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序論：在您撰寫合資企業稅收政策時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
歸納之，有以下方面的情況和問題：
一、廢舊物資回收經營單位未能嚴格執行稅收財務制度，會計核算不健全。根據財政部財會字[1995]6號文件“關于減免和返還流轉稅的會計處理規定”第二條規定，國稅發[2004]60號文件第三條規定，國稅發[2005]24號文件第四條規定，國稅函[2005]544號文件第六條規定，廢舊物資回收經營單位應建立、健全會計核算制度，按照有關規定設置核算科目，對于直接減免的增值稅，借記“應交稅金應交增值稅”科目，應增設“補貼收入”科目，凡不具備條件的，一律不得享受增值稅優惠政策。但從調查了解的情況來看一般納稅人企業有四戶，其余的十八戶屬小規模納稅人，有近二十戶未設置銷項稅金、應交稅金帳簿，一般納稅人企業未進行應交增值稅的核算，這樣就形成了廢舊物資回收經營單位的銷售收入成為含稅收入，同稅收核算的會計收入口徑形成差異，從而影響稅收核算；另一方面由于不按規定進行應稅項目與免稅項目分別核算，造成有些增值稅應稅項目不能正確反映，影響增值稅的管理和征收。在調查中就發現某廢舊物資回收企業在核算中就如上述所存在的問題相同，未按規定對免稅項目設置相應的科目進行核算，造成本應交增值稅項目的，反而以營業稅項目開具地稅發票繳了營業稅。
二、發票開具混亂，不能嚴格按規定開具。由于國家對廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資免征增值稅，因此廢舊物資回收單位銷售貨物時開具發票的貨物價格、數量與自己應納稅額無直接聯系，這樣廢舊物資回收單位在開具貨物銷售發票時存在著很大的隨意性，購貨方需要開多少發票，完全是自己說了算，一些廢舊物資回收單位為了能提高貨物價格、從購貨方拿到好處費，他們可根據購貨方的意圖隨意開具普通發票。為購貨方虛增購貨數量、擴大進項稅抵扣金額、偷逃增值稅提供了便利。收購發票是廢舊物資回收經營單位用于收購廢舊物資的唯一憑證，按規定票據開具有很嚴格的要求，但廢舊物資回收經營單位在開具時隨意性很大，將收購人開成本單位的員工，最高金額一年中就高達六、七百萬元，造成收購業務的真實性無從落實。如某回收企業對銷售方不愿提供具體內容的，就將收購發票開成自己的名號，一年中多達幾百萬元。
三、廢舊物資回收企業購貨時缺乏原始憑證，收購的數量和價格缺乏真實性。根據現行稅收政策規定，回收單位在收購貨物時可以自己開具收購發票，開具收購發票也存在很大的隨意性，因此購貨數量、單價的多少也是自己說了算，一些廢舊物資企業為了達到既能虛增銷貨數量和單價，又能逃避稅務機關檢查的目的，他們有意虛增收購貨物數量和價格，以保證與銷售貨物數量基本持平，使自己虛開廢舊物資銷售發票的行為真假難辨。
四、廢舊物資企業稅收政策不統一，發票管理手段相對落后。 現行政策規定，對廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資免征增值稅，但對工業企業以及非物資回收單位和個體工商戶以及其他個人銷售的廢舊物資要依法繳納增值稅。稅收政策的不統一性，導致經營廢舊物資的納稅人不能在稅收上公平競爭，促使一些從事廢舊物資經營的工業企業、個體工商戶等納稅人鋌而走險，與廢舊物資回收單位私下達成不成文協議，暗箱操作，讓其代開廢舊物資銷貨發票，以達到不繳稅的目的；同時稅務機關征收人員在受理納稅申報時，由于缺乏相關的發票證明，無法對納稅人實行及時有效監督，這樣納稅人僅憑一張普通的廢舊物資銷售發票，便可以抵扣大量稅款。
五、庫存管理混亂，有些企業只設置一個現金科目核算廢舊物資的購進、銷售，且現金日記帳不是按日登記，而按憑證號碼登記，做成了現金明細帳，不設置銀行存款科目，有的兼職的企業財務人員根本不知道企業的實際經營情況，更談不上會計監督。企業收購和銷售廢舊物資的款項收支基本是現金交易，沒有什么實質性附件。有的企業的購銷手續不齊，如入庫單、出庫單沒有人簽字，有的甚至沒有入庫單、出庫單。會計核算不健全，絕大部分企業每月基本上只做三到四張記帳憑證，一次收購憑證下面附幾張自己開的收購發票、一次銷售憑證下面附幾張開給關聯企業的商業銷售發票；一次發工資支費用，一次作相關科目結轉，根本不能如實反映企業運作、銷售等具體情況。
六、稅收管理不到位，由于是免稅企業，國稅機關對其日常管理不嚴，造成收購發票使用嚴重不規范，按照《關于印發<經營廢舊物資增值稅征收管理辦法（暫行）>的通知》（省國稅局（1998）第19號）規定收購發票可根據倉庫的磅碼單或進庫憑證、收貨憑證（或稱收購單、調撥單）開具，并將磅碼單及付款憑證等原始憑證附列在后。必須順號使用，對出售人地址、身份證號碼、開票人等內容必須填寫齊全，字跡清楚，內容真實，并有出售人簽字。而有的廢舊物資經營企業收購發票、銷售發票跨區域填開，大筆的外購外銷業務中，貨物未入庫，收購企業使用本地的收購發票做入庫，再用商業銷售發票開具做銷售。根本無法準確核算經營情況。
七、虛開發票疑點明顯，關聯企業之間虛開發票調節稅收負擔，相應的就出現了帳面上大額現金交易的假收支，幾十萬的現金交易十分常見，逃開了銀行結算體系的監控。有個別廢舊物資回收企業以銷定購，庫存為零，很不符合經營邏輯。
對此，我們認為，要加強廢舊物資經營企業管理，建議加強以下方面的工作措施：
一、制定統一規范的《廢舊物資銷售發票和廢舊物資收購發票管理辦法》。對納稅人、納稅行為、納稅地點、免稅貨物范圍、廢舊物資經營性單位免稅資格認定、虛開代開應該承擔的法律責任、基層稅務機關的征管操作程序和操作行為等進行明確、規范，遏制納稅人的虛開代開行為，避免國家稅收流失。
二、實行廢舊物資回收單位在收購環節代征上一環節稅款制度。由于銷售廢舊物資的個體經營者比較分散，銷售工業下腳料的企業又不愿意開具普通發票，為了便于管理，減少稅收的流失，主管稅務機關可以結合所屬企業實際情況，委托廢舊物資回收單位在收購環節代征上一環節稅款。國稅機關應當按照《稅收征管法》的規定和要求，與廢舊物資回收單位簽訂《委托代征稅款協議》，頒發《委托代征證書》，并監督指導廢舊物資回收單位建立《大宗廢舊物資供貨業務登記簿》和《委托代征稅款登記簿》。廢舊物資回收單位自行開具收購發票給銷售方時，應在開具的發票備注欄內準確注明代征稅額，并及時登記《委托代征稅款登記簿》。
三、基層稅務機關應建立對廢舊物資回收單位和利用廢舊物資的一般納稅人實地監控評估機制。對收購額或銷售額變動異常、開票量或購銷支付異常的單位進行重點核查，并建立相應的核查紀錄。對指標異常企業及時約談舉證，企業無法做出合理解釋且其供貨人（收款人）不能出具供貨證明的，主管國稅機關應首先暫停供應發票，收回現有結存發票等重要資料，并及時移交稽查部門處理。經查實確有虛開廢舊物資發票行為的，除依法處罰外，立即取消其免稅資格。
四、規范企業財務制度。嚴格出、入庫等會計手續，嚴格所得稅的核算管理，對不符合財務制度、不符合稅法規定的帳務處理不予認可，不予列支有關、成本費用，視同沒有發生。與銀行系統一道，強化對現金交易的監督，對大額現金劃撥一律通過銀行轉帳。同時設置一定現金交易限額，超過部分必須及時告知稅務機關。健全核算科目，明確核算內容，對不健全又不完善的取銷免稅資格。
關鍵詞：改制 國有企業 涉稅問題 風險防控
國有企業改制過程中經常會出現涉稅問題，具體發生在企業資產重組、產權交易、破產清算以及合資過程中，作為企業改制的基礎性工作，資產評估失誤會導致稅收流失。所以，必須對國有企業改制涉稅風險進行有效防控。
一、國有企業改制涉稅問題
（一）產權交易導致稅收流失
作為企業資本運作的關鍵內容，產權交易在優化資源配置過程中具有非常重要的作用。通常企業產權交易都是在產權交易市場中具體實施，其前提是公開交易，若存在多個交易者進行競爭，需要對比國有產權價格，以遏制國有企業腐敗現象的發生，避免流失國有資產。但是，現階段我國國有產權交易并非由經濟市場決定，其主要因素是我國未形成統一產權管理機構與交易市場，所有產權交易市場均屬于自發構建，所以市場內容較為混亂。而且也未形成專門管理法規與統一立法規定，僅僅是根據地方行政法規進行產權交易，缺乏有效的約束力，對企業產權交易造成不利影響。
（二）企業資產重組導致稅收流失
重組企業資產過程中，因為制度配套、政策銜接等因素而導致國有資產流失，造成企業稅收流失問題。因為企業在重組資產時，一些資產會有模糊的政策界限，比如，重新組合企業流動資產的本質其實就是貨物交換行為，依照相關稅法規定，必須對企業增值稅進行增收，但是，因為企業存在不規范的流動資產，在評估企業流動資產過程中會出現縮水現象，導致國有企業減值，流失企業應征增值稅。
此外，還會導致企業營業稅的流失。重組企業資產的過程中，經常會出現轉讓土地使用權與房產設備等問題，依照相關稅法規定，必須在我國境內轉讓無形資產與提供應稅勞務的個人或單位，被稱為營業稅納稅人。但是，在重組企業資產時，稅務機關不能靈活掌握企業信息，對企業營業稅納稅人無法及時確定，最終導致企業稅款的流失。
（三）企業合資導致稅收流失
現階段，國有企業根據資金來源劃分，主要有兩種合資改制形式，即：國有和私營企業合資，中外合資，而導致企業稅收流失比較嚴重的是中外合資。在創立中外合資企業的過程中，需要有效評估雙方資產，然而，因為一些企業急于促成合資項目，吸引外資，所以主管低估或者不評估中方國有資產，對專利、商標等無形資產作低價，導致中方國有資產存在非常低的所占比，使得在合資國有資產時資產流失比較嚴重。依照我國相關稅法規定，在組建中外合資企業時，對企業資產溢價與增值評估所得，必須上繳企業所得稅。但是，因為國有資產大量流失，導致企業所得稅減少，導致稅收流失。
二、涉稅風險防控措施
（一）對產權交易市場進行有效規范，明確規定產權交易中國有資產的稅收政策
根據現階段我國產權交易市場不規范以及雜亂的情況，有效清理、整合以及重組已完成的交易，確保各省份在重組合并后僅有一家技術交易所與產權交易所設立，以此形成全國交易網絡機制，對企業產權轉讓信息予以及時收集與公布，對國有資產交易與轉讓過程予以詳實記錄、撮合與監督，避免在交易國有資產時出現不必要的損失。此外，必須在政策上明確規定產權交易中的稅收問題，避免由于各種因素而導致交易中的稅收流失。
（二）規范運作國有企業資產重組稅收政策
資產重組過程中，國有企業必須對其具體運作過程進行規范，委托審計部門全面審計國有企業財務狀況與生產經營情況，企業財務部門依照具體審計情況對企業賬目編制報表進行有效調整，確保企業資料充足的準確性與真實性。此外，必須對企業重組資產過程中的稅收政策予以明確，制定配套、有效的政策法規，保證企業有法可依。涉稅的新問題與新情況在重組企業資產過程中會不斷出現，但是現行律法內容與涉稅新情況不相適應，所以，國家必須依照實際情況對新律法政策予以適時出臺。最后，還要進一步加強稅務機關稅收征管工作，并與相關組織積極保持聯系，明確稅務機關改制職責，對國有企業改制過程中所存在的涉稅問題予以合理解決，做到不但能夠支持國有企業降低其債務負擔，同時有可以有效避免國有企業稅收流失，對國家利益進行有效維護。
（三）對合資中的國有資產權益進行維護
第一步，一定要有目的有計劃的檢查與監督國有企業資產經營管理狀況，對國有資產權益造成損害的行為予以及時性糾正。就我國的合資企業而言，一方面要聘請具有權威性的評估機構客觀評估國有資產，另一方面要客觀評估外方資產，避免合資過程中國有資產的流失，同時有效避免由于流失國有資產而造成的稅收流失。而且還要對三資企業認定工作予以不斷加強，避免國有企業為得到三資企業可以實行稅收優惠而發生變相逃稅的情況。最后，還必須構建一套相對比較完整的評估企業資產質量監控機制，確保我國資產評估的完善與專業化，保證國有企業資產評估標準逐漸呈現國際化。
參考文獻：
[1]王小軍. 企業資產重組過程的問題與對策[N].遼寧工程技術大學學報（社會科學版）2003，5（4）：1203-124
[2]張幸福.國有企業資產重組動因與策略研究[M].北京：經濟出版社，2003：144-152
[3]戴國華 做好"瘦身健體"運動――主輔分離輔業改制中的幾個財務問題探討[J].施工企業管理2006（12）：154-156
【關鍵詞】投資稅收籌劃
稅收籌劃是指納稅人面臨多個納稅方案時,為實現最小合理納稅而進行設計和運籌,選擇其中稅負較輕,稅后利潤最大的方案。實質是依法合理納稅,并最大程度地降低納稅風險。對于企業投資,國家在不同時期采取了不同的稅收管理辦法,并通過各種政策鼓勵企業將資金投向于有利于經濟均衡發展的領域。投資抵免是我國實施的一項新的稅收優惠政策,該政策具有覆蓋面廣、政策性強、優惠力度大等特點,如何運用這一優惠政策,爭取最大的優惠效果,是企業稅收籌劃中面臨的一個新課題。企業結合自身特點積極利用稅收政策做好稅收籌劃,避免無謂的納稅損失已顯得越來越重要。
一、利用投資方式進行稅收籌劃
按投資與企業生產經營的關系不同,投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是把企業資金直接投放于生產經營性資產,以獲取利潤的投資行為。間接投資又稱為證券投資,是把資金投放于股票、債券等金融性資產及其他金融性資產,以獲取股利和利息收入的投資行為。企業進行直接投資時,可以用貨幣方式投資,也可以用廠房建筑物、機器設備等固定資產以及土地使用權、工業產權等無形資產進行投資。在投資方式中,企業以固定資產投資和無形資產投資,在資產使用期內可以分期計提折舊或進行攤銷,固定資產折舊可以作為稅前扣除項目,縮小所得稅稅基;無形資產攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除,減小所得稅稅基。另外,用固定資產和無形資產投資,其產權變動時,必須進行資產評估。企業可依據資產評估提高設備價值,通過多列折舊費和無形資產攤銷費,縮小被投資企業所得稅稅基,達到節稅的目的。同樣,在我國境內的企業以貨幣資金投資于符合國家產業政策的技術改造項目,其項目所需國產設備投資的40%可從其技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵兔。
比如某甲乙兩方聯合投資設立合資企業,投資總額為10 000萬元,注冊資本為5 000萬元,甲方4 000萬元,占80%,乙方1 000萬元,占20%。甲方現有機器設備4 000萬元和房屋4 000萬元可用于投資。
甲方現有兩種投入方式可供選擇:
方案1:以機器設備作價4 000萬元作為注冊資本投入,房屋作價4 000萬元直接轉讓給合資企業;
方案2:以房屋作價4 000萬元作為注冊資本投入,機器設備作價4 000萬元直接轉讓給合資企業。
方案1:
甲方把房屋直接作價轉讓給合資企業,應視同房產轉讓,需要繳納營業稅、城建稅、教育費附加及契稅,其中前三個稅種由甲方承擔,契稅則由合資企業承擔。其具體應納稅額為:
營業稅=4 000×5%=200(萬元)
城建稅、教育費附加=200×(7%+3%)=20(萬元)
契稅=4 000×5%=200(萬元)(由合資企業繳納)
方案2:
甲方將房屋作為注冊資本投資入股,參與利潤分配,承擔投資風險,按國家稅法規定,可以不征營業稅、城建稅及教育費附加,但需征契稅(由合資企業承擔);甲方作價轉讓給合資企業的自用機器設備按稅法規定應征增值稅。其具體應納稅額為:
增值稅=[4 000/(1+4%)]×2%=76.92(萬元)
契稅=4 000×5%=200(萬元)(由合資企業繳納)
由以上案例可知,由于出資方式的改變,使得甲方在投資過程中節約納稅成本143.08(200+20-76.92)萬元。
二、投資地點的稅務籌劃
企業在準備投資時,應分析稅收制度的區域導向型優惠,選擇稅收負擔輕的投資地點,以合理避稅。
從目前我國的情況來看,經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、保稅區等以及西部地區,上述區域都具有稅收優惠政策,都可以成為企業投資地點選擇的考慮對象,但在利用區域稅收優惠政策選擇投資地點時還須考慮企業自身的特點,依據自身的條件合理選擇稅收優惠地區進行投資。
從國外的情況看,有的國家或地區不征收所得稅,有的國家的所得稅率高于我國或者低于我國。因此,投資地點不同,稅收負擔會有所差別,最終影響到投資收益。對于跨國投資者,還應考慮有關國家同時實行稅收居民管轄權和收入來源地管轄權而導致對同一項所得的雙重征稅,以及為避免國際間雙重征稅的雙邊稅收協定有關稅收抵免的具體規定,以進行投資國別或地區選擇。
企業進行投資時,應充分利用不同地區的稅制差別或區域性稅收傾斜政策,選擇整體稅收負擔較輕的地區進行投資,使得該投資收益較大。
三、利用投資期限進行稅收籌劃
企業在投資期限中,應選擇分期投資方式,而不應選擇一次性投資方式。我國《公司法》明確規定,所有者投入的資本金可以一次或分期繳清,一次投資的,從營業執照簽發之日起繳清;分期投資的,最后一期出資應在營業執照簽發之日起3年內繳清。其中第一次出資不得低于注冊資本的一定比例,并在簽發營業執照之日起3個月內繳清。因此,企業在生產、經營期間,向金融機構借款的利息支出,根據稅法規定,負債的利息費用作為期間費用,可以在稅前扣除,這樣,負債利息就有抵稅的作用;向非金融機構借款的利息支出不高于按照金融機構同類同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基,達到節稅的目的。例如,企業在初創時期,由于風險大,且本身處于免稅或減稅期,可加大股權融資比例,而在優惠期滿時,可調整資本結構,加大負債融資比例,以減少稅收負擔。另外,企業在投資回收期內,如果稅制發生變化,也會影響前期投資收益的實現。因此,要降低企業的稅收成本,就必須充分考慮納稅因素對投資方式的影響,在選擇合理資本結構的基礎上,對投資渠道和方式進行最優的選擇。
四、投資項目選擇中的稅收籌劃
企業投資項目符合國民經濟發展規劃和產業發展的,在稅收上國家往往給予一定的稅收優惠待遇。因此企業投資決策者在選擇投資項目時,必須充分了解和掌握國家關于投資方面的稅收政策,認真進行稅收籌劃,合理減輕企業的稅收負擔。例如《企業所得稅法實施條例》規定,企業從事國家重點扶植的公共基礎設施項目,如港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目,其投資經營所得可以享受以下優惠:自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。另外,如果企業投資環境保護、節能節水項目,也可以享受上述稅收優惠,同時,如果企業購置并實際使用指定目錄中的專用設備的,該設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免,當年不足抵免的可以在以后5個納稅年度結轉抵免。所以,企業在選擇投資項目時,可以結合自身實際,選擇一些有稅收優惠的項目進行投資,從而獲得最大的投資稅后收益。
五、不同投資組織方式的稅收籌劃
投資創辦企業有獨資企業、合伙企業、有限責任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。不同的組織形式,稅收優惠是不同的。獨資企業核算要求不高,稅款一般定期定額征收,實際稅負較低。合伙企業和個人獨資企業一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅,不征企業所得稅,不存在所得稅的重復征稅問題,與公司制企業相比稅負較輕,又因為合伙企業所得稅的征收方式為先分后稅,如果投資人多,勢必降低適用稅率,獲得節稅效益。而有限責任公司或股份有限公司有5年補虧、股東借款利息扣稅、再投資抵免、保留盈余等各種優惠可享受。在這兩類公司制組織方式中,則應力求股份有限公司形式。
主要參考文獻:
[1]莊粉榮.企業投資活動中的稅收籌劃[M].浙江出版社,2003.
偷稅、避稅和節稅之間的區別：
“偷稅”，不言而喻，是一種違反法律規定的非法行為，與逃稅一樣，應受到打擊和嚴懲。而“避稅”則有鉆稅法空子的嫌疑。只有“節稅”，可以認為是符合國家政策導向的，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的，它又稱稅收籌劃。
行業不同稅率不同
在進行投資之前，應該慎重考慮投資產業的類型。國家對于不同類型的產業，稅收政策也不相同。
《營業稅暫行條例》規定如下機構可享受稅收減免優惠：
1、托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養、婚介等服務；
2、殘疾人員個人提供的勞務：
3、醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務：
4、符合國家規定的民政福利企業和廢舊物資回收企業：
5、符合國家規定的高新技術企業：
6、符合條件的第三產業企業，以廢渣、廢水、廢氣為主要原料生產的企業；
7、教育部門所屬的學校辦的工廠、農場、民政部門所屬的福利生產企業，鄉鎮企業。
地方不同優惠不同
選擇企業的注冊地點也大有學問，可以選擇國家出臺的優惠政策中鼓勵投資發展的地區進行投資。譬如珠江、廈門、上海浦東等，此類地區的稅率只有15％。
另外，某些城鎮為了吸引投資，也有類似減低稅率的優惠地方法規。這就需要投資者與當地政府商量協調，爭取獲得最大的地方補貼，減少稅率。
投資方式影響稅收政策
投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現匯投資、有形資產投資等方式。
如果您是準備選用自有房屋進行投資，那么可以在采取收租方式和以實物投資參與經營分紅的方式中進行選擇，比較哪一種方式會明顯減低稅負。一般而言，營業用房產稅是按房產余值的1.2％按年征收，這里的房產余值是依照房產原值一次減除10％至30％后的余額計算繳納；出租房屋的房產稅是按租金收入的12％按年征收。
1、采取收租的方式：企業支付的租金作為費用計入經營成本，減少應納稅所得額，年終分紅數額減少，企業稅負和個人所得稅稅額都有減少。但是房屋租金收入需要繳納營業稅。有專家建議，在與他人合伙經營時，收租的方式較以房抵資要明智一些。
2、采取以房屋作價參與經營的方式：根據上述分析可知，企業所得稅和個人所得稅將較上述方式增加不少，但不用繳納租金營業稅。
如果選擇現金直接投資，那么用銀行貸款的方法也能達到節稅的目的。根據國家規定：以自有資金或銀行貸款，用于國家鼓勵的、符合國家產業政策的技術改造項目的投資，可以按40％的比例抵免企業所得稅。假設有一個中外合資經營項目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權等，而中方又無現成辦公樓可以提供，這時中方企業面臨兩種選擇：一種是由中方企業投資建造辦公樓房，再提供給合資企業使用，其結果是，中方企業除建造辦公樓房投資外，還應按規定繳納固定資產投資方向調節稅。二是由中方企業把相當于建造樓房的資金投入該合資經營企業，再以合資企業名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產投資方向調節稅。
雇人不同也可節稅
中國稅收策劃網CEO李記有先生在去年舉辦的首屆中國財務經理年會上給出席會議的財務經理出了一道題：一家10人的管理咨詢公司，年銷售額預計為1000萬元，按正常情況應該繳納80萬元左右營業稅，如何做到一分錢的稅不繳，又不違反稅法嗎?
他表示只要熟通稅法，善于籌劃，有兩種方法可以讓這家公司免繳80萬元的稅款：
1、按照規定：新辦的服務型企業，安排失業、下崗人員達到30％的，可以免三年營業稅和所得稅。
這個政策看起來非常簡單，但非常實用。該公司可以安排兩個下崗女工干食堂，再安排一個失業或下崗的給領導開車，這樣，80萬元的稅就不用繳了。
一、行業不同稅率不同
在進行投資之前，經營者應該慎重考慮投資產業的類型。國家對于不同類型的產業，稅收政策也不相同。
《營業稅暫行條例》規定如下機構可享受稅收減免優惠：
1、托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養、婚介等服務；
2、殘疾人員個人提供的勞務；
3、醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；
4、符合國家規定的民政福利企業和廢舊物資回收企業；
5、符合國家規定的高新技術企業；
6、符合條件的第三產業企業，以廢渣、廢水、廢氣為主要原料生產的企業；
7、教育部門所屬的校辦工廠、農場、民政部門所屬的福利生產企業、鄉鎮企業。
二、地方不同優惠不同
選擇企業的注冊地點也大有學問，可以選擇國家出臺的優惠政策中鼓勵投資發展的地區進行投資。譬如珠江、廈門、上海浦東等，此類地區的稅率只有15%。
另外，某些城鎮為了吸引投資，也有類似減低稅率的優惠地方法規。這就需要投資者與當地政府協商，爭取獲得最大的地方補貼，減少稅率。
三、投資方式影響稅收政策
投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現匯投資、有形資產投資等方式。
如果您是準備選用自有房屋進行投資，那么可以在采取收租方式和以實物投資參與經營分紅的方式中進行選擇，比較哪一種方式會明顯降低稅負。一般而言，營業用房產稅是按房產余值的1.2%，按年征收，這里的房產余值是依照房產原值一次性減除10%至30%后的余額計算繳納；出租房屋的房產稅是按租金收入的12%按年征收。
1、采取收租的方式：企業支付的租金作為費用計入經營成本，減少應納稅所得額，年終分紅數額減少，企業稅負和個人所得稅稅額都有所降低。但是房屋租金收入需要繳納營業稅。有專家建議，在與他人合伙經營時，收租的方式較以房抵資要明智一些。
2、采取以房屋作價參與經營的方式：根據上述分析可知，企業所得稅和個人所得稅將較上述方式增加不少，但不用繳納租金營業稅。
如果選擇現金直接投資，那么用銀行貸款的方法也能達到節稅的目的。根據國家規定：以自有資金或銀行貸款，用于國家鼓勵的、符合國家產業政策的技術改造項目的投資，可以按40%的比例抵免企業所得稅。假設有一個中外合資經營項目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權等，而中方又無現成辦公樓可以提供，這時中方企業面臨兩種選擇：一是由中方企業投資建造辦公樓房，再提供給合資企業使用，其結果是，中方企業除建造辦公樓房投資外，還應按規定繳納固定資產投資方向調節稅。二是由中方企業把相當于建造樓房的資金投入該合資經營企業，再以合資企業名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產投資方向調節稅。
四、雇人不同也可節稅
中國稅收策劃網CEO李記有先生在去年舉辦的首屆中國財務經理年會上給出席會議的財務經理出了一道題：一家十人的管理咨詢公司，年銷售額預計為1000萬元，按正常情況應該繳納80萬元左右營業稅，能否做到一分錢的稅不繳，又不違反稅法呢？
他表示只要熟悉稅法，善于籌劃，有兩種方法可以讓這家公司免繳80萬元的稅款：
『方案1按照規定：新辦的服務型企業，安排失業、下崗人員達到30%的，可以免三年營業稅和所得稅。這個政策看起來簡單，但非常實用。該公司可以安排兩個下崗女工干食堂，再安排一個失業或下崗人員給領導開車。這樣，80萬元的稅就不用繳了。
為了準確掌握揚州市區“三資”企業的發展情況和涉外稅收及稅源狀況；有針對性地采取征管和服務舉措，促進外企快速發展和涉外稅收應收盡收。我們通過問卷調查、重點戶走訪、法人代表、財務主管交流，數據分析后得出綜合評估：揚州外向型經濟發展勢頭良好，涉外稅收收入已步入快車道，且增勢強、后勁足。
一、實踐證明，立足部門實際，始終把稅收優惠政策用足、用好、用到位，就是最好的服務，最大的親商
用稅收優惠政策引導外企加快技改步伐，開發新品，增資擴股，加強市場占有率，一直是國稅外稅部門作為服務外企的一個重要舉措。把稅收政策用足、用好、用到位，讓外商取得最大利潤回報，促進外企做大、做強、做好，是國稅親商、安商、富商的具體落實結合點。
市直外商投資企業**年—**年稅收優惠統計單位：萬元（略）
三年來,各種稅收優惠共4.3億，給外企直接注入，使外企無論在資金使用、周轉上，還是取得最大利潤回報上都取得了最佳效果，讓外商感受到揚州是投資興業的“福地”。
借助稅收優惠政策得到快速發展的外企，在收獲最大利潤回報后，紛紛追加新的投資。晶來電子成為我市第一家獲得“雙密”稅收優惠政策的企業后，日商高崎先生堅定了揚州最佳投資地的信念，先后投資2963萬美元和5000萬美元辦了晶新微電子和晶芯半導體合資企業，這些項目將在明、后年批量生產后，成為新的重點稅源。通華半掛車在**年享受“雙密”優惠后，當年新增投資5000萬人民幣用于技改，并于去年底投入生產，今年上半年就新增稅收280萬，同期增長102.8%。還有老枝開新花的華陽蓄電池，該企業注冊資本80萬美元，近年來享受出口退稅等稅收優惠，企業從年銷售1千萬的規模，三年內發展到年銷售1個億，澳大利亞投資商決定投資2000萬美元建立阿波羅蓄電池有限公司、新企業的年銷售將會超4億。更有葡萄串效應的英瑞車材發展壯大過程，臺商翁文鐘97年來揚州與水箱廠合資英瑞車材只投資了80萬美元，同時在浙江也有投資。五年時間內，英瑞車材享受出口退稅2351.6萬元，二免三減半優惠834萬元，再投資退稅23萬元，實實在在的稅收優惠增加的投資回報，使臺商看到在揚州投資的美好前景。先是買下英瑞所有股份，后又先后投資900萬美元、1500萬美元，獨資新辦了英諦車材和英瑞汽車空調，現在年銷售已達2億元，全面投產后，還有大的增長。在浙江沒有新的追加，他已把揚州作為他的發展基地。最近，又在揚作投資汽車車載空調市場調研。
二、數據表明，經過多年的稅源培植，市區涉外稅收逐步進入收獲期
“三資”企業戶源狀況（單位：戶）
**年底2002年底**年底2004年6月
稅務登記戶256312373415
比上年增長21.8%19.55%11.26%
(截止2004年6月10日開業戶299戶，其中增值稅戶252戶，營業稅戶47戶)
“三資”企業銷售狀況（單位：億元）
03年1—6月04年1—6月同比增長比例附：03年1—12月
外銷收入6.28.638.71%13.5
內銷收入16.319.620.25%37.4
合計銷售收入22.528.225.33%50.9
“三資”企業稅收狀況單位：萬元
03年1-6月04年1-6月同比增長比例03年1—12月
增值稅6678.77828.517.22%12568
外資企業所得稅2155.73746.373.79%4041萬
合計入庫稅款8834.411574.831.02%16609萬
“三資”企業免、抵、退狀況單位：萬元
03年1—6月04年1—6月同比增長比例04年1—12月
出口退稅退庫數438615538254.26%10047
出口退稅調庫數1973249526.46%8990
三、從量增到質變，新注冊企業由建設逐步走向生產，給市區涉外經濟和國稅注入了新的活力和增長點
**年，揚州新一屆市委、市府發出“舉全市之力、發展外向型經濟”號令后，全市上下形成招商引資熱潮，且一浪高過一浪。從稅務登記戶可以看出：自**年打破多年“三資”企業戶數停滯不前局面后，每年新增戶都在大幅增長，今年新增戶將會突破100戶。更可喜的是：新增戶已從量增到質變。2004年1—6月新增注冊資產本為19568萬美元，是2002年全年新增注冊資本11199萬美元的近一倍。投資超千萬美元的項目在逐年增多（2002年7戶，**年12戶，2004年上半年就有16戶）。高科技、高附加值產品的投資也越來越多。特別是IT行業已在逐步形成發展的氛圍，華督電子、可瑞爾、川崎光電不但形成規模生產，同時上、下游產品已形成新的投資；芯片投資已產生3寸、4寸、5寸、6寸生產線,即將形成8寸生產線。這些項目都在陸續的轉入生產期，形成批量生產后，將是新的稅源增長點。海克賽克鐳射系列產品正進入調試，試生產階段。進入批量生產后，因其科技含量高、附加值高，將會成為稅源大戶。
從企業注冊到廠房建設，再從調試生產到市場占有形成周期要24個月這個一般規律來看，近年來，新增戶已逐步從建設期轉入生產期。從**年開業戶不足160戶到2004年6月開業戶299戶可以看出，兩年來新增開業戶量大。且像華芮紡織（投資1200萬美元），科龍電器（投資2980萬美元）等企業將于今年先后投入生產，這都將會為外稅收入注入新的活力。
四、用科學發展觀正確看待發展中的主要問題和矛盾
我們在走訪中，與外企法人、財務主管交談中，常常被問及稅收優惠政策的落實問題。發現一些地方亂開口子，在國家規定的稅收優惠政策外新增地方一塊。增值稅有確定增長基數返還額度，所得稅有“三免五減半”等土政策。市經濟開發區，江陽工業園區，廣陵產業園（各縣、市、區）都有類似情況。我們認為這樣做既違背了國家政策，又不利于外向型經濟的快速、穩定、可持續發展。會造成開發成本和收入不成比例，收益慢又給再發展帶來資金困難。還給一些投機外商鉆空子，拿著一個項目到處討價還價，甚至拆項放幾個地方，不利于集約式發展。
我們還發現以國有企業為主體的合資企業，不如以鄉鎮企業或民營企業為主體合資企業的發展速度。例久揚漁具集團就是從一個鄉辦合資企業發展成8個外企，注冊資金1000萬美元，年銷售達2個億的漁具大亨，發展時間僅用了13年。而以民營為主體合資的華密五金，從注冊資金55萬美元開始，在短短6年時間滾雪球似地發展到5家外企，注冊資金達到410萬美元，年銷售近億元。而我們國營企業為主體的合資企業都開辦早，產品好，還曾有過輝煌，但發展速度都不快，或者停滯不前，甚至有的企業舉步為艱。以國有為主體的合資企業現狀：現在發展快的有通華半掛車，也是改制后才加快了發展速度。效益較好的有裕華織造，晶來電子，但按市場需求，這些企業本應做得更好。曾經輝煌過的通運集裝箱，通利冷藏箱經營中如履薄冰，按照市場需求，這些企業本可做得更大。已停工的瑞達毛絨、廣利化纖、吉揚毛紡，紡織本是我市傳統強項，市場需求旺盛，按理說這些企業可以做強。從我們調查的數據看，這些企業有較強的技術隊伍，有較好的產品信譽，有較好的市場前景，就是沒有好的機制。再不改制，好的變差、大的變小、強的變弱。
五、幾點分析與建議
從以上數據的比較、事例的論證、客觀的分析，我們調查得出的結論：揚州市區外向型經濟發展已步入快車道，涉外稅收收入已進入增勢強勁的收獲期，且發展趨勢良好。但在加快發展、良型循環、可持續發展上，還要加強探討，積極應對，發揮好稅收杠桿的調節作用。
1、稅務部門在為經濟發展提供良好的稅收環境方面仍大有可為。外商希望稅收要公平、公正、公開。我們應加強調查，重點走訪，跟蹤服務，把稅收優惠政策用足、用好、用到位。讓外商在揚州投資中取得最大利潤回報。同時也建議政府規范各種政策口徑，在稅收政策上不要亂開口子，創造公平競爭、誠信稅收的氛圍。
目前涉外稅收服務體系涵蓋的主要方面有首問負責制、責任追究制、跟蹤服務制、八小時以外延伸服務制、預約下的二十四小時服務制、提前介入服務制等，仍要與時俱進，不斷完善并有所側重，根據目前市區外資企業新辦多、開業多的狀況，特別要強化提前介入服務和跟蹤服務。我們在提前介入服務中，于今年“煙花三月”經貿旅游節期間推出了中、英文版的涉外稅務網站：設置了組織機構、辦稅指南、稅收法規、優惠政策、稅法公告、服務制度、交流平臺等版塊，實現了快捷、便利的稅收服務，深受外商的歡迎。短短二個月，已有1200多人次上網查詢，20多人次的網上咨詢（廣東外商較多）。跟蹤服務就是要稅收服務上門，幫外商所需，解外商所難，用稅收服務創造親商、安商、富商的良好氛圍。要在服務中提升管理質量，在管理中體現服務水平。
3、成立行業協會，做大做強優勢項目。目前，我市的電子、服裝、食品、玩具、漁具、箱包等行業發展勢頭良好，企業多，市場大，但獨體行動多，且有窩里斗現象。建議市政府指導企業組建行業協會以求形成“聯合船隊”，“跨江過海”，相互協作，共同發展。
4、加快改制步伐，推進國有為主體合資企業的發展。這些企業的產品市場前景好，有一批熟練的工人，改制的成本會比招商的成本低。改制成功，這些企業會成幾何式的發展。這是新的經濟增長點，是可持續發展的推力。
一、涉外企業基本情況：
目前,我州直共有注冊登記涉外企業35戶，分別分布在：伊寧市19家、奎屯市9家、霍城縣有4家，鞏留縣有1家，霍爾果斯口岸有2家。較上年增加10戶。其中：中外合資企業28家，外商獨資企業6家，中外合作經營企業1家。涉及到制造業的有20家，商業4家，通訊業4家，農業1家，旅店業2家，房地產1家，文化體育業1家，其他服務業2家。20__年共繳納地方各稅2679萬元，比上年增加578萬元，增長了28％。涉外地方各稅已占到我州稅收收入的2％。稅收收入增長較快的行業仍然是通訊業，4家通訊企業繳納地方各稅共計2280萬元，比上年增加1330萬元，增長了140％。
新增10家企業中，中外合資企業8家，外商獨資企業2家。共繳納地方各稅47萬元。
二、加強涉外稅收管理，提高納稅服務。
20__年我州在涉外稅收管理方面主要做了以下幾項工作：
1、加強稅源分析工作。州局對做好稅源分析提出了明確要求，就做好稅源分析工作從八個方面再次進行了明確和要求。各縣（市）局按月召開稅收分析會，根據稅收完成情況、重點稅源的發展變化、稅收收入特點、經濟稅收政策等情況，結合稅收增長規律、相關經濟指標及經濟增長趨勢，準確預測稅收情況，掌握稅源變化情況和經濟發展對稅收的影響，為完成稅收收入計劃奠定基礎。
2、規范涉外企業的財務管理，對涉外企業有形資產的轉讓和租賃及無形資產的轉讓加強征管。嚴格核實關聯企業之間是否按照正常的市場價格出租和轉讓房產。
3、按照規定配合有關部門對我州外商投資企業進行了聯合年檢。按照規定時限和要求及時上報了20__年度涉外稅收業務報表。本年度我局未開展稅收情報交換、售付匯憑證、反避稅等業務。
4、積極做好培訓工作，切實提高業務水平 。基層局對涉外企業財務人員涉外稅收政策進行培訓，還注意在日常管理工作中及時講解。同時針對部分稅務管理人員對涉外方面的知識欠缺的情況，加強組織業務學習，有針對性、結合實際工作的學習，使涉外企業財務人員的業務水平和稅務干部管理服務水平有了一定的提高。
5、進一步加強服務，確保政策落實。在日常管理過程中，做到稅收政策公開、優惠規定公開、辦事依據公開、征納雙方的權利和義務公開、辦事程序公開，將國家現行的涉外稅收法律法規向企業做出及時全面的宣傳，尤其是直接涉及到某個企業的政策規定要及時通知到該企業。
6、審批手續簡化到位。簡化辦事程序，減少報批環節，突出"事前服務、事后管理"的原則，最大限度減少企業在享受地方稅收優惠方面的中間環節。在減免稅審查過程中，嚴格按政策規定審批，不越權減免，切實讓國家的優惠政策落實到位，實實在在服務于納稅人，積極主動地把國家的稅收法規和優惠政策貫徹到企業。
7、為進一步規范涉外稅征收管理工作，有效的提高管理效率，認真落實稅收管理員制度，重點抓好任務分配、稅源管理、戶籍管理、工作考核四個環節。建立健全配套制度，促進稅收管理員工作的程序化和規范化，不斷完善稅收管理員的工作程序和行為規范。明確稅收管理員的責任、權利和義務，對加強涉外企業稅收管理。 按照總局精細化工作要求，結合我州工作實際，制定了工作動態登記制、涉外稅工作匯報制等辦法加強對涉外稅管理工作的事前、事中、事后監督，制作統一管理臺帳，對日常開展的管理工作中要了解、采集和掌握的管理信息資料內容以及各項財務、稅收指標等進行具體規定，要求作到下一戶，基本情況清楚，應納稅種清楚，涉稅輔導到位，稅務發票清楚，并及時、準確、真實的登記管理筆記，通過以上措施，取得了良好的效果。
三、存在的問題:
1、涉外地方稅收收入增長后勁不足。從今年看我州的涉外企業數量增長較快,但經營業績不夠理想，今年涉外稅收增長主要來源于中國移動、聯通通訊業，增長了1330萬元。而多數企業應納稅額在下降。部分企業處于無收入狀態。新增10家企業只增加稅款47萬元，對我局的涉外地方稅收收入貢獻不大。
2、目前涉外企業的會計人員素質偏低，除個別幾個企業外，財務核算不是十分健全，且規模也較小，針對這種現狀應加大對涉外企業財務人員稅收知識的培訓,提高辦稅質量和納稅意識，加強對涉外企業的管理和檢查，以查促管,及時糾正涉外
企業涉稅過程中的一些違規行為。 3、提高涉外稅收征管水平。涉外稅收政策性、專業性強，情況復雜，要求稅務人員要有較高的政治素質和業務素質，既要認真執行國家的稅收政策，又要切實維護涉外企業的合法權益，目前涉外企業稅收管理員對涉外稅收業務接觸較少、實踐較少，對相關業務知識掌握較少，企業財務規范又多，稅收管理員已不能適應快速變化的經濟發展形勢，難以適應工作的要求，現在雖保持了對涉外企業的相對集中管理，但涉外稅收管理人員崗位不穩定，參加過涉外稅收培訓的人員并沒有管理涉外稅收，沒有學以致用，人盡其才，上級局應加大對涉外稅收管理人員的專業化培訓力度，提供必備的資料，要求基層局保持工作崗位和人員的連續性和穩定性。
根據我州涉外稅收的工作實際及涉外企業的具體特點，在20__年我們將繼續加強對涉外企業的稅收政策宣傳力度，提高服務質量和水平。加強培訓和稅收業務指導，不斷提高涉外企業財務人員和管理人員的稅收政策知識水平。爭取有關部門的大力支持和協作，創造良好的經營環境，更好地引進外資,為發展__州經濟發展做出貢獻。
附件：1、涉外企業基本情況統計表
2、涉外企業分行業統計表
3、涉外企業分類型統計表
