時間：2023-09-25 17:27:50
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【關鍵詞】“營改增”；甲供材
一、引言
“甲供材”是指房地產企業的項目施工建設期間，對于項目建設所需要的主要建筑材料由甲方提供，由甲方負責材料的采供，貨款支付，質量監管責任，增值稅發票抬頭開具甲名稱，施工方只是提供少量建筑材或輔助材料，主要提供勞務施工，和施工管理等工作。甲供材是目前房地產行業普遍采用的建設合作機制，他對于保障建設質量，減少施工方資金壓力實現多方互利共贏的局面，也能夠進一步促進中小房地產企業進一步發展。在國家2016年36號文出臺后，對于甲供材可以采用簡易計稅也可以采用一般計稅方法核算，增加了稅收繳納的自由度，對于降低房地產企業稅負水平有重要意義。
二、青島FG房地產開發有限公司情況介紹
1.公司概況
（1）公司簡介
青島FG房地產開發有限公司1994年創立于青島，是一家以房地產開發與經營為主要業務，涉及旅游休閑、物業管理、建筑設計等多個產業的企業集團。更好、更強、更長，成為一個不斷超越過往并可持續發展的百年企業是公司的基本目標。
（2）目情況
189項目是該公司新開發的“世紀城”項目，主要建設100平米以下的商住兩用項目，一樓和二樓作為商場，三樓到十五樓作為住房，該項目占地17888平米，建筑面積98778平方米，建設房屋987套。公司工程建設主要采用總包的形勢建設，建設方由青島榮鼎建設公司承攬，監理方為青島現代監理。為保障工程質量公司材料甲供材的方式進行，建設方主要提供建筑勞務。
（3）甲供材會計核算情況
甲方作為材料采購方，與建材市場的供貨商簽訂采購協議，并要求提供增值稅17%的稅率發票，以防作為建筑施工方提供6%建筑施工服務專用發票。FG公司財務部門收到材料后，會計分錄如下：借方：原材料 應交稅金-增值稅-進項稅 貸方：銀行存款。乙方施工領用建筑材料時，會計分錄為 借方：開發成本 貸方：原材料。
2.甲供材增值稅核算情況
公司主要采用一般計稅原則，進項稅發票主要以17%的稅率為主，銷售不動產主要為11%稅率為主。按照進項稅銷項稅差額計算增值稅稅額，應“營改增”之前公司繳納營業稅，無需取得專用發票，但是按照不動產銷售的5%計提營業稅金。
“營改增”后甲供材行為的界定由界定原材料范圍轉變為稅法不界定甲供材料范圍。因此，只要采購采購材料由甲方提供就可以確定甲供材模式，采取簡易征稅模式。
三、青島FG房地產開發有限公司會計核算與稅收處理存在的問題
1.領料建設開發方式造成開發成本核算信息失真
在建設施工過程中，乙方憑借領料單據到甲方處領建設材料。由于建設施工過程中統計不到位，存在很多多領料未使用完情況，但是計算開發成本中沒有扣除，造成開發成本虛高問題。公司目根據月度作為結轉材料時點，大量而品種繁多的建筑材料導致統計員統計壓力大，經常無按時完成統計工作，經常出現虛報，錯報，漏報的情況，因此多種情況下造成開發成本信息失真，開發成本無法核算正確的工程建設成本。
2.領料建設開發方式下材料耗費嚴重開發成本高
在非甲供材情況，乙方在概算的約束下，既要降低采購成本還要降低材料耗費，因此經濟效率高，材料浪費情況少，但是甲供材情況下，乙方材料領用耗用完全不受到約束，而企業甲方無暇對材料的耗用進行監管，造成在工程造假不斷升高，甲方利潤空間不斷院所。在材料耗費多的同時，也存在偷料，換料等管理問題，由于甲方使用品質較高的建筑材料，因此經常發生材料丟失混在消耗中報送數據，同時也存在外部以次充好的現象，將好材料換出，這樣就會嚴重影響建筑質量，造成安全隱患。
3.甲供材情況下材料低稅率較多，甲方稅負重
其他建設材料成本占15%，資本化利息占據10%.而對于建設主體使用的砂石沙子水泥廠可以提供3%增值稅專用發票人力成本只有對于利潤部分開具增值稅專用發票，資本化利息無法提供專用發票，只有占據總成本15%的材料可以提供增值稅專用發票。公司在萬達二期項目中，對外銷售稅率為11%，但是增值稅發票進項稅只能取得3%，因此增加了是稅收成本，而對于資本化利息無法提供進項稅抵扣，直接增加稅務為11%，因此可以看出在甲供材情況下，增加甲方稅負水平。
四、青島FG房地產開發有限公司甲供材會計和稅收處理改進
1.設計成本差異科目，實施計劃成本管理
公司應當建立計劃成本管理機制，實行標準化管理機制，制定限額領料單，對于結轉超出的建筑材料，作為扣除乙方公司的結算或狂。具體會計處理方式如下：領用材料當日會計不做處理，月度核算時：借方：開發成本 貸方：原材料 材料成本差異。材料成本差異借方主要核算建設過程中節約材料狀況，科目貸方主要核算超支材料。工程結算時，根據工程部門的實際測算，確認雙方責任。會計科目為 借方：應付賬款 材料成本差異 貸方：銀行存款 。在計劃成本管理下可以真正實現對材料耗用管理，降低工程建造成本，保障公司利潤空間。
2.加強會計核算信息化管理提高核算效率
通過信息化手段，提高企業核算效率，實現核算效率全面提升，對于以前工程月度核算和統計慢的問題，可以建立與乙方的材料進銷存管理軟件互通，實現信息化操作，現場結轉處建筑施工單位實際使用材料狀況，對于品種多數量大的建筑材料可以通過概算的方式，在半年度進行全面核查，調整以前月份存在的核算出入，實現成本的真實核算。
3.建立稅收評估機制及相應稅務處理
建立供應商評估機制，在工程建設初期，應當建立項目稅收評估機制，評估項目建設成本同時，估算材料耗用與采購，與小規模納稅人和一般納稅人進行事前詢價。根據無差異平衡點的計算方式，計算選擇小規模納稅人還是一般納稅人。具體計算方式為：采購數量*小規模采購單價/（1+3%）=采購數量*一般納稅人采購單價/（1+17%），在雙方進項稅計算為0的情況下，小規模企業和一般納稅人的就會在同一水平之下。
建立一般計稅和簡易計稅評估機制，在項目建設初期，在充分的外部詢價后，分類統計供應商的納稅人資質和可以提供的專用發票稅率，如果在無法取得或這較少取得增值稅專用發票的情況，應當采用簡易計稅的方式實現增值稅征繳，具體會計分錄如下：借方 原材料 貸方：銀行存款 銷售時：解放n解放：銀行存款 貸方：銷售收入 銷項稅。 結轉稅金 借方：銷項稅 貸方：進項稅 未繳增值稅
而對于供應商具備一般納稅人資質并能提供較高稅率的增值稅專用發票，應當采用一般納稅核算。一般納稅人具體稅收核算如下：應繳增值稅額=銷項稅-進項稅 ，具體會計分錄如下：借方 原材料 應繳稅金-進項稅 貸方：銀行存款 銷售時：借方：銀行存款 貸方：銷售收入 銷項稅，結轉稅金 借方：銷項稅 貸方：進項稅 未繳增值稅。
五、結束語
綜上所述，在“營改增”之后，加強房地產企業的稅收和會計處理研究，對于房地降低建造成本和稅收成本有重要意義。本文通過青島FG房地產開發公司為例，介紹公司公司目前會計核算和稅務處理存在的問題如：（1）領料建設開發方式造成開發成本核算信息失真；（2）領料建設開發方式下材料耗費嚴重開發成本高；（3）甲供材情況下材料低稅率較多，甲方稅負重。根據上述問題提出：（1）設計成本差異科目，實施計劃成本管理；（2）加強會計核算信息化管理提高核算效率；（3）建立稅收評估C制及相應稅務處理方案
參考文獻：
【關鍵詞】電影企業；會計核算；特殊性
近幾年，隨著文化體制改革的深入，中國電影產業有了長足發展，中國的電影市場位居世界前列，全社會對投資電影的熱情和信心繼續高漲，合作拍片成為電影制片企業影片制作生產的普遍方式，電影投資主體和投資形式也多樣化。如聯合攝制、受托攝制、委托攝制和協作攝制。2004年12月，財政部頒布了《核算辦法》，《核算辦法》給出了“聯合攝制”、“受托攝制”、“委托攝制”和“協作攝制”四種形式的劃分和定義，企業之間有關影片攝制成本所需款項的往來，通過增設的“預付制片款”、“預收制片款”等科目核算。但《核算辦法》的規定對于目前合作形式的多樣化就不能完全適用。
一、聯合攝制會計核算的探討
（一）目前聯合攝制的核算規定
《核算辦法》規定，聯合攝制是指企業與合作方共同出資，并按各自出資比例或按合同約定比例分享利益及分擔風險。負責影片拍攝的企業（以下簡稱“承制方”）收到其他合作方提供的影片成本出資額，先通過“預收制片款”科目進行核算；提供經許可的影片攝制成本、費用結算憑證或報表時，再按企業應承擔的該片成本出資額，及時結轉入庫；承制方收到電影院線（或發行）公司報來當期發行收入結算表，按合同約定比例貸記“主營業務收入”和“應付賬款（其他合作方）”，同時結轉影片成本和庫存成本。不負責拍片和有關成本核算的其他合作出資方（以下簡稱“其他合作方”），按合同約定支付給承制方的影片成本出資款，先通過“預付制片款”科目進行核算，當影片完成攝制，并收到承制方出具的經審查或雙方確認的有關成本、費用結算憑證或報表時，按實際結算金額將該款項轉為庫存成本；“其他合作方”收到承制方提供的收入結算表，借記“應收賬款”，貸記“主營業務收入”，同時結轉庫存成本。
（二）聯合攝制的核算問題分析
第一，“其他合作方”投出資金時，先通過“預付制片款”（報表列入“預付賬款”），此預付款實際是生產影片的投入，而不是與企業經營相關的信用行為，是屬于“存貨”的范疇，使“預付賬款”增大，會引起報表使用者的誤解，不能真實反映“預付賬款”和“存貨”的會計信息。第二，有的影片合作協議規定，“其他合作方”不享有影片的所有權，其投出的資金的行為，不是一種生產經營的行為，是為獲取預期收益而墊付資金的經濟活動，投出資金的目的只是享有利益分配權，如目前參與聯合攝制影片的單位，不僅僅局限于影視劇制作單位，很多非影視劇制作單位參與合作拍片，其投出資金的目的，僅僅是看好電影市場，想通過對影片投資提高企業的收益，而不是想拓展本企業的經營業務，他們對影片不具有控制管理權，實際上屬于投資的行為。如果“其他合作方”待影片完工結算時，將實際投出資金轉為庫存成本，不能客觀反映企業的真實經營行為。第三，通常情況下，“承制方”核算影片成本，取得與影片成本有關的發票和其他原始憑證由“承制方”作為會計檔案予以保管，“其他合作方”投出資金后在收到“承制方”出具的經審查或雙方確認的有關成本、費用結算憑證或報表時，按實際結算金額將該款項制作庫存成本，此時“其他合作方”無法取得成本發票，根據稅法規定，企業未取得正規發票的支出，不得作為扣除項目在稅前扣除，而“其他合作方”取得收入需征收流轉稅，這樣稅收成本過大。第四，電影院線（或發行）公司與制片方結算一般跟承制方結算，不是跟所有影片的合作方結算，由承制方向電影院線（發行）公司全額開具發票結算收入，再根據拍片合作協議，分別跟“其他合作方”結算，存在重復交稅現象。
（三）聯合攝制核算的合理性設想
基于以上分析，本文認為，聯合攝制根據合作協議的約定，分別采用不同的核算方法。
1.合作各方均享有影片的所有權。承制方收到“其他投資方”出資款，貸記“預收制片款”科目，在影片尚未完工時，“預收制片款”作為“生產成本”的備抵，根據約定比例抵減“生產成本”，余額計入“其他應付款”。待影片審查通過取得發行放映《許可證》，“預收制片款”轉作庫存的備抵。這樣可以客觀反映承制方的成本支出。影片收入按比例計入“主營業務收入”，同時結轉相關成本?！捌渌献鞣健敝Ц冻鲑Y款時，借記“預付制片款”科目，在影片尚未完工時，“預付制片款”作為生產成本支出，待完工結算，將“預付制片款”轉作庫存；影片收入按享有的比例計入“主營業務收入”，同時結轉相關成本。
2.“其他合作方”不享有影片所有權?！捌渌献鞣健辈幌碛杏捌袡嗟那闆r下，收入和成本核算全部由承制方負責，“其他投資方”的出資屬于投資行為。承制方收到“其他合作方”出資款，作為收到針對某個項目的投資款，貸記“其他應付款——合作制片款”，待影片審查通過取得發行放映《許可證》，將影片全部設置成本計入庫存，收到發行收入全額計入“主營業務收入”，發行收入扣除應承擔的稅金后，按約定的比例分配稅后收入給“其他合作方”，借記“其他應付款”，分配的收入超過出資款，超出部分列支“主營業務成本”?！捌渌献鞣健敝Ц冻鲑Y款，因其不享有影片的所有權，出資屬于投資行為，借記“其他應收款”，待影片審查通過取得發行放映《許可證》，收到承制方影片分成款，貸記“其他應收款”，待收到的累計金額大于出資額時，超出部分作投資收益。
二、植入廣告收入的核算
目前，影片制作方接受資助的形式多種多樣，以植入廣告方式接受資助的形式越來越普遍，即資助方資助適當的現金或產品，制片方將資助方產品或服務具有代表性的品牌符號（如LOGO或者品牌名字）融入影片中，以達到宣傳資助方產品的目的。
（一）目前植入廣告的核算情況分析
1.資助方式以現金形式資助。第一種核算方法，按照《核算辦法》接受貨幣資金資助的核算規定，收到資助方現金時，記入“制片資助款”科目，在影片完成時，將收到的資助款轉入“庫存商品”科目下的“成本備抵”明細科目中，實際上將這部分的資金從影片成本總額中扣除。此種做法認為，該項收入是在影片制作過程中收取的，符合《核算辦法》對影片攝制成本資助的認定特征，即，第一，該款項是專門給予制定影片攝制成本；第二，該款項的取得無須以企業的資產或未來經濟收益給予補償。第二種核算方法，收到資助方的現金，視作提供勞務取得的收入，記入“預收賬款”，待影片完成后，取得影片許可證并公映，將該收入記入“其他業務收入——廣告收入”。此種做法認為，該項收入是資助方為達到宣傳自己產品目的而支付的費用，制片方取得的收入實質上是以提供勞務（或服務）為對價，且資助方支付款項是以達到宣傳自己的產品為目的，并不是無償的，不適用《核算辦法》有關“接受影片專項資助的核算”的規定。
2.資助方式以廣告產品或其他實物形式資助。第一種核算方法，收到資助的廣告產品或其他實物時，不做任何會計處理，等影片攝制完成，如果將產品變賣，變賣所得現金，沖減攝制成本；第二種核算方法，收到資助的廣告產品或其他實物時，根據資助單位提供單據注明的價值（無單據根據市場價），先作“低值易耗品”入庫處理，借記“低值易耗品”，貸記“制片資助款，待攝制組領用時，再采用一次性攤銷結轉為影片攝制成本。影片審查通過取得《許可證》后，將計入“制片資助款”科目的相應價值，轉入庫存商品的“成本備抵”。如果收到價值較高的屬于固定資產的廣告產品，如，汽車商提供的汽車等，根據資助單位提供的價格（或市場價），先作“固定資產”入庫，借記“固定資產”，貸記“制片資助款”，待攝制組領用時，將固定資產全額轉攝制成本。影片攝制完成，如果固定資產變賣，變賣資產所得現金沖減攝制成本，如果固定資產供企業以后長期使用，按照汽車的陳新程度沖減影片攝制成本，借記“固定資產”；同時借記“制片資助款”，貸記“營業外收入”。影片審查通過取得《許可證》后，將計入“制片資助款”科目的相應價值，轉入庫存商品的“成本備抵”。
（二）本文對植入廣告會計核算的觀點
第一，通常情況下，以植入廣告方式提供影片資助款的資助方是以影片公開放映或播放為前提，如果影片因故不能公開放映或播放的話，即使影片有資助方產品的鏡頭，資助方認為制片方未完成對其的服務，會要求退還已資助的現金或產品。首先，在制片過程中收到資助款只是預收款而已，只有待影片審查通過取得《許可證》并公映或播放才能確認該資助款為制片方取得的收入；其次，由于該資助款是在影片的銷售過程中取得，而非生產過程，因此，本文認為以植入式廣告提供影片資助款的收入作為“其他業務收入”較為合理。
第二，資助方式以廣告產品或其他實物形式資助，為完整反映影片接受廣告產品的情況，客觀合理反映影片實際成本，接受資助產品時，必須進行財務核算，可以參照《核算辦法》“接受非貨幣方式資助的核算”規定。（1）資助方的廣告產品是可以直接用于指定影片，實際上減少了影片的攝制成本，因此，會計核算上可以按上述第2點“第二種核算方法”進行會計核算。（2）資助方的廣告產品雖然是在指定影片鏡頭里出現，但該產品不是直接用于制定影片，即影片攝制不需用該產品，而是用于企業其他方面的，則可視作接受捐贈，按照有關會計制度接受捐贈的規定，按其價值借記有關資產科目，貸記“營業外收入”科目。
總之，電影行業的業務多樣性及多變性，使得會計核算辦法的規定無法滿足其會計核算的需求，電影企業會計工作人員應分析電影企業業務的經濟實質，遵循會計核算辦法及相應會計規范的基本原則，對新興業務進行合理的會計核算，以適應電影制片行業的發展，真實、完整反映電影企業的會計信息。
參 考 文 獻
Abstract: Commissioning system property management is the developing tendency of our future property field. Starting from the present situation of our commissioning system, through the rational classification and qualitative analysis of escrow fund, the paper seeks to solve the contradiction between tax policy under the commissioning system and the accounting treatment to help enterprises' healthy development.
關鍵詞:酬金制;現狀;代管資金;矛盾;發展
Key words: commissioning system; present situation; in trust fund; contradiction; development
中圖分類號:F23文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)27-0006-02
0引言
酬金制物業管理作為一種新興的行業,已經在我國得到了長足發展。伴隨我國房地產市場化改革和城鎮化建設步伐的加快,物業管理作為我國社會建設工程的配套系統已經得到了強化和推進,物業管理作為社會服務的一項重要產業,將為我國擴大服務產業占GDP結構中的比重、拓展社會就業和實現加工制造向服務功能轉變的經濟結構調整提供暢通渠道。而促進酬金制物業管理行業高速發展的必由之路,就是我國的物業管理必須走向市場化、專業化、規?；驼幓?。由于物業管理公司是從房地產開發企業中脫胎出來的,因此會計核算有其自身的行業特點。本文結合酬金制物業管理公司的經營特點,僅就物業管理公司會計所要核算和監督的內容,筆者試圖發表一點自己的淺見。
1分清酬金制下物管企業本身資金和代管資金的核算
酬金制是指在預收的物業服務資金中按約定比例或者約定數額提取酬金支付給物業服務企業,在成本定價模式基礎上,其余全部用于物業服務合同約定的支出,結余或者不足均由業主享有或者承擔的物業服務方式,其服務支出的節余部分要轉入下一年繼續使用,并非是企業的實際利潤。劃分清酬金制下物管企業本身資金和代管資金的運作,就可以使物管企業自身的財務與代管財務清晰明了,有利于保障物業管理投資者、物業產權人、使用人的合法利益,而且便于有關部門監督檢查。
1.1 物管企業自身“主營業務收入”和“其他業務收入”的會計核算酬金制下物管公司自身從事經營活動比較單一,會計核算也比較簡單。當物管企業取得各項收入時,借記相關科目,貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”科目,并按物業收入的種類明細科目。
①酬金制下物業管理公司的“主營業務收入”主要是物管企業與業主之間簽訂服務合同中約定的酬金部分。當物管企業收到業主轉來酬金時計入“主營業務收入”,同時計提“營業稅金及附加”,其分錄為:借:銀行存款(現金);貸:主營業務收入―酬金收入。同時,借:營業稅金及附加;貸:應交稅費一應交營業稅。②酬金制下物業管理公司的“其他業務收入”,筆者認為應該是除酬金收入以外的其他經營活動所取得的收入,主要包括辦理各種“代收款項”的提成(分成)收入、代辦手續費收入,大修收入等應按其業務的種類設置明細賬,取得收入時:借:銀行存款(現金);貸:其他業務收入―代辦手續費收入、代收提成收入、大修收入。同時,借:營業稅金及附加;貸:應交稅費―應交營業稅。實際繳納時:借:應交稅費―應交營業稅;貸:銀行存款。
1.2 代管資金的會計核算物業管理企業代管資金主要包括“代收款項”、“代管基金”、“代管物業管理費”三類:①“代收款項”。筆者認為物管企業的“代收款項”劃分兩類更有利于會計核算:一類是由物管企業從業主和使用人那里收取,再如數繳付給有關公司的代收款項(扣除手續費后),如水費、電費、電視接收費、垃圾處理費、煤氣費等,業主不需要交納任何流轉環節的稅金。收取分錄為:借:銀行存款―代管存款(下同);貸:代收款項―水、電、氣、暖等。如數繳付給有關公司時,根據相關單位開具的正式發票作相反的分錄,即:借:代收款項―水、電、氣、暖等;貸:銀行存款―代管存款(下同);貸:其他業務收入―物管公司收入。其物管公司收取的手續費收入,已經前面在物管企業自身核算的“其他業務收入”中核算過,不再重復。另一類是利用業主委員會或者物業產權人、使用人提供的商業用房或場地,從事經營活動取得的分成收入或提成收入,如開辦健身房、代收租賃費、收取公共位子的停車費等收入,這類收入應該代扣代繳流轉環節的稅金。收到收入時,分錄為:借:銀行存款―代管存款;貸:代管基金-補充基金;貸:經營收入―XX小區業主委員會。同時,計提稅金:借:營業稅金及附加;貸:應交稅費。②“代管基金”?！按芑稹笨颇亢怂銟I主委托代管的房屋共用部位維修基金和公用設施設備維修基金。物業管理公司為了清晰地核算代管的房屋共用部位維修基金和公用設施設備維修基金的收支,單設了“代管基金”科目,該科目的設置,既符合國家規范,又符合物業公司實際。但“代管基金”只設了一級科目,所以應在“代管基金”賬戶下設“基金本金”、“補充基金”、“基金利息”二級明細賬戶。當企業收到代管基金時,借:銀行存款―代管基金存款;貸:代管基金―基本基金。當企業收到銀行計息通知,屬于代管基金存款的利息收入時,借:銀行存款―代管基金存款;貸:代管基金―基金利息。
以上兩類屬于物管企業的代管基金,專戶儲存,專款專用,作為物管企業長期負債管理并定期接受業主管理委員會的檢查和監督。
1.3 代管物業管理費物業管理公司一般按年度收費,預先向房屋產權人或使用人收取物業管理服務費用,分期確認收入。在物業管理實踐中,稅務部門要求物業服務費的收取必須由物業企業開具由地方稅務局統一監制的服務業專用發票,為避免政策風險,許多采用酬金制收取服務費的物管企業不得不把代管的物業服務費確認為主營業務收入,繳納一道流轉稅。即:預收物業管理服務費時:借:銀行存款(現金);貸:預收賬款。向物業產權人或使用人提供物業管理服務并確認收入時,借:預收賬款;貸:主營業務收入;借:營業稅金及附加;貸:應交稅費。
但筆者認為,在酬金制下,從會計記賬角度出發,收入是指企業在日常活動中形成的會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。這里的收入是指企業從事物管和其他經營活動所取得的各項營業收入,應該繳納營業稅及附加。對于實行物業服務酬金制,真正意義上的物管企業經營收入主要是服務合同中約定的酬金部分,而就扣除酬金剩下服務費的性質而言,應該屬于“代管”性質,收取時應開具“非應稅收入專用票據”,并非物管企業的收入,應該計入“其他應付款”往來科目,不應計入物管企業的營業收入,也不應該征收流轉稅。這里較好地進行了稅收籌劃,就有效避免了給廣大業主增加負擔。其分錄為:向業主收取物業管理服務費時:借:銀行存款(現金);貸:其他應付款―XX小區物業管理費(扣除酬金)。
2正確核算成本費用項目
對于物管公司自身的管理人員的辦公費用以及其自身固定資產的折舊、通訊費等相關費用,是真正意義上的成本,核算比較簡單。而按物業合同書約定的各項支出是代付,不屬于會計意義上成本,這里主要對代管資金涉及的成本費用科目核算進行簡要分析。
物業管理資金使用應體現為業主和使用人服務的原則、實行“專戶儲存、專項使用”的原則和“合理使用、支出公開”的原則。由于代管基金是物業管理企業受物業產權人、使用人委托代管的專門用于房屋的共用部位、共用設施設備維修的基金,因此動用支付代管基金必須經過代表物業業主、使用人利益的業主管理委員會的同意確認,并接受檢查。
2.1 “代管基金”相應的成本支出核算①物管企業本身承接房屋共用部位、共用設施設備大修、更新、改造工程的,物管公司則應作會計分錄:實際發生工程支出時,借:物業工程;貸:銀行存款(庫存商品、原材料)。工程完工,經業主委員會或者物業產權人、使用人驗收時:借:代管基金;貸:物業工程―大修。②外單位承接大修、更新、改造工程的,工程經業主委員會或者物業產權人、使用人同意付款時:借:代管基金;貸:銀行存款。
2.2 代管物業管理費的日常支出核算實行物業管理服務費用酬金制的,物業管理服務費的支出范圍包括物業管理服務成本和物業管理企業的酬金。物業管理服務成本構成包括:管理服務人員的工資、社保和按規定提取的福利費等;物業共用部位、共用設施設備的日常運行、維護費用;清潔衛生費用;綠化養護費用;秩序維護費用;物業管理處辦公費用;物業管理企業固定資產折舊;物業共用部位、共用設施設備的保險費用及公眾責任保險費用;經業主大會同意的其他費用等。物業管理公司從事物業管理活動,為業主委員會或物業產權人、使用人提供維修、管理和服務過程中發生的各項支出,按照國家規定計入成本、費用。在物業管理活動中發生的直接人工費和直接材料費等時,借:其他應付款-XX小區物業管理費;貸:銀行存款。在管理和服務過程中發生的各種間接費用,借記“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”、“應付職工薪酬”等科目。期末歸集成本、費用,借記“其他應付款―XX小區物業管理費”科目,貸記相關成本、費用科目。
2.3 代收款項的成本核算物業管理公司在管理服務的過程中,可能會接受業主委員會委托對屬于小區全體業主公有財產進行有償經營。如進行車輛停放服務、出租廣告牌服務。該經營項目由于主要使用了業主的公有產權,該類收入在扣除必要的成本后應當轉作房屋維修基金。物業管理是有償服務,諸如停車費的收取,物業管理公司是需要付出相當大的努力的,所以筆者認為必要的成本中應當包含物業公司根據收入比例提取的一定比例的手續費。為了核算停車費,可在“其他業務收入”賬戶下設立“停車費收入”二級賬戶,但在“經營成本”賬戶下也應該設“停車費支出”二級賬戶。只要按照收入與成本、費用配比的原則進行可算,就能給業主們一個明白的交代。其他的有償使用收取“其他業務收入”也應該按照配比原則進行核算。即:計提收費勞務費時:借:經營成本-停車費支出-收費勞務費;貸:其他業務收入―手續費收入;月末將停車費扣除稅金及成本后的結余轉入房屋維修基金,借:經營成本―停車費支出;貸:代管基金―補充基金;
3利潤的構成及應繳所得稅
物業管理公司應于每個會計期間結束時進行財務成果核算,將“公司自身資金”及“代管資金”運用的各項收入結轉到本年利潤,借記“主營業務收入”、“其他業務收入”、等科目,貸記“本年利潤”科目;將各項支出結轉到本年利潤,借記“本年利潤”科目,貸記有關成本費用等科目。計算出會計期間的利潤總額,再計算應交納的所得稅。
3.1 物管公司自身應繳納的企業所得稅根據物管公司會計期間自身的會計成果,依據賬面“利潤總額”按25%的稅率計征企業所得稅,其分錄:借:所得稅;貸:應交稅金。
3.2 代管資金的企業所得稅由于“代管基金”、“代管物業費”及“代管款項”都不需要繳納流轉環節的流轉稅,所以“代管基金”、“代管物業費”的余額都不形成企業的“利潤總額”,也就不需要繳納企業所得稅;而“代管款項”是如數解繳有關公司,所以無需進行成本核算。但物管公司“代管款項”有為業主代收房租、代收停車費、場地租賃費等收入,所以應僅僅對其代收的房租、停車費、場地租賃費等進行相應的成果核算,如果有“利潤總額”則按規定繳納相關的“所得稅”,若無“利潤總額”則結轉下年相應的科目,以后彌補。
4結語
酬金制實際上是一個系統,應該結合事前預算和事后監督才是一個完整的酬金制,在物業管理酬金制下必須建立的機制和制度:如“物業費管理預算制度”、“物業管理費收支情況報告制度” “物業管理審計制度”以及建立“多退少補制度”,這樣能有效地實現資金透明和服務功能完善的更好結合,不僅能夠將有限的資金實現物管企業服務的最大化,而且也能通過會計核算模式的轉換實現業主利益最大化,將更加有利“物業管理”這個新興行業的健康發展。
參考文獻:
[1]物業管理企業會計核算問題的探討[J].特區財會,2003,7:48-49.
關鍵詞：污水處理廠 成本核算 分步法
在會計成本中，成本管理是管理者在滿足客戶需要的前提下，在控制成本與降低成本的過程中所采取的一切手段，目的是以最低的成本達到預期的質量、數量和時間。隨著城市污水處理行業的發展，污水處理廠的財務管理由過去的單純記帳逐步增加成本核算，雖然由于城市污水處理行業的特殊性，成本核算尚不如工、商業成熟，但控制成本已顯得越來越重要，如何在財務上進行具體操作，可采取以下幾個步驟完成：
一、確定成本核算對象
進行成本核算首先要確定成本核算對象，一般來說，企業最終產品就是成本核算對象。鑒于城市污水處理廠的工藝特點，可將經過二級或三級處理后的中水確定為成本核算對象，也就是說中水即為污水處理廠的最終產品。
二、確定成本項目
確定成本項目，正確劃分應計入產品成本和不應計入產品成本的費用界限是關鍵。凡是能分清應由某種產品負擔的直接成本，應直接計入該產品成本，不易分清的則應采用合理的方法分配計入有關產品的成本，并保持一貫性。
對于城市污水處理廠來說，可設立材料項目、人工項目、燃料動力項目和修理項目。材料項目包括污水處理的全部材料費用，不包括修理用材料消耗；人工項目包括污水處理全部人員的工資和福利費；燃料動力項目包括污水處理的燃料、電力、熱力等費用；修理項目包括污水處理的折舊、日常修理、大修等費用。
并據此設立成本明細帳，下設“生產成本”、“制造費用”、“待攤費用”、“預提費用”、“管理費用”等幾個科目。
1、“生產成本”科目應設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級科目。“基本生產成本”二級科目核算水廠為完成主要生產目的而進行的產品生產而發生的成本，“輔助生產成本”核算水廠為基本生產服務進行勞務供應而發生的直接成本，在這兩個二級科目下，還應當按照成本計算對象開設明細帳，賬內按成本項目設專欄進行明細核算。
2、制造費用科目。此科目核算水廠為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。該科目應按不同的車間、部門設置明細賬，賬內按制造費用的內容設專欄，進行明細核算。
3、待攤費用科目。此科目核算水廠已經支付但應由本期和以后各期共同負擔的、分攤期限在一年以內的各項費用，應按費用種類設置明細賬進行明細核算。
4、預提費用科目。此科目核算水廠按照規定從成本、費用中預提但尚未實際支付的各項費用，也應按費用的種類設置明細賬，進行明細核算。
5、管理費用科目。此科目核算水廠管理部門發生的費用。
三、確定成本期及成本核算原則
在確定成本項目后，應正確劃分各會計期成本的費用界限，計入生產經營成本的費用，通常以月為單位，在各月之間進行劃分，按月計算產品成本。應由本月負擔的費用，全部計入本月產品成本。這要求城市污水處理廠既不能提前結帳，也不能延后結帳，要貫徹權責發生制原則，正確核算待攤費用和預提費用。
四、確定成本計算方法
成本核算的方法有品種法、分批法、分步法、分類法、定額法。鑒于污水處理廠產品的特殊性，筆者認為分步法比較適合污水處理廠的成本核算。
處理后的二級水是經歷進水、處理水、運送污泥、排海等一系列過程生成的，其生產的工藝過程是由一系列連續步驟所構成。一般來說，污水進入處理系統后，要經過預處理、生化處理和深度處理，每經過一次處理的污水都將是下一次處理的對象，直到最后形成以回用為目的的三級處理水。也就是說污水在處理線上是川流不息地往下移動。
故筆者認為城市污水處理廠應采用分步法進行核算。以預處理為主的水成本即為一級處理成本，加上以生化處理為主的水成本為二級處理成本，在此基礎上加上以深度處理回用為目的的水成本即為三級處理成本。
五、成本的歸集和分配
對于城市污水處理廠來說，首先要設置核算車間?？蓪⒐┡跑囬g、水處理車間、泥處理車間、泥運輸車間作為基本生產車間單獨核算，下設材料費、人工費、制造費等項目；維修車間、化驗部門、變配電車間、中心控制室作為輔助生產車間核算，下設人工費、材料費、動力費等項目，變配電車間、化驗室、中心控制室發生的費用按電量比例對基本生產車間進行分攤，維修費按工時對基本生產車間進行分攤；辦公室、財務部作為管理部門在管理費用中作為期間成本核算，下設人工費歸入期間成本。
1、材料費用的歸集和分配
用于構成產品的原料及主要材料和有助于產品形成的輔助材料，列入“直接材料”項目；用于生產的燃料列入“燃料和動力”項目；用于維護生產設備和管理生產的各種材料列入“制造費用”項目。不應計入產品成本而屬于期間費用的材料費用則應記入“管理費用”項目。材料費用應按照成本項目歸集和分配，在實際工作中，材料費用的分配一般是通過“材料費用分配表”進行的。這種分配表應該按照材料的用途和材料類別，根據歸類后的領料憑證編制。
2、人工費用的歸集和分配
人工費用包括工資和福利費用。分配工資和福利費用，也要劃清計入產品成本與期間費用和不計入產品成本與期間費用的工資、福利費用的界限。凡屬生產車間直接從事產品生產人員的工資費用，列入產品成本的“直接人工費”項目；輔助車間人員工資費用，列入產品成本的“制造費用”項目；行政管理人員工資費用列入“管理費用”項目。
3、外購動力費的分配
城市污水處理廠的外購動力主要為電力，用于城市污水處理廠設備運轉和照明。由于城市污水處理廠一般都設有變配電這一輔助生產車間，故外購電費應先記入“生產成本—輔助生產成本”科目，加上變配電車間本身發生的工資等費用，按車間部門耗電量進行分配。
4、制造費用的歸集和分配
制造費用是指企業各生產單位為組織和管理生產而發生的各項間接費用。它包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、保險費及其它費用。可按生產車間開設明細賬，賬內按照費用項目開 設專欄，進行明細核算。費用發生時，根據支出憑證借記“制造費用”科目及其所屬有關明細賬，但材料、工資、折舊以及待攤和預提費用等，要在月末時，根據匯總編制的各種費用分配表記入。月末時全部轉入“生產成本”科目，計入產品成本。
六、成本核算流程
第一步，將輔助生產車間的費用按電量、工時等比例分攤至各個基本生產車間。輔助生產費用分配表
輔助
生產
車間
待分配
費用
總額（元）
勞務作業
計量標準
勞務
作業供應量
單位
成本
（元）
受益部門
提升泵站
水處理車間
泥處理車間
泥運輸車間
排海泵站
管理部門
耗用量
金額
耗用量
金額
耗用量
金額
耗用量
金額
耗用量
金額
耗用量
金額
變配電車間
度
維修車間
工時
化驗部門
度
中心控制室
隨著會計電算化賬務處理系統的廣泛應用，輔助核算和輔助管理工作對財務工作的作用越來越明顯。輔助核算是會計電算化賬務處理系統中的重要組成部分，有利于提高企業的核算工作質量，為企業的財務穩定和財務健康提供保障。輔助核算工作的內容可以從以下方面來分析。
（一）銀行對賬
輔助核算工作中的重要組成部分之一就是企業與銀行之間的對賬核算，銀行對賬可以及時調整由于記賬錯誤或者時滯因素導致企業與銀行賬目不一致，有利于企業對銀行的實際存款金額有清晰的了解，可以為企業防控資金營運風險提供必要的基礎條件。其次，企業與銀行開展定期的對賬工作可以有利于提高企業銀行存款金額調節表的真實性，保證銀行存款金額調節表編制工作的順利開展，對企業出納人員的工作可以進行有效的監督和控制，在一定程度有力預防由于出納人員主觀因素帶來的財務風險。
（二）往來核算
往來核算主要是指在電算化賬務處理系統之中，企業對由于賒銷或者其他原因產生的往來款項進行調整或者清理。企業在日常經濟管理工作中不可避免的會與其他企業，比如供應商、中間商、客戶等經濟主體，產生賒銷或者預銷等經濟行為，這類經濟行為就會給企業帶來為結算的往來款項，企業在開展輔助核算工作中就要對這類往來款項進行清理，不斷簡化會計科目的結構，并根據企業的實際情況來適當減少會計科目設置的數量和層次，以便為往來業務的查詢和統計工作提供便利，進而減少財務工作人員的工作量，降低工作的復雜程度，逐漸提高財務工作的質量。
（三）部門核算
隨著經濟的不斷發展，企業的業務范圍越來越廣泛，內部機構設置逐漸完善，企業的財務管理水平得到提高，部門核算成為重要內容。在會計賬務處理系統之中，財務工作人員要標注一些與具體部門有關的會計核算科目，并要及時開展全面的會計查詢工作，保證單位管理人員在開展核算工作時可以全面落實會計核算工作內容，這就是輔助核算中的部門核算內容。部門核算要求各個部門對本部門的賬務收支狀況進行記錄和分析，并要求管理部門給予輔助和支持，財務會計人員要開展部門輔助總賬分析、部門收支分析表編制和明細賬統計查詢等工作，以便提高部門核算工作質量，發揮輔助核算的作用。
（四）項目核算
項目核算是指在企業的賬務處理系統之中，幫助管理人員掌握項目實施的具體情況，以便讓管理人員能夠對項目完成情況和項目實施進度有清晰的了解，保證對項目的核算工作得以順利展開。項目核算工作內容主要有編制項目總賬和統計表，對明細賬進行統計和查詢；項目核算工作有利于全面統計工作的順利開展，進而可以實現會計信息的立體交叉管理，保證財務信息的充分使用。
二、會計電算化賬務處理系統中輔助核算方式
（一）往來核算中的輔助核算方式
企業在處理往來核算工作時，應該將供應商或者客戶等經濟主體進行分類，并建立不同的檔案對往來業務進行管理，可以根據不同的標準來劃分供應商，并設置供應商檔案，以便充分了解交易對方的信息。再者，企業要在賬務處理系統之中標注往來核算科目，可以根據實際的經濟業務信息來選擇經濟業務往來的主要科目，比如與供應商交易中可以設置應付賬款為主要科目。在財務處理系統之中，往來合算的功能主要表現為往來余額表、往來賬核對和往來明細賬核算。再者，企業要重視憑證管理工作，要對相關憑證進行準確填制，對涉及往來核算科目的經濟業務應該及時錄入往來科目信息，并對該類經濟信息進行統計和分析，保證經濟業務的順利開展。同時，對于往來輔助賬管理應該要包括余額表、往來賬清理等內容，可以提供讓用戶進行手工核銷往來業務的功能，進而彌補自動勾銷的不足。
（二）部門核算中的輔助核算方式
在賬務處理系統中，企業應該構建單位賬套，對各個部門進行核算。首先，企業可以生成部門核算管理數據，并借助基礎設置功能將部門信息輸入財務系統之中，形成部門檔案，以便為部門核算提供有效的依據。其次，要根據部門核算的要求來設置相應的會計科目，對部門核算會計科目進行細分，標注部門核算科目，形成部門賬目以便核對工作的順利開展。再者，應該根據經濟活動的實際情況來填制會計憑證，將各類費用和明細科目錄入會計處理系統之中，通過對這些輔助賬的了解，明確相關業務的發生情況，并且對部門核算科目的金額進行有效的統計分析。
關鍵詞：甲供材；會計核算；稅務處理
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
一、房地產開發企業“甲供材”
所謂房地產開發企業“甲供材”，是指由建設單位即房地產企業也稱為甲方，由其自行購買或提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的工程。在房地產開發中，一般材料占商品房建造成本的30%～40%，開發成本高。出于對于施工工程中使用材料的質量及降低工程成本效益的角度考慮，采用“甲供材”這種施工方式有效地防止在包工包料方式下建筑施工方在材料上大做文章，規避由建筑材料所引起的風險，保證房地產開發產品的工程質量和自身的聲譽。
二、在實務工作中，“甲供材”的財務核算主要有兩種方法
方法一：“甲供材”直接計入投資項目的賬戶。例如：房地產公司作為建設方從市場購入材料時的會計處理：借記工程物資，貸記銀行存款。這里假設不考慮增值稅的抵扣問題或者，取得的是普通發票。領用這部分材料時，按材料實際購買價：借記“在建工程—開發成本——××項目”，貸記“工程物資”。由于房地產公司自購材料用于本單位開發項目中，發出的材料就會直接計入了工程成本中，這是毫無疑問的。而施工方在收到材料后，通常不作賬務處理，只是在輔助賬登記管理。根據國家工程造價的有關規定，在工程施工中，工程總造價中要含材料費、人工費、機械費、其他費，其中工程所用全部材料應當在工程總造價中的核算，而不再考慮材料是由哪一方來提供的，并且計入工程總造價中的材料都要提稅后的，即為含稅價。顯然建設方將工程耗用的材料不計施工成本，而是直接沖減庫存材料；而對施工單位而言是有利的，這部分的“甲供材”也沒有反應在施工方的工程收入和工程支出中，從而減少采購成本和進貨成本，施工方不用為開發商開具該材料建筑安裝發票，只需交納這部分材料的稅費即可。
方法二：“甲供材”是通過預付賬款轉賬方式結算的，房地產企業在交付材料時，直接將材料預算價格以預付款形式抵頂施工單位的工程款，在交付材料時這樣做處理：借記預付賬款，貸記工程物資或者是借記預付工程款，貸記庫存材料。然而，工程物資（庫存材料）是按實際成本來轉出，預算價與實際價之間的差額就會直接計入工程成本中。施工方在收到材料時按預算價：借記原材料或工程物資，貸記預收賬款。用于工程施工時再將該批材料計入合同成本中。施工方給房地產企業開具“甲供材”部分建筑安裝發票是按預算價。
然而在現實中，在總造價確定的情況下，工程的總造價也是作為房地產開發建設單位應該支付給施工單位的總的工程款，只不過這個工程款支付的形式不同，不僅僅是以現金方式，有時以材料沖抵預付款方式支付的。
兩種“甲供材”的會計處理從相關法律法規上看是沒有問題的，只要提供的會計資料符合會計信息質量要求，真實合法有效，這兩種處理方法都是可以接受的。
三、上述兩種不同的財務核算方式，稅收管理上是如何確定的
1.對于“甲供材”這種現象，在稅法上規定是比較明確的。從稅收負擔上看，方法一采用只繳稅，不開票的形式。施工方應就預收價（不含材料）的開具建筑業發票。對于“甲供材”部分只繳稅，不開票。如果按的建筑合同總造價開票就會導致房地產企業的材料重復記入成本。方法二屬于既繳稅，又開票。由于材料是由房地產建設方所購入，通過材料的出庫抵頂預付賬款為作價，未入工程成本，只是按預算價與材料實際成本的差直接進入了工程成本。施工方按建筑合同總造價開建筑業票，并交納營業稅。
2.按現行稅法，2009年版最新營業稅的暫行條例規定，凡是提供建筑業勞務的，應將工程所用的原料，設備及動力等其也物資都列入營業額中，以此做為計征營業稅的計稅依據來繳納營業稅，注意這里的勞務是排除裝飾勞務的。同時，又強調營業額中建設方所提供設備的價款不包括在內。
稅法之所以這樣規定，其目的是防止“包工包料”的建筑工程的納稅人以建設方（甲方）的名義購買原材料，來逃避營業稅。
3.鑒于上述規定，施工方開票時的價款無論是否含“甲供材”，在計算營業稅額時“甲供材”都應計入營業額中征收營業稅。也就是說從理論上，對于施工方而言，無論房地產企業采用方法一還是方法二進行會計核算都不影響施工方所交納的稅額，其稅負是不變的。只不過開票金額是根據甲方的會計處理的不同，有所變化而已。
4.在現實的情況中，由于“甲供材”存在，相關稅收問題顯現出來，例如：施工企業按總造價合同確認收入并交營業稅，但對于“甲供材”這部分施工方無法取得建筑發票就無法進入施工成本，也就無法在計算所得稅前扣除等諸多問題。還有的施工方錯誤以為不開“甲供材”部分的發票即可少納營業稅，其實不然，“甲供材”部分的建安發票是否開具都不影響其應納稅額。做為流轉稅，營業稅具有稅賦轉嫁性的特征。即使施工單位為開發商開具“甲供材”部分的建安發票，其營業稅的負擔也不會有所增加。實際的稅金均轉由由房地產企業負擔。而房地產企業會因施工方不開具“甲供材”降低開發成本，施工方也會因其不開“甲供材”部分發票，承擔偷漏稅的風險。開票上的矛盾只是一方面，另一方面加大了稅務機關的管理難度，首先，在方法一的會計處理下由于施工方的只繳稅，不開票行為會導至房地產企業的建設材料直接計入工程成本，無需憑工程結算發票計入成本。這會促使房地產企業不愿意將“甲供材”所含稅金交付給施工方，或者雙方惡意串通，即繳稅又開票，在繳稅的同時將“甲供材”列入建筑業發票中重復計入成本中。這會增加了稅務機關征管難度。其次在工程預算造價單只是通過審核雙方的“甲供材”的采購發票，出庫，入庫等單據來確認施工方的“甲供材”的施工成本中，明確所得稅前列支項目。這一做法人工成本大難以推廣。特別是夸地區的建筑工程，各地稅務機關做法各不相同。
四、“甲供材”管理上的建議
1.改進會計核算方式。為了避免由“甲供材”帶來的涉稅矛盾，首先，雙方當事人在訂立合同時應注意建造合同的合法有效性，如果合同中約定“甲供材”不含工程總造價內，則該合同的有效性就存在問題。其次，在建設方發出“甲供材”這一環節上建議制定相關規定，只有將這部分材料真正的用于建筑工程中了才允許在建設方的工程成本中列支，這樣會加大施工方“甲供材”這部分稅金的取得承取的主動權，緩解了雙方因這部分稅金產生的分歧。再次，加強企業會計基礎工作的規范管理，完善財務制度，避免不必要的納稅調整。
2.強化對“甲供材”的征收管理。首先稅務部門不斷完善稅收相關制度。加強對“甲供材”問題的監督，明確房地產企業與施工單位尾款結算時的流程。在支付工程款時必須出具施工單位提供的建安發票和稅務機關出具建筑工程項目清算表，有了該表證明項目的稅款已結清。這樣有效地預防了施工單位偷逃“甲供材”的稅款。其次，稅務部門應加大對建筑工程建設方及施工方的項目登記管理，定期和不定期地抽查各單位有無“甲供材“方式的存在，并相應報送建設單位供應情況，做好“甲供材”備查賬簿的登記工作。
參考文獻：
[1]施海峰，杜靜.房地產開發企業“甲供材”的會計處理及稅務分析[J].江蘇建筑，2012（1）.
[2]許峰，袁效駿.結合案例剖析“甲供材料”的會計處理[J].經濟研究導刊，2009（16）.
關鍵詞：小企業會計；視同銷售業務；會計核算；涉稅處理
視同銷售，是指企業或納稅人在會計上不作為銷售核算，而在稅法上要作為銷售確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。按照《小企業會計準則》的規定，小企業以自產產品用于利潤分配、以自產產品發給職工，以及通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資等應作銷售處理。在實際操作中，不同稅種規定的視同銷售行為是不同的。
一、企業所得稅視同銷售行為
企業所得稅視同銷售行為，是指不屬于《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定的銷售貨物、轉讓財產、提供勞務行為，但要計算應稅所得，繳納所得稅的行為。由于增值稅規定的視同銷售行為僅涉及貨物，而營業稅規定的視同銷售行為僅包括無償贈與不動產和土地使用權自建建筑物銷售，均不包括其他應稅勞務，也不涉及貨物勞務稅，但是在企業所得稅處理上應當視同銷售。
例：某小企業無償為職工提供水暖裝修，發生成本6000元，其中工資支出2000元，材料費用4000元；當月同類業務收費8000元。賬務處理如下：
借：勞務成本6000
貸：原材料 4000
應付職工薪酬 2000
借：營業外支出 6000
貸：勞務成本 6000
小企業會計上在所得稅匯算時，應調整增加應納稅所得額8000元。
二、增值稅視同銷售行為
增值稅視同銷售貨物行為，是指轉讓貨物的行為其本身不符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中銷售貨物的定義，即有償轉讓貨物的所有權，但在征稅時要視同銷售貨物繳納增值稅的行為。對于增值稅視同銷售行為，進行賬務處理時，應當遵照實質重于形式的原則，從業務實質上進行分析，看是否具有銷售性質。對于實質上具有銷售性質的視同銷售行為，應確認銷售收入、結轉成本，按一般銷售行為確認銷售貨物所得或轉讓財產所得，計算繳納增值稅和企業所得稅。應特別注意的是，按《小企業會計準則》規定已確認銷售收入，稅法又列舉為視同銷售的行為，因已按正常一般銷售行為計算申報稅款，所以不能再按視同銷售行為計算申報增值稅和所得稅，否則出現重復計稅。對于不具有銷售性質的視同銷售行為，不確認銷售收入，而是按成本轉賬，同時進一步分析是增值稅視同銷售還是所得稅視同銷售。具體處理時區分以下三種情況：
1.具有銷售性質，按《小企業會計準則》規定已確認銷售收入，在增值稅和企業所得稅方面都視同銷售的行為。主要包括小企業以自產產品用于利潤分配、小企業以自產產品發給職工、小企業通過非貨幣性資產交換取得長期股權投資等。
例1：某小企業將自產的不含稅售價為10萬元，成本為8萬元的一批產品分配給投資者。該產品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應作如下賬務處理：
借：利潤分配—應付利潤117000
貸：應付利潤 117000
借：應付利潤 117000
貸：主營業務收入100000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000（100000×17%）
借：主營業務成本 80000
貸：庫存商品 80000
例2：某小企業將自產的不含稅售價為5萬元，成本為3萬元的一批產品作為福利發給職工。其中，發給生產工人的占發放額的80%，其余發給企業管理人員。該產品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應作如下賬務處理：
借：生產成本 46800
管理費用 11700
貸：應付職工薪酬 58500
借：應付職工薪酬 58500
貸：主營業務收入 50000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）8500（50000×17%）
借：主營業務成本 30000
貸：庫存商品 30000
例3.某小企業將成本為7.5萬元，評估價10萬元的一批產品對外投資。該產品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應作如下賬務處理：
借：長期股權投資 117000
貸：主營業務收入 100000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000（100000×17%）
借：主營業務成本 75000
貸：庫存商品 75000
上述業務小企業應按正常銷售行為計算申報增值稅和企業所得稅，不再按視同銷售行為計算申報增值稅和企業所得稅。
2.不具有銷售性質，按《小企業會計準則》規定不確認收入，在增值稅和企業所得稅方面都視同銷售處理。這種情況主要是指小企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈與他人等。這類行為沒有經濟利益流入企業，不可能取得索取貨款的權利，按《小企業會計準則》規定不能確認收入，應按成本轉賬，但按稅法規定應計算繳納增值稅，申報企業所得稅。例：某小企業將自產的不含稅售價為6萬元，成本為4萬元的一批產品無償捐贈給希望小學。該產品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應作如下賬務處理：
借：營業外支出 50200
貸：庫存商品 40000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）10200 （60000×17%）
小企業應按同類產品銷售價格計算申報銷項稅額10200元。年終申報企業所得稅時，對直接捐贈支出50200元應調整增加應納稅所得額。
3.不具有銷售性質，按《小企業會計準則》規定不確認收入，增值稅作視同銷售處理，企業所得稅不作視同銷售處理。
小企業將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、將自產或委托加工的貨物用于企業集體福利部門使用，貨物的所有權并未發生轉移，只是資產的實物表現形式發生了變化，并非銷售業務，按《小企業會計準則》規定不能確認收入，同時按企業所得稅法的規定，不屬于企業所得稅規定的視同銷售，年終不必申報企業所得稅，但應在貨物移送時，按增值稅規定視同銷售，應計算繳納增值稅。
例1.某小企業將自產的不含稅售價為10萬元，成本為7萬元的一批產品用于企業內部不動產建筑工程。該產品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應作如下賬務處理：
借：在建工程 87000
貸：庫存商品 70000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000 （100000×17%）
例2.某小企業職工浴室領用本企業生產的空調10臺，每臺成本8000元，每臺售價10000元（不含增值稅）。該產品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應作如下賬務處理：
借：固定資產 97000
貸：庫存商品 80000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000（100000×17%）
自產產品在企業內部使用，企業所得稅不作視同銷售處理，不需要調整應納稅所得額。
三、營業稅視同應稅行為
營業稅視同應稅行為，不屬于增值稅應稅范圍，但將財產無償贈送其他單位或個人等屬于所得稅視同銷售。
例：某小企業將閑置土地直接贈給某敬老院，土地使用權原價100萬元，已累計攤銷50萬元（等于稅法攤銷額）。假設該土地使用權公允價值200萬元，使用的營業稅稅率為5%。則應作如下賬務處理：
借：營業外支出 600000
累計攤銷 500000
貸：無形資產 1000000
應交稅費—應交營業稅 100000（2000000×5%）
