作用，會計人員要確認、計量、記錄、跟蹤各方面的會計信息和會計資料，要與采購、生產(chǎn)、保管、銷售以及科研等環(huán)節(jié)和部門的人員來往，要全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)的經(jīng)營情況，要通過對經(jīng)營活動的處理、分析和匯總，向決策層提供決策依據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營的數(shù)據(jù)資料。市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)，生產(chǎn)社會化程度較高，對會計人員的對外協(xié)調(diào)能力方面的要求也較高。從一定角度講，企業(yè)與工商、稅務、銀行以及政府有關(guān)部門之間的關(guān)系，主要是財務、會計方面的關(guān)系。如果會計工作者不具備這些環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)能力和技巧，就會影響企業(yè)的發(fā)展。
（四）不斷創(chuàng)新的精神。創(chuàng)新是市場經(jīng)濟時代的靈魂，沒有創(chuàng)新就沒有企業(yè)的發(fā)展。經(jīng)濟活動各個方面的創(chuàng)新，理所當然地會給傳統(tǒng)會計的發(fā)展帶來多方面的沖擊，使會計領(lǐng)域在這一新的經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)生新的變化，產(chǎn)生新的課題，這就需要會計工作者不斷的更新自己的知識，擴大自己的知識面，并根據(jù)經(jīng)濟活動的變革，相應地創(chuàng)新財務與會計的模式，使會計工作適應經(jīng)濟的發(fā)展。
二、當前會計隊伍現(xiàn)狀分析
（一）從業(yè)人員中存在“黑戶”現(xiàn)象。根據(jù)財政部《會計從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，會計從業(yè)人員須持有會計從業(yè)資格證書，但實際情況是現(xiàn)行會計人員中有很大一部分屬無證上崗，更為嚴重的是由于各級財政系統(tǒng)對會計從業(yè)資格證書管理不嚴，使得不少持證人員根本沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)學習而是簡單的考取資格證書，這部分會計人員的素質(zhì)往往是不高的，還有一部分會計人員認為能做帳就行，無須取得上崗資格，在有些部門單位，領(lǐng)導認為有證無證無所謂，任用會計人員隨意性較大，而與此相反的是部分持證人員不能上崗，造成人才資源浪費。
（二）性別結(jié)構(gòu)嚴重畸形———女多男少。按性別結(jié)構(gòu)分析，會計人員性別比例嚴重失衡，女性會計居多，甚至在很多企業(yè)中全部都是女會計。這一現(xiàn)狀與目前我國整個會計市場的現(xiàn)狀是相吻合的。這種趨勢的變化主要和女性的社會角色以及會計工作特性所決定。這一現(xiàn)狀的原因主要在于：女性做事更為細心和認真，且女性工作的穩(wěn)定性更強。但在財務方面能夠升職至高層的還是男性居多，其原因主要在于：男性對企業(yè)或事物的宏觀把握和認知這方面的能力更強；身居高層，壓力也會更大，而女性可能由于家庭的原因會導致精力分散，更安于現(xiàn)狀。
（三）學歷結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)不合理。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計結(jié)構(gòu)上顯示，持證會計人員中具有本科學歷及以上、大專學歷、中專學歷、高中學歷、初中及以下學歷幾等。它是一個兩頭尖中間大的橄欖球形。總體來說，中專及以下的學歷占45％左右，幾乎占了近一半，表現(xiàn)為學歷偏低，文化素質(zhì)不高。要特別說明一點的是，全日制本科會計類專業(yè)學歷的比重少之更少。據(jù)有關(guān)資料可知，會計隊伍中具備初級以上會計專業(yè)技術(shù)資格的人員仍然偏少，具備初級以上會計人員占全體會計人員的比重不到30%，而高級資格人才更是甚少。它充分反映了會計隊伍的業(yè)務素質(zhì)普遍不高，這與會計隊伍人員對自身要求不高有關(guān)也與部門單位對會計人才的任用制度不當有關(guān)，積極鼓勵各單位應加強實行會計從業(yè)人員的個人收入同職稱等級掛鉤制度，從而激發(fā)廣大財會人員求知的積極性。
（四）文化產(chǎn)業(yè)意識淡薄，影視會計核算經(jīng)驗欠缺。順應國家“十二五”發(fā)展規(guī)劃勢頭，橫店影視產(chǎn)業(yè)將進入“破解瓶頸，轉(zhuǎn)型升級，加速發(fā)展”階段，堅持以構(gòu)建影視文化產(chǎn)業(yè)集群為主線，努力把橫店影視產(chǎn)業(yè)打造成亞洲最大、全球著名的影視產(chǎn)業(yè)基地，把影視文化產(chǎn)業(yè)培育成為東陽市區(qū)域經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)。順應橫店影視文化產(chǎn)業(yè)集群構(gòu)建形勢的發(fā)展，這對經(jīng)濟集群中的會計人也提出了更高的要求。“文化產(chǎn)業(yè)”這本是新興產(chǎn)業(yè)，而對于我們大多數(shù)會計人員來說是傳統(tǒng)定義上的工業(yè)型會計人員，他們所熟知的是有關(guān)生產(chǎn)型企業(yè)的整盤賬務程序及核算方法，而對于新的影視會計核算是無從下手，只能僅憑其已有的經(jīng)驗。更甚至的有些會計人員就文化產(chǎn)業(yè)概念也是一知半解，只知道一味的看電視劇、電影，而不知其是如何出品的，更不用說明白其中的核算奧妙了。只能用一句話來形容他們之中的諸多：“摸著石頭過河。”
三、提升會計人員綜合素質(zhì)的建議及措施
（一）加強對企業(yè)會計人員持證上崗監(jiān)督檢查。政府財政部門要加大力度支持和鼓勵無證會計人員參加會計從業(yè)資格證書報名考試嚴把會計市場準入關(guān)，而且應盡可能地調(diào)查了解行政區(qū)域管理范圍內(nèi)的無證上崗情況，加大查處力度。規(guī)范考前培訓制度，要求無證會計人員在一定的時間內(nèi)必須取得會計從業(yè)資格證書，同時要和稅務、工商、金融等部門聯(lián)合發(fā)文明確規(guī)定無證會計人員不得辦理納稅申請，營業(yè)執(zhí)照申領(lǐng)等業(yè)務，加大對企業(yè)主會計人員任用規(guī)范監(jiān)管的力度，對不符合規(guī)定的堅決辭退，以確保提高持證上崗率。目前會計人員文化水平和職業(yè)技能水平不高，特別對于私企而言更是，企業(yè)招聘會計人員多是任人唯親，這對企業(yè)的長遠發(fā)展極為不利。因此，企業(yè)應嚴格執(zhí)行國家有關(guān)政策，嚴格規(guī)范會計人員招聘，嚴格按照招聘程序進行招聘，對會計崗位的人員要把好入口關(guān)，對未持證人員堅決不用。
（二）平衡男女會計人員比例。這種會計人員男女比例過于懸殊的狀況不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。因此，企業(yè)在招聘會計人員時應適當考慮一下平衡男女會計人員比例的問題，嚴格規(guī)范會計人員招聘。
（三）提高會計人員的文化素質(zhì)。針對會計人員學歷低的現(xiàn)狀，可以鼓勵高中以下學歷的人員參加函授中專學歷教育以取得中專文憑。對于數(shù)量比較多的高中學歷的會計人員，可鼓勵其參加網(wǎng)絡、函授、電大、自考等學歷教育以取得大專、本科學歷；對于已取得大專文憑的會計人員，則鼓勵參加會計本科學歷教育。政府財政部門及企業(yè)要出臺一些政策給予適當?shù)难a助，補助金額限于學費，以調(diào)動廣大會計人員的學習熱情，從而提高會計隊伍整體的文化素質(zhì)。
（四）提高會計人員的道德素質(zhì)。當前會計人員行為失范相當普遍，當務之急是要盡快提高會計人員的自我修養(yǎng)和職業(yè)道德水準。一方面要加強會計人員的職業(yè)道德教育，特別是誠信教育，要把職業(yè)道德教育貫穿于會計人員繼續(xù)教育的全過程，注重培養(yǎng)“忠、真、善、廉、思、學、韌、勤”的優(yōu)良品質(zhì)，真正把“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”落到實處。另一方面，會計人員要加強自我修養(yǎng)，樹立正確的人生觀、價值觀，強化職業(yè)道德意識，牢固樹立誠實守信的職業(yè)操守，增強對就職單位的忠誠度和對事業(yè)的責任感，牢固樹立“誠實守信是會計人的執(zhí)業(yè)之命、會計行業(yè)的靈魂”的信念。
（五）建立文化產(chǎn)業(yè)意識，進一步深化影視會計學習。浙江橫店影視文化產(chǎn)業(yè)實驗區(qū)將努力打造特色文化品牌，發(fā)揮文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展引領(lǐng)作用，堅持做強做大影視產(chǎn)業(yè)不動搖，切實發(fā)揮影視產(chǎn)業(yè)的帶動力和輻射力，積極引導和鼓勵多元文化產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展，努力形成“一主多副、競相發(fā)展”的文化產(chǎn)業(yè)整體格局。公司旗下的財務部，主要是面向各個影視企業(yè)提供財務記帳服務。對于多數(shù)會計而言，為了適應影視文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要化被動學習為主動接受新的專業(yè)的財務知識，順應時代的發(fā)展，順應大的經(jīng)濟環(huán)境變化。利用現(xiàn)有傳統(tǒng)的會計理論知識結(jié)合影視相關(guān)內(nèi)容進行不斷深化學習，特別是要熟識影視會計基本核算辦法，使之更好地指導實際工作，學會融會貫通，為各入?yún)^(qū)企業(yè)帶來更好的服務。
【關(guān)鍵詞】 會計盈余功用； 價值相關(guān)性； 盈余質(zhì)量
一門學科的發(fā)展和演化，尤其是革命性的巨變，其直接的動因是研究者“設問方式”的改變。縱觀會計學科的發(fā)展史，其“設問方式”大致經(jīng)歷了三次角度的轉(zhuǎn)換：第一階段，側(cè)重于從“語法”（syntactical）角度對會計問題進行研究，主要回答“怎么做會計”（how to do）的問題；第二階段側(cè)重于從“語義”（semantic）角度對會計問題進行研究，主要回答“什么是最好的和應該采用的會計方法”（what to do）的問題；第三階段側(cè)重于從“語用”（pragmatic）角度對會計問題進行研究，主要回答“會計信息是否有用，有什么用”（why to do）的問題。在此階段，會計盈余功用理論得以產(chǎn)生并迅速發(fā)展。信息觀（information perspective）、計價觀（valuation perspective）、契約觀（contract perspective）就是會計盈余功用理論的代表性觀點。目前，會計盈余功用的實證研究主要集中在以下兩個方面：
一、會計盈余價值相關(guān)性研究
自1968年鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）在《會計研究雜志》（Journal of Accounting Research）發(fā)表“An Empirical of Accounting Income Numbers”一文以來，實證研究范式就被廣泛應用到會計學領(lǐng)域當中。目前有關(guān)會計盈余有用性的實證研究文獻主要集中在“會計盈余價值相關(guān)性”的研究上。Holthausen & Watts（2001）指出，雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會計盈余價值相關(guān)性”的研究，根源于各種證券定價模型，而且，無論采用何種定價模型，最終都能轉(zhuǎn)換成會計盈余和股票報酬率之間的關(guān)系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產(chǎn)定價模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎上演化而來的。而計價觀下的價格模型則是由現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型的基礎上通過“干凈盈余”假設（clean surplus）推導出股票價值與凈資產(chǎn)賬面價值及未來盈余的關(guān)系。此后有關(guān)“會計盈余價值相關(guān)性”的研究基本上都是在通用模型――證券定價模型的基礎上展開的。
最早對會計盈余價值相關(guān)性進行實證檢驗的文獻仍然是鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）的那篇經(jīng)典文獻。該文采用事項研究（event study）方法，將1957～1965年紐約證券交易所（NYSE）261家上市公司按照盈余未預期增長分為“好消息”和“壞消息”兩組，通過觀察兩組上市公司的市場反應發(fā)現(xiàn)在盈利公布前后一個時窗內(nèi)，資本市場確實能對利好消息和利空消息做出反應。應當注意的是，Ball & Brown（1968）在進行研究時假設所有公司在收益與報酬率的關(guān)系是同質(zhì)的，即不考慮樣本公司的報酬/收益關(guān)系在橫截面上的差異。同時他們也指出，在平均意義上市場未預期盈余對股票的非正常報酬率具有一定的解釋能力，但通過統(tǒng)計技術(shù)的處理后，也許掩蓋了一個重要事實，即市場是否會對某家公司的盈余“好消息”或“壞消息”比另一家公司報告的盈余“好消息”或“壞消息”反應更加強烈？Beaver、Clarke & Wright（1979）選取1965～1974年（NYSE）276家上市公司作為研究樣本，對市場未預期盈余和股票超額報酬率進行回歸（即收益回報模型）。研究表明，不同上市公司盈余的市場反應實際上是不同的，開創(chuàng)了盈余反應系數(shù)（ERC）研究的先河。此后，有關(guān)盈余反應系數(shù)的研究逐漸成為信息觀下學者們進行會計盈余信息含量研究的主流方法，但也備受質(zhì)疑。Lev（1989）研究發(fā)現(xiàn)，已有研究文獻所得出的可決系數(shù)（R2）普遍偏低，短時窗（2～3天）收益回報模型的可決系數(shù)（R2）通常在2%-5%之間，長時窗（一個季度或不到兩年））收益回報模型的可決系數(shù)（R2）也只有5%-7%。對于可決系數(shù)（R2）偏低的原因，學者們給出了各自不同的回答。其中，一個非常重要的原因就是資本市場投資者的非理，這顯然有悖于資本市場有效假說（efficient market hypothesis，EMH）。價格模型（Ohlson模型和Feltham-Ohlson模型）打開了股票估價的黑匣子，確立了會計盈余在決定股票內(nèi)在價值中的直接作用，對從計價觀視角進行會計盈余是否具有價值相關(guān)性的實證檢驗產(chǎn)生了深遠影響。Frankel & Lee（1998）采用不同國家的數(shù)據(jù)對價格模型進行檢驗后發(fā)現(xiàn)，絕大部分國家價格模型對股價的解釋力度都超過了70%。此后，國內(nèi)外學者嘗試使用收益模型和價格模型兩種研究設計對會計盈余的價值相關(guān)性進行更為全面和深入的研究。Francis & Schipper（1999）同時運用價格模型和收益模型對1952～1994年間會計盈余價值相關(guān)性的變動趨勢進行了研究。價格模型的回歸結(jié)果表明，會計盈余的價值相關(guān)性呈逐年遞增趨勢，而收益模型的回歸結(jié)果則得出與之相反的結(jié)論。Ely & Waymire（1999）對APB會計準則時代（1960～1973）和FASB會計準則時代（1974～1993）會計盈余價值相關(guān)性的差異進行了比較，研究結(jié)果支持了Francis & Schipper（1999）的觀點。Lev & Zarowin（1999）的研究卻得出了相悖的結(jié)論，他們發(fā)現(xiàn)無論使用收益模型還是價格模型，會計盈余的價值相關(guān)性均呈下降趨勢，Lev & Zarowin（1999）將出現(xiàn)這種差異存在的原因歸結(jié)為研究區(qū)間的不一致。
國內(nèi)對于此問題的相關(guān)研究主要有，王躍堂、孫錚、陳世敏（2001）采用收益模型和價格模型對1997年、1998年自愿執(zhí)行三大減值準備政策和未執(zhí)行三大減值準備政策的A股上市公司進行了比較，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)從價格模型來看，三項減值準備政策的執(zhí)行并沒有改善會計信息的價值相關(guān)性。但是從收益模型來看，這一政策的執(zhí)行降低了每股收益的價值相關(guān)性，提高了每股凈資產(chǎn)的價值相關(guān)性。趙春光（2003）運用收益模型和價格模型對上市公司會計信息價值相關(guān)性的變遷進行了研究，研究結(jié)果表明，我國會計信息的價值相關(guān)性在1995年至2001年經(jīng)歷了一個先升再降的過程，并且在1996年或1997年達到頂點。其中，每股收益和收益與凈資產(chǎn)聯(lián)合的價值相關(guān)性、當期盈余和當期盈余與盈余變化聯(lián)合的價值相關(guān)性均存在上述趨勢。可以發(fā)現(xiàn)，獨立進行盈余質(zhì)量價值相關(guān)性研究的文獻非常之少。國內(nèi)首次把盈余質(zhì)量價值相關(guān)性從會計盈余價值相關(guān)性中分離出來進行獨立研究的文獻是柳木華（2003）發(fā)表的《盈余質(zhì)量的市場反應》一文。柳木華（2003）在借鑒Lev & Thiagarajan（1993）和Haw et al.（1998）研究成果的基礎上，選取了3類共8個基本信號對上市公司的盈余質(zhì)量進行計量，并以此為基礎對盈余質(zhì)量是否具有價值相關(guān)性（或者說市場反應）進行了實證檢驗。檢驗結(jié)果表明，市場反應與基于財務報告基本信號的盈余質(zhì)量計量正相關(guān)，即盈余質(zhì)量高的樣本組的盈余反應系數(shù)比盈余質(zhì)量低的樣本組的盈余反應系數(shù)大，并且盈余質(zhì)量對未來一年的盈余變化具有顯著預測力。
二、以價值相關(guān)性作為評價標準對會計準則有效性進行實證檢驗的研究
以價值相關(guān)性作為評價標準對會計準則有效性進行實證檢驗的主要目的是幫助我們了解不同準則下會計信息（主要是會計盈余）的作用，并為不同準則之間的比較甄選提供可量化的證據(jù)。Amir，Harris & Venuti（1993）選取在美國境內(nèi)上市的來自20個國家的外國公司作為混合樣本，他們分別采用事件研究、收益模型分析以及賬面市值比分析三種研究方法進行實證檢驗。研究發(fā)現(xiàn)，與其他國家的會計準則相比，按照美國GAAP調(diào)節(jié)后的會計盈余和股東權(quán)益不僅在總體上具有增量價值相關(guān)性，而且對調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)進行分解后的一些項目也具有增量價值相關(guān)性。Auer（1996）選取從瑞士會計準則改用歐洲準則（EC）和IAS的上市公司作為研究樣本，結(jié)果發(fā)現(xiàn)EC和IAS下的會計盈余具有更強的價值相關(guān)性。不過Eccher & Healy（2000）卻得出了相反的研究結(jié)論，即本土會計準則優(yōu)于國際會計準則。Eccher & Healy（2000）以同時發(fā)行AB股的中國上市公司為樣本比較CAS和IAS的有用性，研究發(fā)現(xiàn)在B股市場，IAS下與CAS下的會計盈余和應計項目具有相似的價值相關(guān)性，而在A股市場，CAS會計盈余的價值相關(guān)性更高。
國內(nèi)學者基于同一市場對不同會計準則下會計信息的相對價值相關(guān)性進行了大量研究，主要是想為我國進行會計國際協(xié)調(diào)有無必要提供實證證據(jù)，但結(jié)論并不一致，有些學者認為會計準則體系應當保持中國特色。如潘琰、陳凌云、林麗花（2003）研究發(fā)現(xiàn)，按照中國會計準則提供的會計盈余數(shù)據(jù)比按照國際會計準則提供的盈余數(shù)據(jù)具有更強的信息含量。因而當前我國的會計準則建設仍應考慮國情，不應當全盤照搬國際財務報告準則。洪劍峭、皮建屏（2001）研究發(fā)現(xiàn)從會計收益和股票回報的關(guān)系來看，1994年至1999年間，國際會計準則下會計收益和股票回報的相關(guān)性并不比國內(nèi)會計準則下會計收益的價值相關(guān)性高，經(jīng)過國際會計準則進行調(diào)整的調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)也并沒有為投資者帶來增量信息。但是也有部分學者提出了不同的觀點，認為我國走會計國際協(xié)調(diào)化的道路是非常有必要的。王立彥、馮子敏、劉軍霞（2002）在Amir et al.（1993）的基礎上，研究了19家同時在A股市場和H股市場上市的公司根據(jù)不同會計準則編制的兩套報表的信息差異，結(jié)合市場回報率/會計盈余相關(guān)模型和市價與賬面價值比分析模型對報表中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進行了回歸分析。實證結(jié)果表明，兩套報表之間的會計盈余數(shù)據(jù)調(diào)整值和股東權(quán)益數(shù)據(jù)調(diào)整值對股票市場年度平均回報率和市價與賬面價值比存在顯著影響，即這些調(diào)整值能夠增加會計數(shù)據(jù)與市場回報率之間的相關(guān)性，從而進一步驗證了海外資本市場要求中國國內(nèi)公司在其市場上市必須披露不同財務報表的合理性。此外，李曉強（2004）采用回報率模型（Return Model）和調(diào)整后的市值模型（Adjusted Market Value Model）所進行的研究也支持這一結(jié)論。遺憾的是，大部分的研究成果仍然是以盈余數(shù)量作為主要的研究對象，單獨進行盈余質(zhì)量與會計準則國際協(xié)調(diào)關(guān)系的文章并不多見。王建新（2005）對會計準則國際協(xié)調(diào)化問題進行研究時，以是否提高盈余質(zhì)量作為中外會計準則的比較標準。在文章中，王建新（2005）對會計準則國際化協(xié)調(diào)進程及效果兩個方面進行了實證檢驗，結(jié)果表明我國會計準則與國際會計準則在形式上基本實現(xiàn)協(xié)調(diào)的情況下，實現(xiàn)了一定程度實質(zhì)上的盈余質(zhì)量協(xié)調(diào)，或者說由于兩種會計準則體系本身的原因?qū)е碌挠噘|(zhì)量不存在顯著性差異。同時還表明了在我國目前的制度環(huán)境條件下，即使完全采用國際會計準則也不能顯著改善會計盈余質(zhì)量，提高會計信息的可靠性。
三、進一步研究的方向
目前有關(guān)會計盈余有用性的實證研究文獻主要集中在“會計盈余價值相關(guān)性”的研究上。雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會計盈余價值相關(guān)性”的研究根源于各種證券定價模型，而且，無論采用何種定價模型，最終都能轉(zhuǎn)換成會計盈余和股票報酬率之間的關(guān)系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產(chǎn)定價模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎上演化而來的。而計價觀下的價格模型則是由現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型的基礎上通過“干凈盈余”假設（clean surplus）推導出股票價值與凈資產(chǎn)賬面價值及未來盈余的關(guān)系。雖然證券定價模型對檢驗會計盈余是否有用起到了不可磨滅的作用，但同時也應當看到，完全以證券定價模型作為通用模型在一定程度上成為了會計盈余功用理論發(fā)展的桎梏，以致到現(xiàn)在我們對該理論的研究仍然無法找到新的突破口。根據(jù)對現(xiàn)有文獻的分析，筆者認為會計盈余的有用性不應僅局限于會計盈余與股票價格的相關(guān)性研究，還應當體現(xiàn)在會計盈余能否提高以及如何提高證券市場的資本配置效率上。基于此，筆者提出會計盈余功用理論的實證檢驗應當有兩個分支：一是檢驗會計盈余在股票定價方面是否有用，其通用模型是證券定價模型；二是檢驗會計盈余在引導資本配置方面是否有用，其通用模型是資本配置效率模型。
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