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序論：在您撰寫內部會計控制論文時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
1.合法性原則。合法性原則是單位進行內部會計控制建立健全的前提。國家的法律法規對企業的生產經營、經濟管理有著強制性或者指導性的作用，企業建立內部會計控制制度必須在法律法規允許的范圍之內，在內部會計控制制度中體現國家的法律法規。企業要依據實際情況進行內部會計控制的實施與建立，并沒有固定的模式。
2.全面性原則。全面性原則要求在企業所有經濟活動的方面、環境中都貫徹內部會計控制，實現全面的會計監督與控制。企業中所有存在的經營管理活動都要有與之匹配的內部會計控制制度。因此，要從會計核算與監督的角度出發，實現內部會計控制全面滲透到企業所有的業務過程與操作環節中，每一個部門與崗位都要包含在內。
3.職務分離原則。內部會計控制目標的實現受到企業組織結構設計的影響，科學的組織結構設計指的是不同的管理層級與部門都有各自明確的職責范圍與管理權限，實現一項業務處理需要經過不同的部門或者崗位，同一個部門或者崗位不能夠單獨處理一項業務，通過這種形式來形成部門或崗位之間的相互監督與牽制，降低或者消除舞弊現象發生。
4.適應性原則。企業的競爭會隨著社會生產力與科學技術的發展而越來越激烈，任何企業都不能夠脫離外部環境而單獨生存與發展。企業的內部也在不斷的發展與變化的過程中。隨著企業內部的變化，內部會計控制的作用可能會消減甚至失效。因此，企業需要根據外部環境與企業內部的變化對企業內部會計控制進行不斷地、及時地完善，確保內部會計控制的有效。
5.成本效益原則。企業內部會計控制的目的是對錯誤和弊端進行有效的防范，提高效率與效益。企業內部會計控制的環節與措施越嚴密，控制的效果就越好，但是相應的制定與維護內部會計控制制度的成本也會上升。一般情況下，內部會計控制的程序與方法的成本應該低于錯誤或者風險導致了損失與浪費。因此，內部會計控制在設計時要依據重要性進行有選擇的控制，要盡可能地降低控制的成本，建立精簡、高效、合理的內部會計控制體系。
二、內部會計控制的方法
實施內控會計控制的手段、程序與措施等就是內部會計控制的方法。內部會計控制的方法有很多種，不同的經濟業務和控制內容的控制方法不同，相同的經濟業務在不同的單位與時期采取的控制方法也是不同的。企業在內部會計控制體系建立與實施的過程要根據實際情況選擇合適的控制方法。
1.不相容職務相互分離控制方法。企業將內部不相容職務進行分離的方法，通過對會計及相關崗位的合理設計及明確職權，在企業內部形成相互制衡的機制。如果某一些職務由同一個人擔任時可能出現錯誤及舞弊行為，而且還可能為其行為掩蓋，這樣的職務就是不相容職務。企業在內部會計控制制度建立與實施的過程中，第一步要明確企業內部的不相容職務，第二步要對不相容職務的機構與崗位進行權責規定，使企業內部形成相互監督和制約的機制。
2.授權批準控制方法。企業在各項會計業務辦理的過程中必須經過授權批準。授權批準控制方法要求企業明確會計事務的授權批準方面的相關內容，明確管理層的職權與責任，管理人員與經辦人員在業務辦理的過程中都必須在授權范圍之內。
3.會計系統控制方法。會計控制信息系統對外能夠為投資者、債權人的投資決策提供真實會計信息，對內能夠為管理者的經營管理提供信息，是內部控制重要的方法之一。企業要依據《會計法》與國家會計制度、企業實際情況制定適合本企業的會計制度，要實現會計憑證、賬簿、報告的處理程序明確，會計檔案保管與會計工作交接完善，充分發揮會計的監督職能。
4.預算控制方法。企業內部會計控制中，預算控制是其重要的組成部分之一。在企業全部的經營活動過程中都包含了預算控制的內容，要求單位要不斷加強對預算方面的管理，明確預算的項目與標準，規范預算的程序，分析與控制預算差異，通過改進的措施來確保預算的執行。在整個預算中，對于預算內的資金實行的是責任人限額審批，預算限額外的資金實行的是集體審批，沒有預算的資金控制支出。
5.風險控制方法。風險控制方法指導是企業樹立風險意識，建立風險管理體系。企業要利用風險預警、識別、評估、分析等方式防范與控制企業的財務與經營風險。企業財務狀況由于舉債而存在不確定性就是財務風險，企業盈利由于生產經營帶來的不確定性就是經營風險。
6.內部報告方法。企業需要對內部報告制度進行建立與完善，對企業的經濟活動進行全面地反應，提高企業內部管理的效果與針對性。管理層需要通過各個渠道及時地了解企業經營管理方針政策的貫徹情況，管理層決策的執行情況、企業經營管理中需要改善的情況等，以此來確保決策的正確性。
三、內部會計控制的評價
1.健全性標準。要依據企業管理的要求與企業的實際情況對內部會計控制的制度、范圍、控制點及控制的方法、措施等進行檢查。內部會計控制的健全性指的就是內部會計控制制度比較完善，關鍵控制點都有相對應的控制措施，授權、執行、報告等方面的手續比較齊全。
2.適用性標準。不同性質與不同經營方式的單位需要不同的會計控制制度，同一個單位的不同發展階段所需的內部會計控制也不同，因此要不斷地調整與完善企業內部會計控制。單位現行的內部會計控制要適用于單位當前的實際狀況。
3.有效性標準。內部會計控制評價的核心標準就是有效性。有效性是企業內部會計控制最重要的評價內容，包括：企業對內部會計控制制度的采用情況、工作人員對控制職能的勝任情況、業務與記錄程序的情況、控制目標的實現情況等。
四、企業內部控制存在的問題
1.企業的治理結構不健全。企業治理結構不健全會影響內部會計控制的有效執行。主要的表現為：董事會不能夠充分發揮其應有的職能，產生了“形備而實不至”的情況，這就導致了企業的法人治理結構有名無實；企業的監事會僅僅具有部分的監督權，并沒有控制權與決策權，更加沒有建議任免董事會成員的權利，這種情況就導致了監事會成為了受董事會控制的機構。
2.預算控制制度不健全。預算指的是通過數量化的方式對主體或者項目未來時期的計劃或者預測進行表述，包括經營預算、資本預算與財務預算。預算管理是加強公司內部管理，健全公司內部會計控制的重要手段。當前，公司預算內管理過程中存在著以下問題：預算編制的主體需改進，很多公司的預算編制由總經理組織，經董事會批準后實行，這種情況會導致董事會職權的弱化，為內部控制留下隱患；預算缺乏客觀性，很多企業在編制預算的過程中往往是根據自身的經驗而非科學依據，導致預算指標缺乏客觀性；忽視預算的執行情況，預算由于種種原因并不能夠在實際中得到很好的執行，會出現預算目標不斷改變的情況。
3.忽視企業內部審計。內部審計是加強內部會計控制的基本措施，當前企業的內部審計存在著一定的問題，影響著其作用的發揮。問題主要包括：在市場經濟條件之下，內部審計有了新的發展與要求，但是企業依舊沿用計劃經濟條件下的內部審計模式，阻礙了內部審計的發展，不能夠發揮監督與評價內部會計控制職能；企業的內部審計機構大多數都設置在管理層下，在管理層人員的授權范圍內開展工作，導致審計部門缺乏獨立性。
五、完善企業內部會計控制的措施
1.完善企業治理結構。通過對企業治理結構的完善創造良好的控制環境，促進內部會計控制。首先要按照現代化企業制度對企業制度與企業治理結構進行完善，從而促進內部會計控制的完善。其次要強化董事會在治理結構中的主導地位，發揮董事會在內部會計控制建立與完善過程中的核心作用。最后，要賦予監事會監督的完全獨立性，加強其監督作用，確保會計信息的完整。
2.完善企業預算管理制度。當前，內部控制已經不僅僅是要滿足查弊糾錯、保護資產安全的作用了，還增加了提高效率與效益、保證管理目標實現。因此，預算控制已經成為了內部控制的主要方式。首先，要建立與健全預算管理組織，在董事會下設置預算管理委員會，負責預算管理工作，確保預算制定權切實地掌握在董事會手中。其次，要增強預算管理的客觀性，認真調研市場、明確發展目標的基礎上進行預算的編制；以企業未來的活動預測為基礎進行活動的合理分解，提高預算指標的客觀性；預算指標的制定要留意一定的彈性，為預算工作的開展留有余地，減少預算帶來的風險。
3.重視企業內部審計。我國現階段的企業內部會計控制普遍比較薄弱，缺乏內在動力，因此應該充分發揮內部審計的作用。首先要合理的對內控審計的組織結構進行設置，確保內部審計工作的獨立性、權威性與監督力度。在董事會下設置內部審計委員會負責公司的內部審計工作，確保內部審計作用的發揮。其次要擴大內部審計的職能與作用，只有加大對內部會計控制的監督與評價力度才能夠確保內部控制制度發揮良好的效果，內部審計是對企業內部控制監督與評價的主要力量，因此要充分發揮內部審計的作用，其不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率，并向公司最高決策部門提供報告，從而保證企業的內部控制制度更加完善嚴密。
六、內部會計控制的實施保障
1.內部審計。企業要在高層決策機構的領導下設立內部審計部門進行審計工作，監督與促進內部控制質量。內部審計的內容包括：定期審計會計資料；監督數據保存方式；審查系統運行環節。內部審計制度的建立健全有利于企業內部監督、管理的加強，提高企業的資金使用率及經濟效益。
2.財政部門。對會計工作進行直接管理的就是財政部門，財政部門要依法對內部控制制度的貫徹進行促進。財政部門要通過制定政策、定期檢查、定期監督等方式對內部會計控制制度的建設進行引導與監督，通過專家指導等方式對內部會計制度的完善進行幫助，最終實現內部會計控制實施環境的良好營造。
3.會計師事務所。會計師事務所有協助企業進行內部會計控制制度的義務，應該積極促進內部會計控制制度的應用于推廣。企業出現的各種會計問題都與內部會計控制制度的有一定的關系，會計師事務所應該針對單位開展有償或者無償的內部會計控制制度方面的咨詢工作，為企業內部會計控制制度的建立與應用提供相關的支持。
七、結語
（一）商業銀行內控系統
目前我國商業銀行內控系統建立一般有以下程序：
1.梳理工作流程，建立崗位責任制。對于一些不相容的崗位，必須實行崗位分離，崗位責任制，各司其責，各負其責，分工協作，互相監督。
2.理出重點崗位，實施重點監控。
3.建立授權控制。
4.建立事前、事中、事后監督體系。
5.建立文件記錄控制。對要求進行內部控制的各個環節和措施，要形成文字材料，有章可查。
6.建立內控監督機構，加強內控隊伍建設。內控監督機構對每個崗位、每個部門和各項業務實施全面監督反饋制度，實現與行政管理交叉控制。
7.建立處罰標準，在同一支行內實行統一標準。
8.建立科技監控系統。
（二）存在的問題
1.會計內控制度執行不嚴，貫徹落實流于形式
盡管我國銀行業在過去幾十年的業務經營中，建立了一系列相對完善、行之有效的內控制度，但卻不能落到實處，形同虛設，弱化了業務操作過程的系統性、嚴密性和完整性。
2.內控機制不健全，缺乏動態的調整、充實過程
對商業銀行來講，要建成真正的、具有國際水平的、規范化的商業銀行，必須隨著其業務的日新月異，建立與之相配套的嚴密、系統、規范、有效的內控制度。
3.相互制約機制不健全
包括會計專業內部各個崗位、各個環節之間的相互制約，也包括上下級之間的相互制約。但在實際工作中相互制約不能完全落實，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離。其原因主要是：職能監督部門的地位不超脫，不能獨立行使監督職能，難于進行超前監督。
4.檢查輔導走形式，監督不力
會計檢查部門應對會計部門處理的各項業務的合規性、正確性、及時性進行監督檢查。
隨著金融改革的深入發展和科技進步，原有建立在手工操作基礎上的管理辦法已不能適應會計電算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，國際業務、中間業務、電話銀行、客戶終端、網上銀行、綜合業務系統等先進的銀行服務方式，對銀行會計風險防范提出了新的挑戰二、如何強化會計內部控制
(一)強化金融風險防范意識，樹立內控優先觀念
首先各級領導必須增強內控優先意識。目前銀行間的競爭日益激烈，存款成為評價基層工作業績的重要指標之一，所以必須將其列為領導干部的業績考核項目，或實行內控管理達標制，促使各級領導重視強化內控制度，有效防范案件的發生。其次，加強職工再教育，提高全體會計人員對內控的認識。
(二)加強賬務控制
進行會計核算必須有一系列以會計法為核心的專門方法和規范，包括填制和審核憑證、設置會計科目、登記賬簿等，它是銀行會計控制系統的基礎，強化會計內部控制首先就要加強賬務管理。會計人員進行賬務記載，必須是憑經嚴格審定的有效會計憑證，除此以外不能接受任何指令。各項會計核算必須經過復核，賬務核對應適時進行，要保證賬賬、賬款、賬實、賬表、賬據、內外賬核對相符，加強賬務核對工作。
(三)設置科學的操作規程
根據規范、實用、安全、有效的原則，設置標準化操作規程，涵蓋會計業務處理的全過程，實行上崗對下崗負責，下崗對上崗監督的運行機制。操作規程要根據銀行經營管理情況，不斷地補充調整。特別是每推出一項新業務時，應根據及時性原則，盡可能在新業務推出之前建立健全新業務的各項操作規程，使新業務開展時就有章可循，以減少開展新業務的風險。
(四)建立嚴密的分級授權制度
對會計財務處理必須實行崗位分工，各崗位之間相互聯系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺制約前臺。各種業務必須交由不同的人完成，不兼容的崗位一定要分離管理。對各個程序及崗位，合理地授予相應的處理業務的責任和權力，對重要會計事項如錯賬沖正、開銷賬戶、調整積數、大額付現等必須堅持授權審批，形成分工明確、權責對等的嚴密的風險防范體系。
(五)加強重要物品、重要崗位控制
印章、憑證、庫款、密押等是銀行業務經營過程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會計主管處于重要崗位，為防范風險，必須加強對重要物品及重要崗位人員的管理，重要物品章、證、押必須分開保管，相互制約；領用、交接手續必須嚴密，防止各環節出現漏洞；重點崗位人員實行定期輪換，平行交接。
(六)構建會計電算化安全控制體系
明確分工和職權分離是進行內部控制的基本手段。堅持科技部門和操作應用部門職責分離；程序員、操作員、系統管理員職責分離；嚴禁程序員單獨接觸系統；嚴禁系統設計、軟件開發人員介入實際會計業務操作。系統的設計開發是計算機控制的關鍵，軟件系統越完善，控制越有效。在計算機處理業務過程中，最容易出錯和作弊的環節是數據輸入。因此必須加強輸入控制，輸出控制是對系統的輸出結果進行控制，應采取雙備份、異地存放、嚴禁任何人修改等控制辦法。
(七)強化內部檢查系統
監督檢查是落實各項規章制度的重要手段，是強化會計內部控制，防范經濟犯罪的有效措施。必須建立財會、稽核、紀檢、監察等緊密型一體化監督管理組織體系，相互協調、緊密配合，形成監督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉有章不循、違規操作現象。
(八)提高內控人員素質
人是實施內部控制的主體，人員素質的高低決定銀行內控制度的質量，因此，強化銀行內部控制，必須堅持以人為本原則，加強對會計人員的思想政治教育和道德教育，加強對會計人員業務知識培訓，完善干部交流和崗位輪換制度。建立一套科學的會計考評工作體系，形成激勵機制。
金融業是一個高風險行業,必須實行穩健的經營,這就要求我國商業銀行加強和完善內部會計控制制度建設,從而確保會計信息真實、準確、完整,最終達到有效防范和化解金融風險,保證商業銀行經營活動有序開展。促進我國商業銀行不斷發展。
【關鍵詞】內部控制；問題；原因；建設
醫院內部控制，是指醫院為了保證業務活動的有效進行和資產的安全與完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序［1］。其重要組成部分即為內部會計控制。1999年10月31日修訂通過的《會計法》的27條中，從實質上要求各單位必須建立健全內部控制制度。2001年以來，財政部以財會［2001］41號文件了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》（簡稱“基本規范”）、《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》、《內部會計控制規范——采購與付款》和《內部會計控制規范——銷售與收款》等。這些規范的實施，對于深入貫徹《會計法》，強化醫院內部會計監督，整頓和規范社會主義市場經濟秩序，必將發揮十分重要的促進作用。但目前我國大多數醫院尚未建立內部會計控制制度。本文擬就醫院內部會計控制失效的表現、醫院內部會計控制失效的原因及加強醫院內部會計控制建設的設想等問題做粗淺的探討。
1醫院內部會計控制失效的表現
目前，按照《會計法》、“基本規范”的要求建立內部會計控制制度并有效實施的醫院為數不多。從近幾年發生的涉及會計違法違紀案件和各有關部門對醫院審計檢查的結果看，一些醫院的內部會計控制未起到應有的作用，有些等同虛設，存在問題很多。
1.1會計信息失真近年來，醫院由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資料不清、債務不實等。
1.2費用支出失控，潛在虧損增加如某些醫院為了搞活經濟，允許部門經理開支一定比例的業務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，導致部門經理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的醫院出現虧損，本來虧損的醫院雪上加霜；有的醫院由于財產物資內控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經濟往來中審查制度不健全等，造成國有資產大量流失。
1.3違法違紀現象時常發生如有的醫院主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金，或與醫院外部不法商人相勾結，利用虛假發票非法侵占資金等。
2醫院內部會計控制失效的原因
內部控制作為一個組織自我調節和自行制約的內在機制，處于醫院中樞神經系統的重要位置。健全有效的內部會計控制，不僅能保證醫院會計信息的真實正確、財務收支的有效合法和財產物資的安全完整，還能保證一個組織經營活動的效率和效果。但任何事物都不是盡善盡美的，無論多嚴密的內部控制，在執行過程中，也不可避免地會受到人為的阻力。
2.1醫院內部會計控制不順主要表現在：會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式；有相當一部分的醫院沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的得不到重視和支持。
2.2醫院內部控制制度不完善，執行不得力目前相當一部分醫院對建立內部的控制制度不夠重視，內部會計控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的醫院內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。
2.3考核醫院干部政績、業績機制不完善長期以來，對醫院干部政績、業績考核以目標利潤完成情況為主要依據，缺乏對其他相關指標的綜合考察。有些醫院領導為在任期內出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。還有些業務主管部門，為了加快本系統的經濟發展，在未進行科學論證的情況下，下達一些脫離實際的經濟增長考核指標，而部分醫院領導者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現”上級主管部門下達的有關指標。
2.4會計人員素質較低近幾年來，會計人員隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現在：一些根本不具備從業資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分的會計人員無視財經紀律，為了個人利益，順從領導意圖辦事，甚至為討好領導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務報表被歪曲等。
2.5外部監督乏力為了加強監督，我國已形成了包括政府監督（如財政、審計、稅務、證券監督等部門的監督）和社會監督（如注冊會計師、社會輿論等的監督）在內的醫院外部監督體系。然而，如此大的一個監督體系其監督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：（1）各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理，缺乏橫向溝通，未能形成有效的監督合力。（2）各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督弱化問題嚴重。（3）不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并未發揮出來。
3加強醫院內部會計控制建設的設想
3.1建立嚴密的醫院內控體系醫院內部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：（1）在醫院一線“銷”全過程中相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線。有關人員在從事業務時，必須明確業務處理權限和應承擔的責任，對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過復核，重要業務最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業務的全過程。（2）設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。事后監督可以在會計部門內設立一個具有相應職務的專業崗位，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規范化管理，將監督的過程和結果定期直接反饋給財務部門的負責人，中小醫院無需配備專職人員，可由財務部門負責人直接負責此項工作。（3）以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查醫院的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。以上三個層次構筑的內部控制體系對醫院發生的經濟業務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監督控制，對于及時發現問題，防范和化解醫院經營風險和會計風險，將具有重要的作用。
3.2內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制為了保證醫院內部控制制度能有效的發揮作用，并使之不斷地得到完善，醫院必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看醫院內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。
3.3加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處醫院內部控制失效，經營風險、會計風險產生，行為主體全是人（這里指的人是指一個醫院從領導到有關業務經辦人員）。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把內部控制工作做好。具體講，除領導本身應以身作則起表率作用外，還應做好以下幾點工作：（1）要及時掌握醫院內部會計人員思想行為狀況。內部業務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此醫院領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。（2）對會計人員進行職業道德教育和業務培訓。職業道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執行各項法律法規，遵守財經紀律，做到奉公守法、廉潔自律；加強對會計人員的繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務處理的技術錯誤。
3.4強化外部監督，督促醫院不斷完善內部控制制度財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力；應加強對醫院內部控制的了解、檢查與監督，加大執法力度，增強威懾力；有關部門必須切實抓好對注冊會計師職業質量的監管，使注冊會計師的社會監督職責到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對醫院（特別是上市公司）違法違紀行為曝光，以充分發揮輿論監督的作用。
報社對內部會計控制的認識不足，導致很多報社雖然建立了內部會計控制制度，卻沒有給予其相應的重視，加之一些報社管理層存在越權管理的現象，使已經建立起來的內部會計控制功能不能得到充分有效的發揮，破例現象頻頻發生，無法維持內部會計控制的權威性。因此，報社管理層對內部會計控制的認識對其在報社內部未來的發展非常重要，如果報社管理層的觀念落后，便不能很好的推動內部會計控制的發展，反而會使內部會計控制喪失應有的功能。而當前報社的一部分管理層人員認為內部會計控制只涉及到財務部門，與其他部門的關系不大，這種落后的管理經營觀念也在一定程度上限制了內部會計控制職能的發揮。
二、解決經濟時代背景下報社內部會計控制問題的相關措施
（一）樹立先進的管理意識1“.以人為本”意識財務管理人員要將報社中的每個員工作為有獨立思想、獨立意志的“人”來看待，而不是將其作為以提高報社經濟效益為存在目的的工具。在經濟時代的背景下，人文主義精神更應該在報社中充分的體現出來，報社的管理部門應該真正從每個員工的切身利益出發，了解員工的真正需求，讓每一個員工將自身利益與報社的整體利益聯系在一起，實行健全有效的考評機制，在對工作中出現問題的員工進行處罰的同時，對表現優異的員工進行激勵，只有這樣，才能充分調動起報社中員工工作的主動性與積極行，實現報社的可持續發展。2.經濟效益意識報社的管理人員應當充分意識到內部會計控制制度的重要性，積極與報社中的財務人員進行溝通，并將每個相關人員的工作內容與崗位職責進行嚴格的劃分，使內部會計控制的基本職能能夠在報社中充分發揮，使報社中的會計工作與出納工作分開，避免因職務交叉而產生財務數據上的不真實。
（二）構建完善的控制制度內部會計控制制度的完善與否關系到報社管理能否和諧有序，因此，在內部會計控制制度進行制定的過程中，應當按照職位性質的不同將其分為幾個相對獨立的機構，并保證幾個機構的工作相互制衡，確保內部會計控制制度的職能可以充分發揮。內部會計控制制度可以大致分為以下幾個方面：首先，管理層，報社的主要管理層需要從宏觀角度對內部會計控制制度進行全面的把控，統籌內部會計控制制度的工作內容與工作進度，協調工作的各方面進程，并在實施過程中保障制度的落實與推進；其次，制度實施部門，在報社中建立一個內部會計制制度的專門實施機構，主要負責按部就班的對內部會計控制制度進行嚴格制定與實施，并在實施內部會計控制制度的過程中，對其進行及時的分析與評價，把控內部會計控制制度的實施方向，一旦出現偏離，要及時對其進行調整；第三，財務部，該部門是內部會計控制制度最主要的執行部門，需要其對內部會計控制制度嚴格把控，并將其真正落到實處；最后，報社其他部門，是內部會計控制制度實施的接受者，要配合內部會計控制制度的工作，遵守內部會計控制制度提出的相關要求。
（三）強化科學的內部管理在報社進行內部財務管理的過程中，不僅要對相關工作人員的崗位職責進行嚴格控制，還要積極提高報社內部會計從業人員的專業技能與綜合素質。在提升內部人員素質時，首先要對招聘人員的基本素質進行嚴格把控，招聘進入報社的會計工作人員，要具備較高的專業素養與綜合素質；其次，在日常工作中，要對崗位的工作規范做出嚴格規定，明確報社財務工作領域每一名員工的崗位職責，并嚴格崗位考核工作，實行量化的考核方式，促進員工的工作積極性，提升工作質量，以降低財務工作人員的工作失誤率；第三，對內部相關工作人員進行定期的綜合素質培訓，使會計工作更加嫻熟，業務流程更加規范；第四，健全報社內部員工的考評機制，要做到獎懲分明，運用這種方式使員工可以自覺的提升自身的專業技能與綜合素質；最后，可以在報社推行輪崗制度，將工作人員的崗位進行不定期的調整與交換，以抑制不良行為的產生和發展。
（四）創造新型的資金管理報社的日常工作中會涉及到很多與廣告公司的業務往來，而這些業務普遍都涉及到資金問題，因此，報社應該將這些廣告公司，包括發行部門等設計到資金管理的要素整合起來，利用內部會計控制制度，建立起專門的部門對這些業務進行統一的管理。報社可以建立起一些專門的銀行賬戶，對這些業務所涉及到的資金進行分類管理，并加強對這些業務資金動態流轉的掌握與管理，確保報社中資金的安全與明確。此外，報社還可以利用內部會計控制制度，對報社中的資金進行優化配置，以提高報社有效走進的使用效率。
組織機構是內部會計控制任務的承擔部門。組織機構控制是在設計組織機構方案時，將一些具有控制功能的措施結合進去，使組織機構一開始就具有防護性控制的功能，防止內部控制的“先天不足”。電力企業組織機構控制的主要措施包括：
1.職責權限的明確劃分
電力企業組織機構控制的目的，就是要通過制定合理的組織機構、確切的崗位責任和規范的工作人員守則等措施，使得整個單位不但各部門分工明確，而且崗位責任還能清楚地說明各部門以及個別工作人員應有的職權及其應負的責任。一旦某個環節出現問題，管理部門就能夠據此追究負有責任的有關部門和人員。合理的組織結構分工是維護單位財產物資的重要條件。每個企業的單位結構設置和職責分工應體現相互控制和相互檢查的要求，各個部門的職責和權限必須得到授權并不受外部的干擾。單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使相應職權，經辦人員也必須在授權范圍內辦理經濟業務并承擔相應的責任。通過職責劃分、權責明確可以在一定程度上預防和及時發現業務執行中所產生的錯誤或舞弊行為。
2.不相容職務的分離
所謂不相容職務指的是不同時由一人兼任的職務。在電力企業，記賬與業務經辦、業務審批、財物保管之間分別都屬于不相容職務，不能由一人兼任，否則發生舞弊行為的可能性就會大大增強。實際上，經濟業務事項和會計事項的經辦與審批之間、業務經辦與財物保管之間也是不相容職務。在設計組織機構方案時，將不相容職務交給不同部門或人員去處理，可以在一定程度上預防差錯、舞弊的發生，如錢賬的分管，錢物的分管等措施，就可以起到相互監督、相互牽制的作用。電力企業在進行會計工作的機構、崗位設置時，應當堅持不相容職務分離的原則，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督形成相互制衡的機制。一般來說，單位內部不相容職務主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。具體而言應實行如下分離：授權進行某項經濟業務和執行該項業務的職務相分離；執行某些經濟業務和審核這些經濟業務的職務相分離；執行某項經濟業務和記錄該項業務的職務相分離；保管某些財產物資和對其進行記錄的職務相分離；保管某些財產物資和核對實存數與賬存數的職務相分離；記錄明細賬和記錄總賬的職務相分離；登記日記賬和登記總賬的職務相分離。判斷組織機構控制的功能是否健全，主要檢查上述不相容職務是否在組織機構中有明確的分工。
二、會計記錄控制
電力企業會計記錄控制是在記錄經濟業務過程中采取一定的措施，以確保會計記錄達到真實和完整的要求。會計記錄控制的主要措施包括：
1.建立嚴格的憑證制度。憑證是記錄經濟業務活動的文件，也是明確經濟責任的原始憑據，其功能是傳遞有關信息，包括原始憑證和記賬憑證。良好的憑證制度要求憑證種類齊全、內容完整、連續編號。首先，一切經濟業務的處理都要通過取得或填制合法的原始憑證加以反映，任何一項經濟業務都不應處于憑證的監督之外。其次，要設計良好的憑證格式，不僅能全面反映經濟業務的情況，還須能反映出各個部門共同處理的手續，體現出不同部門的權力和責任。再次，對用于記載經濟業務的所有憑證都應按照順序統一、連續編號。憑證編號便于對業務的查詢，可以有效地避免記錄的重復或遺漏，同時，對于偽造或銷毀憑證試圖掩蓋的行為，也能起到一定程度的防范作用。最后，規定合理的憑證傳遞程序，明確憑證填制、審核人員的分工，完善原始憑證和記賬憑證的裝訂保管手續等。
2.嚴格規定會計記錄的程序。電力企業應在會計準則和會計制度的指導下，從本單位會計工作的實際出發，建立合理的會計記錄程序，切實做到從填制憑證開始，經過登記賬簿，直至編制報表的全過程均以詳細的書面形式予以規定。同時，這一切記錄程序要有助于全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。
3.嚴格執行記錄的復核工作。復核一般分為兩種，一種是將記錄與所記的財產相核對，即賬實核對；另一種是記錄之間的相互核對，即賬證核對、賬賬核對、賬表核對。通過對已完成的記錄進行復核，做到“證、賬、表、實”四相符，能進一步保證記錄的正確性和可靠性，因此復核工作必須嚴格執行，不能流于形式。
三、業務處理程序控制
1.1對內部會計控制制度認識不到位
有的醫院對內部控制認識不清，把經濟責任當成內部控制的全部，醫院內部控制松散薄弱；有的醫院雖然建立了內部控制制度，但由于領導不重視，或者只把內部控制當成財務部門一家的事情，沒有樹立全醫院一盤棋的思想，沒有充分發揮各部門和全院上下的合力，致使內部控制的執行乏力；有的醫院領導封建家長作風嚴重，無視民主決策和財經紀律，干擾財務管理，致使內部會計管理制度無法得到真正有效的落實，起不到應有的效果。
1.2內部會計監督評價機制不健全
醫院沒有建立健全內部會計控制制度監督的評價機制，在標準和體系上沒有統一，檢查監督和評價工作沒有真正落到實處，大多流于表面和形式；財務管理制度不健全，不相容職務混合在一起，如單位出納兼著復核，采購員兼著保管員，致使權責不明，專職財務人員不足，記賬、保管、經辦沒有設置專人專崗；由于制約失衡，揮霍浪費現象突出；多年的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中。
1.3醫院會計人員素質不高
在計劃經濟條件下，醫院會計業務相對比較簡單，隨著現代科學技術的發展以及社會主義市場經濟體制的逐步確立，醫院會計內部控制面臨的形勢發生了重大變化，而醫院會計人員現有的素質和技能遠遠不能適應社會需求。部分會計人員法律意識和法制觀念不強，道德意識淡薄，圖謀個人或局部私利，在財務上弄虛作假，使醫院蒙受損失。會計人員業務素質低下，只能作日結月清、記賬等的工作，對現代計算機技術知之甚少，對財務的預測、分析、計劃、決策等能力嚴重缺乏。
2醫院建立健全內部會計控制制度的對策
2.1加強職務管理，嚴格不相容職務的分離
幾個職務由同一個人擔任，很容易導致錯誤及舞弊行為的發生，而又不易暴露并追究其責任，不相容職務產生危害是內部會計控制應力求避免的。醫院的經濟活動大致可分為以下5個步驟：授權、簽發、核準、執行和記錄等，以上每一步驟應由獨立的人或部門來執行，從而保證不相容職務分設，有利于改善和加強醫院會計內部控制。因此，醫院要適當增加崗位設置，加強不相容職務分離控制。
2.2加強人員管理，提高會計人員素質
通過教育提高會計人員的職業道德水平，增強其職業的神圣感和認同感，更好地完成本職工作。通過教育提高會計人員的業務水平，會計人員水平低下，直接影響到會計信息的準確性，影響決策的科學性。第一，要加強對會計人員的職業道德和法律法規教育，幫助樹立正確的利益觀，做到廉潔自律、奉公守法，提高政策水平；第二，要加強對會計人員的業務能力培訓，不斷更新會計觀念，提高業務技能；第三，要通過建章立制，強化業績考核，獎勤罰懶，獎優罰劣，激勵會計人員的工作熱情，挖掘潛能，提高工作效率。
2.3加強內部控制，完善制度優化措施
要對原有的制度進行全方位的梳理審核，對已完全不能適應時代要求的予以廢止，對不合理的進行修訂，對欠缺的要進行補充完善，從而建立一套和現代企業制度相適應的科學合理的會計內部控制制度。要從三個層面建立健全醫院內部控制體系，一是加強醫院一線“銷”全過程中相互牽制、相互制約；二是加強事后監督，強化崗位和業務核查，建立程序化、規范化的管理體系；三是成立審計委員會，加強部門內部控制。
2.4加強責任追究，保障內部控制執行
層出不窮的違法違紀案件表明，單位內部控制制度執行不力是一個重要原因。內部控制制度的有效執行，除要有完善的制度外，尤其要對違反者及時進行責任追究，并按規定予以嚴格處罰，這是保障內部控制制度發揮作用的必要條件。院長作為內部控制制度執行第一責任人，要加強管理和監督，要承擔內部控制制度失效造成損失的責任。內部審計部門要加強稽查，及時發現并處理違規現象，對有問題瞞報、虛報或疏于監管的，應追究其相應責任。
3結語
(一)內部會計控制制度不健全，執行乏力
1.制度不健全。一是制度老舊、過時，出現滯后現象，現行制度中對業務規程的控制制度多，對人員的責任控制少，尤其是對管理層的控制更少，如有的高校制定的崗位責任制，只規定了工作范圍、職責權限，但沒有制定違反責任制的獎懲內容，這就起不到約束作用;二是內部會計控制制度的制定程序不規范，會計控制制度缺乏系統性、完整性，不同制度之間存在矛盾或重疊的現象。因此，內部會計制度不合理、不健全，會計控制形成盲區和死角，內部會計控制制度本身存在缺陷。
2.內部會計控制制度執行乏力。內部會計控制制度形同虛設，執行情況較差;內部審計缺乏獨立性，未能真正發揮監督作用，內部會計控制制度執行情況、考核和獎懲力度疲軟，人為削弱了執行內部會計控制制度的自覺性。因此，要加強對高校管理層的內部控制宣傳，提高他們自覺執行內部控制的意識。
(二)內部會計控制的監督力度不夠
一是有些高校的內部會計控制缺乏有效的監督機制。有些單位未設立專門的機構或人員對內部會計控制執行情況進行監督檢查，而由內部會計控制執行部門自己進行監督檢查，各級財政部門對高校內部會計控制的建立及執行情況的監督檢查力度不夠等，導致監督力度的欠缺，影響內部會計控制制度在高校經濟工作中發揮重要作用。權利和責任要同時賦予，并要有監督的機制。二是高校內部審計有待加強，傳統的內部審計思路與市場經濟發展要求不相適應。在高校內部審計工作發展中，存在著對內部審計工作的重要性和作用認識不足的問題，反映在職責定位不清晰，工作制度不規范，審計觀念陳舊，審計方法和手段單一、落后、人員少，素質偏低等問題，甚至有領導認為，高校不是生產經營單位，內審作用不大，可能會阻礙高校改革并導致審計與其他相關職能部門的矛盾，會束縛財務部門工作的正常運行，在某種程度上，對傳統的簡單的“事后”審計監督思路提出了挑戰，因而導致高校內審思路狹窄，不能適應現階段高校經濟發展的需要。三是高校由于經費來源以財政為主，長期以來受計劃經濟影響和以往資金管理模式的影響，學校事業支出不要求對培養成本進行核算，也無需考核學校的辦學效益，經濟意識和防范意識不強，外來風險及財務風險加大，缺少防范措施。
二、高校內部會計控制的改善措施
(一)提高認識，高度重視，增強內部會計控制觀念
一是按照《行政事業單位內部會計控制規范》(試行)第六條的規定“單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責”。單位負責人應當加強其內部控制知識的掌握，強調真實性意識;強調不相容職務分離的意識;強調授權審批意識，樹立內部控制意識。單位負責人在內部控制體系的建立、體系的運行和監督管理三個方面應當發揮領導作用、承擔總責任，只有領導層高度重視，才能從本單位的實際出發，制定出一套行之有效的內部會計控制制度，并認真貫徹執行。二是負責內部會計控制的高校財會人員，提高對會計內控制度建設的認識，轉變觀念，樹立正確的內部會計控制意識，要加強職業道德修養，增強工作責任心和使命感，履行崗位職責，帶頭建立與完善有效的內控制度，促進高校內控制度的建設，形成良好的運行機制，使內控制度能夠更好、更全面地得到貫徹與落實。
(二)建立健全和完善內部會計控制制度、加強執行力度
1.健全內部會計控制制度?！稌嫹ā返诙邨l規定“國家機關、社會團體和企事業單位必須建立健全內部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產安全穩定?！眱瓤氐膶ο笫墙洕顒?，“以預算為主線，以資金為核心”結合高校的實際情況，制定出具體的標準，建立起涉及高校經營所有方面和所有環節的內部會計控制制度。要符合有關法律、行政法規、地方法規、規章、規范性文件以及內部制度。單位對會計控制的要求是:嚴格按照法律規定進行會計機構建立和人員配備，落實崗位責任制，確保不相容崗位相互分離;加強會計基礎工作管理，按法定要求編制和提供財務信息，建立財會部門與其他業務部門的溝通協調機制。
2.健全內部會計制度。一是預防控制為主，事后監督為輔。如機構組織控制、會計職責、崗位控制、會計單據憑證、簿記、報告控制、會計程序、政策準則控制等。二是注重內部控制方法。適合單位的內部會計控制方法有:不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、全面預算控制、內部報告控制。三是注重選擇關鍵控制點。可選擇貨幣資金控制、實物資產控制、工程項目控制、收支審批控制等關鍵點。
3.加強內部會計制度執行力。貫徹落實內部會計控制制度，要有專門機構及人員負責內部會計控制制度的執行情況的監督檢查，發揮紀檢監察審計的作用，建立財會部門與其他業務部門的溝通協調機制，通過制定完善制度、實施措施和執行程序，合理保證行政事業單位的經濟活動在法律法規允許的范圍內，進行確保內部會計控制制度的貫徹實施。
(三)加強內部會計控制的監督檢查，建立完善的監督和評價機制
單位建立健全內部監督制度，內部監督是單位對內控建立與實施情況進行監督檢查，評價內控的有效性，對于發現內控缺陷，及時加以改進。對會計監督的執行與否及執行的有效程度都對內部會計控制作用的發揮有著重大的影響。
1.財務部門建立健全內部會計控制監督檢查制度。建立內控制度的監督檢查制度，并使之成為自我約束，自我完善的機制。建立不相容崗位相互分離制度，合理設置內部控制關鍵崗位，明確劃分職責權限，實施相應的分離措施，形成相互制約、相互監督的工作機制;建立內部報告控制制度，全面的反映活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，按照國家統一的會計制度編制財務會計報告。
