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序論：在您撰寫成本會計核算實例時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
近年來，隨著我國人民生活品質的提高，人們對醫養結合及醫護模式的追求不斷提升，對醫藥流通企業提出了更高的標準和要求，由此迫使醫藥流通企業以客戶為導向，由銷售經營轉型為銷售服務。醫藥企業作為我國特殊性行業，其運營發展將會給國民發展帶來直接影響。因此，醫藥企業的快速發展使得自身行業競爭逐漸加劇，為了可以在這種環境中穩定發展，醫藥企業應該給予內部管理高度重視，并加強戰略成本管理，合理規劃成本投放。隨著《新會計準則》、會計電算化的全面推廣，醫藥企業會計信息質量明顯提高，但其戰略成本管理和內部會計核算逐漸突顯新的問題。醫藥行業基本藥物零差率及醫藥銷售流通兩票制等一系列相關制度的出臺，給醫藥流通行業的生存發展方向及財務成本核算問題，提出了新的考驗。要想保證醫藥企業的健康發展，就要結合實際情況和需求，優化成本管理和會計核算理念，采取對應的成本管理戰略，使其實現健康穩定的發展。
一、加強醫藥企業戰略成本管理和會計核算分析的作用
在當前經濟全球化以及大數據信息化的背景下，我國內部環境出現了全面改變，人們對美好生活向往的追求越來越高，在藥品價格透明，基本藥物零差率制度下，使得醫藥流通企業轉型服務經營勢在必行。原始的成本管理以及會計核算方式已經不能促使當前企業的發展需求，所以醫藥企業需結合自身情況，實現管理模式的創新和優化，以此使其在市場價值鏈中占據穩定地位，從而促進企業效益的最優化。從戰略成本管理和會計核算的角度而言，其在醫藥企業運營管理中起著關鍵性作用，要使企業長期穩固發展，相關部門應該進行綜合探究，采用戰略成本管理創新的方式，應用現代化管理理念，合理規劃促使經營發展的相關成本投放，確保企業的整體效益[1]。此外，在會計信息電算化下，財務人員應該提升自身素質，進一步做好各項成本數據的分析工作，為醫藥企業的發展戰略提供有效的數據支撐。
二、醫藥企業戰略成本管理和會計核算存在的問題
1.思想意識方面
現階段，我國大部分醫藥企業的管理人員往往把工作重心放置在銷售方面，不重視售后服務工作，且不具備較強的戰略成本管理意識，加之業務人員素質問題致使客戶流失率大，市場不穩定，企業成本預算沒有得到科學把控，給企業整體財務管理和運營發展帶來不利影響。由于會計工作人員綜合素養不高，大部分醫藥企業財務工作人員僅僅片面地掌握財務會計的相關知識和內容，因此不能熟練地處理各項事物，不能保證企業財務工作的合理性和規范性。人工智能化下，若依然固守傳統的核算模式，不注重數據分析工作，且拿不出合理的財務建議，已經不能適應企業發展對財務人員素質的需求，這將給醫藥企業的整體發展帶來不良影響，并且給企業領導層級制定決策帶來誤導。
2.戰略成本管理方面
首先，因為醫藥企業中含有的產品類型繁多，并且數量龐大，這給戰略成本管理增添了一定難度，在這種情況下，不但加劇了相關人員的工作壓力，同時還會出現工作失誤現象。現階段，諸多醫藥企業沒有在內部設定完善的戰略成本管理機制，導致財務工作人員在開展成本結算工作時，僅限于商品自身購進的成本，而忽略了庫存周轉率及應收賬期帶來的資金成本，缺少精準的財務數據，不能第一時間對各項活動中資金應用情況有所認識，無法達到減少成本的效果。其次，結合當前部分醫藥企業過于重視能夠給企業創造更好效益的戰略成本管理模板，例如營銷成本、客戶關系管理等，而沒有給予戰略成本管理高度重視，缺少對企業成本預算的科學把控，不但給企業資金應用造成不良影響，同時還阻礙了企業今后的發展[2]。除此之外，醫藥企業會計人員通常只是掌握了一些簡單的會計知識，缺少專業培訓，不能熟練地操作各種財務設施。并且，部分工作人員不具備嚴謹的工作態度，常常會讓賬目發生諸多失誤和漏洞，影響了企業會計數據的真實性和精準性。
3.會計核算方面
首先，會計核算在醫藥企業運營發展中起到了重要作用。現階段，大部分醫藥企業在開展會計核算工作時，應用的會計核算方式過于滯后。例如，產品進售價之差，這種方式將會加劇戰略成本管理中的失誤概率，給企業的長遠發展帶來不利影響。其次，面對醫藥流通渠道兩票制及基本藥物零差率等一系列制度下，大部分醫藥企業成本構成僅限于商品購進時的自身價值，不能準確反映企業整體戰略的成本情況。最后，醫藥企業在會計審核過程中，應用的審核方式不滿足企業需求，沒有把現代化技術和理念運用其中，使得財務工作人員在落實相關工作時，不但會消耗大量的時間，同時還無法保障審核的效率和質量，進而影響會計核算的整體水平和效果。
三、加強醫藥企業戰略成本管理與會計核算的措施
1.提升職工專業素養
任何管理工作均需要得到相關人員的參與和支持，戰略成本管理和會計核算工作也不例外。要想提升醫藥企業的戰略成本管理和會計核算水平，就要提升相關人員的專業素養。這需要通過選擇專業的管理人員來落實對應的工作，并加強對相關人員的專業培訓，提升以客戶需求為導向、為客戶提供有效增值服務的意識，以此吸引鎖住客戶，擴充市場，從而實現營銷成本下降的目的。財務人員不管從財務理論知識角度來說，還是工作實力情況而言，都要在迎合新財務體系改革要求的同時，對企業各項運營流程有所認識[3]。做到與時俱進，不斷進行自主學習，隨時更新自己的思想理論觀念。隨著智能化時代的來臨，在開展戰略成本管理工作時，把人工智能技術運用其中，在迎合企業發展要求的同時，把現代化戰略成本管理和新的會計核算方式運用其中，完成由核算會計向管理型會計的轉變，以此實現醫藥企業戰略成本管理和會計核算方式的優化和創新。
2.加強戰略成本管理
大數據信息化時代，醫藥市場兩票制改革、基本藥物零差率下，將成本由靜態轉向動態管理，除產品購進成本外，需要更加重視對客戶的增值服務，還要重視庫存周轉率、應收賬款賬期及人員素質問題帶來的相關成本問題。醫藥企業應該借助現代化技術，實現對現有戰略成本管理體系的優化，注重各個模板之間的關聯性，促進產品周期性的提升，減少不必要的成本投放。財務部門還要和其他部門建立良好的合作關系，促進各個部門的有效交流，以此保證戰略成本管理工作的有序落實。戰略成本管理方式創新的實質內容在于管理模式的創新，要想實現戰略成本管理模式的創新，就要把總部管理和經銷商管理進行融合，在這種情況下，讓企業現有資源得到科學調配和應用。除此之外，部分醫藥銷售商應該對自己定期時間內的收入情況進行核算，除了周轉資金之外，其余均交由總部管理，從基礎上提升醫藥企業資金的應用效率。
3.優化會計核算方式
新形勢下，醫藥企業需要重新定義相關戰略成本問題。首先，醫藥企業應該把會計電算化理念應用到會計核算工作中，將庫存及應收賬款周轉等帶來的相關資金占用成本問題納入日常財務核算分析，讓醫藥企業財務數據處理更具規范性和合理性，確保會計數據的真實性，以此迎合企業發展的各項要求，減少戰略成本管理時間和壓力[4]。其次，加強人員素質專業培訓，構建規范的職工激勵體系，讓每個職工建立對應的工作記錄表，對會計核算工作執行情況進行記錄，建立對應業務培訓內容，結合激勵體系實現考核評估，并給予一定激勵和處罰，從基礎上激發職工的工作潛能，進而促進其工作水平和效果的提升。
四、結束語
在醫藥企業運營發展過程中，原始的戰略成本管理以及會計核算方式已經無法迎合當前時展的要求。現階段，醫藥企業需要結合實際情況，實現戰略成本管理和會計核算方式的創新。為了能夠更好地促進戰略成本管理和會計核算方式的優化，還要把會計電算化理念等運用其中，在現代化戰略成本管理和會計核算方式的作用下，不但能夠有效提升醫藥企業財務工作效率，同時還能保證財務數據質量，把目標成本當作導向，重視變動成本戰略規劃，為企業健康發展提供財務意見。
參考文獻
[1]孔秋紅.醫藥企業會計核算質量提升探析[J].商場現代化，2017，（8）：244-245.
[2]張為群.醫藥企業成本管理及會計核算創新方法分析[J].中國國際財經（中英文），2017，（4）：229-230.
關鍵詞：會計核算；物流成本；物流管理模式
隨著我國這幾年的飛速發展，逐漸新興起一個新的行業，這個行業就是物流。不過就目前我國現有的狀況來說，對于物流企業的經營與管理還沒有形成一個完善統一的規章制度。盡管在學術界已經取得了很多的研究成果，但是多數是針對物流企業在發展中的問題，而忽略了物流成本與會計核算，所以在這方面幾乎沒有什么理論成果。所以，很多人缺少對企業物流管理方面的認識，這也使物流管理成本方面的問題被許多企業忽視了。在長期的實踐經驗下，物流管理的重要性和物流成本管理占有的重要位置逐漸被人們了解和熟知。由此可見，只有加強企業會計核算成本和物流管理，才能提高企業的經濟效益，才能有利于我國建立一個針對物流行業的規范制度。
1、物流成本概況
1.1 定義
我們所說的物流成本一般可以分成兩方面的內容，一個是廣義上的理解，一個是從狹義上進行理解。廣義上的物流成本是指在物流過程中所消耗的資源和費用，這些資源和費用不僅是狹義上的物流成本，還包括物流成本中占有資金的多少和進行決策時所耗費的成本。這兩個成本含義是需要分貝解釋的，物流資金占用產生的成本是指實物所消耗的資金而產生的成本；這和在物流過程的資金占有成本是不一樣的，而物流決策成本是在企業運行過程中產生戰略決策的宏觀成本，是對一系列經營活動進行考察和決策過程中所產生的成本。那么什么是狹義的物流成本呢？所謂狹義的物流成本也就是在物流運送的過程當中產生的資金支出，主要有人力資源費用、對項目的追加投資和管理、維持費用以及為物流運營而進行設備購置與折舊，再加上其他一些和物流相關的支出所需要負擔的全部流通的費用。我們所要討論的主是狹義的物流成本。
1.2 類別
我們根據物流不同的特點和性質，可以對物流成本進行分類，這在研究方面，不僅是一個重要前提，而且還是對物流成本根據不同的環節進行控制和優化的不可缺少的基礎。在分類的時候，還可以根據具體的領域不同，把物流成本分成采購、生產、銷售、退換貨物和廢棄等諸多環節中產生的成本；還可以從功能角度出發，把物流成本看作是物流管理、信息處理、流通加工、包裝、保管、運輸中產生的費用。而分成對內和對外是從支付會計形態的角度進行劃分的。根據成本的性質劃分，又可以把它看成的固定與變動成本。而分成顯性和隱性兩種物流成本優勢以發生特性為主來進行劃分的。可控和不可控兩種方式地劃分是出于可控性來劃分的；而劃分微觀、中觀、宏觀三種物流成本又是從層次性出發來劃分的。以上的幾種分類按照各自的屬性進行分類，對我們更好的了解物流成本中的問題有很大的幫助。
2、 會計核算
2.1會計核算的選擇
將物流中的成本核算和企業財務會計中的成本核算進行結合，這種模式其實就是將財務會計體系結合到了企業的物流成本核算而產生的比較時新的模式，這種模式就是單軌制。這種模式的產生是從現在實行的成本核算的模式上發展起來的，和原有模式相比，它主要增加了一些新的項目，其中有物流成本中的會計賬簿、憑證和科目，而且它還對物流成本進行核算時明確規定了收費項目的明細，同時，對于這些費用該如何使用以及歸哪些部門使用都做了詳細地規定。在會計核算處理的時候，使用了這種模式可以把和物流成本核算中有關聯和沒有關聯的內容區分開來，記入各自的賬戶。到最后核算時，再把各自賬戶中的余額部分按照相關的標準進行再分配，這種模式所產生的物流成本賬戶與傳統模式形成的賬戶在本質上是一體的。
和單軌制對立的模式就是雙軌制。而雙軌制實質上也是獨立核算模式，只不過在要求上和單軌制相反，是把財務會計核算和物流成本核算完全分成鏈各個體系，都獨立運行，這就使得物流成本核算中的會計賬簿、憑證和科目單獨進行單獨的建立。因此，就會形成兩套相互之間獨立的賬戶系統，并且這兩種不同的運行模式在進行成本核算時要求是不一樣的，所要求的信息也不一樣。所以提供的信息相對單軌制提供的信息也會比較全面豐富、系統準確、真實可靠。在這種新的核算體系中可以單獨反映具體的費用項目和這些費用所發生的地方，以及在哪些生產活動、產品和部門發生的費用。
2.2 對比和選擇
物流成本的會計核算在很多方面的選擇方向是把不同的，從我國的實際來看，多數企業都認為雙軌制適合本企業，這主要是考慮付出的成本和收益是否劃算。如果只是考慮收益如何，那么選擇單軌制會更劃算。因為單軌制為企業提供的核算信息只需要一套體系就可以完成，所以支出的成本就少了。但選用雙軌制，只能從表面反映成本情況，企業要想變動成本等就需要重寫構建一個體系才能完成。所以，從企業來說，要獲得多種成本資料還是選用單軌制模式，而不需要多種成本資料可以考慮雙軌制。在這樣根據需求選擇的模式可以更好的滿足不同企業的需求，也可以使企業得到最大的經濟效益和收益。
2.2.1采用雙軌制模式適合傳統成本核算
使用傳統成本核算的企業在選擇模式方面，最好選用雙軌制。這是基于成本核算方法這一方面的因素所考慮的，因為雙軌制模式在反映企業的產品成本和物流成本時是用兩套會計體系進行的。在對產品成本進行核算時，物流成本的核算是一個獨立的過程，它本身就有對費用的收集、重新整理與加工的職能，所以，企業使用傳統核算方法不會對最后的結果產生什么大的影響。在采用傳統的方法時，在進行制造費用的分配時會比較含糊，所以最后的核算成本和作業成本法進行對比時，結果會比較低，這方面和雙軌制是一樣的。所以從我國的實際情況出發，目前多數企業在進行成本核算時，選擇的是雙軌制模式。
2.2.2單軌制模式下對員工素質與管理水平要求較高
和雙軌制模式相比，對員工素質和管理水平方面上考慮單軌制對企業要求更高。從對員工在電算化程度、會計基礎工作以及素質等各方面的要求來看，單軌制需要員工在新的報表體系、賬戶、憑證方面有較高的能力。但對于能不能勝任這項工作，還需要企業在管理水平上有大的提高，要平衡各個部門之間的關系，對于員工的要求除了素質高，還要有在會計機構工作的經歷，因為它是構建一個全新成本核算體系所必須具備的前提條件。和雙軌制相比，單軌制在信息搜集和整理方面的工作量較大，這些工作無法依靠手工來完成，需要精通計算機和網絡技術。所以，只有條件具備的企業才能選擇單軌制。而企業管理水平低和條件差的企業，只能選擇雙軌制才能做好物流成本核算工作。
2.3 財務處理以及設置賬戶
在企業物流成本核算的工作中有隱性與顯性成本兩種。隱性成本是被列在了會計核算的體系之外的成本，是以相關的統計資料為依據，按照固定的公式計算出來，同時不會涉及到會計科目選取與物流成本賬戶的設置問題。本篇文章講述的主要是針對顯性物流成本的核算問題。
3、 會計核算的重要性
物流是一個新興的產業，就目前看來在我國的經濟發展中占據著相當重要的地位。企業可以通過加強對物流成本核算的控制，這樣企業的經濟效益可以大幅提高。所以有人將物流成本稱為人類社會挖掘的“第三利潤源泉”。要明白不能忽視的是成本核算是物流成本管理的前提。可以認為要想控制企業管理成本，就必須加強會計核算方面的控制。
物流成本核算是企業成本核算中一個最重要的方面，也是能否實現控制與管理要求的關鍵所在，第一，會計核算是提供正確信息的依據，能真實反映企業的物流活動與變化情況；方面企業制定出完善的物流方案，實現對物流成本的管理和控制。第二，會計核算提供的數據可以幫助企業在制定決策時提供科學依據，最后，會計核算還可以讓企業管理者發現企業在經營中所產生的一些問題，為解決問題提供幫助。企業管理者可以從會計核算中所提供的信息發現在經營過程中的缺陷，從而對于改善這些現象提供了極大的方便，其次，對企業進行評估是所依據的數據就是會計核算。所以，會計核算所反映的問題和提供的信息對于企業而言是非常重要的，這些問題和信息可以真實反映物流的狀況，也是正確評價其經營效益的主要依據。
總的說來，在現在物質與人力資源都相對短缺的情況下，是否能開發出物流成本中蘊含的資源是成功的關鍵，同時證明這也是勢在必行的措施。作為物流管理的前提，會計核算對企業是否能掌握好成本信息、是否能調節好管理成本、增加利潤、提高經濟效益有著深遠的額影響。
4、 會計核算中的問題
4.1 范圍與內容不全面
物流核算所涉及的范圍牽扯到企業的各個方面，內容也很多，其中還有許多隱蔽的東西。所以，許多企業在核算時缺乏對相關的范圍和內容進行全面地分析。這就導致企業只重視貨物的生產物流、采購物流、銷售運輸等環節，但因此而忽視了企業內部產生的成本。其中就有物流設備租賃與折舊費用、物流工作人員費用、逆向物流成本、倉管物流成本等就是在其內部產生的成本。但是這些成本往往在工作中就被忽略掉了，因此，就導致了會計核算工作失去了真實性，這樣就不利于正確反映出成本的信息，也就帶來成本控制與管理的麻煩，最終會嚴重影響管理者在決策時應該采取的正確方向。
4.2 會計核算的易混性
會計核算有很多種，但我們所關注的是物流成本中的會計核算。但還是有人把它和另外一些成本懷集核算搞混。我們都明白物流活動是一個重要環節，因為產品的生產到銷售是一個完整的經營過程，在這個過程中物流活動是無時不在。也正是因為這個特點，才使物流活動具有復雜性和特殊性，也就使物流成本產生的費用與其他領域中的核算很容易相混淆。這樣是很不利于企業管理者對其進行管理的。
4.3 缺少完善的制度
在現在的會計核算中，到目前為止還沒有一個完善的。能夠獨立執行的規章制度，也沒有能進行領導和監督的機構，這就讓它會和其他會計核算相混。這也是一個比較嚴重的缺陷。
5、 總結
針對于上面產生的一些問題我們給出一些建議，首先企業要有成本管理意識，只有具備這種意識，才能做出正確的選擇；同時，對會計核算的內容和對象要明確；其次，要明確建立一個相對獨立和完善的成本會計核算制度，只有建立了制度，才有做好會計核算的基礎。所以不僅要建立相關的機構，還要根據企業的特點來選擇成本核算的模式。
總而言之，是否能做好企業物流成本中的會計核算是關系到是否能控制與管理好成本的關鍵因素，也是一個重要的前提。但是在我國，物流方面的應用研究還是處在一個起步的階段。所以，對企業物流成本的會計核算進行改進是很重要的工作，也是企業的首要任務。只有從各個方面進行努力，才能使會計核算工作得到改進，才能正確反映物流活動的信息。為企業控制成本和產生效益服務、（作者單位：大同鐵聯實業有限責任公司五臺山療養院）
參考文獻：
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【關鍵詞】 歷史成本；生產性生豬資產；消耗性生豬資產
2006年2月頒布的生物資產新準則指出，生物資產是指與農業生產相關的有生命的動物和植物，與其它資產不同，具有特殊的自然增值的屬性。新準則同時將生物資產劃分為生產型生物資產、消耗性生物資產和公益性生物資產三大類，并主要從歷史成本計量的角度對生物資產的初始計量、后續計量以及收獲與處置等方面做出了規范。新準則對于林木類生物資產和畜牧類生物資產各自的核算方式有比較明確的區分，但對于畜牧類生物資產內部各畜種之間存在的差異性及相應的核算并沒有明確的說明。在目前生豬產業已成為我國畜牧業第一大產業的背景下，筆者認為有必要單獨對畜牧業中生豬資產的核算做進一步的探討。
一、生豬資產的特點及分類
豬是一種雜食動物，可以為人類提供多種產品，豬肉在我國肉類產品中占有重要地位。豬有大約5―10年的利用年限，且繁殖率高。豬能廣泛利用動植物、礦物性飼料，而且飼料轉化率高。根據生長發育不同階段和利用特性，豬群可以 劃分為哺育仔豬、保育仔豬、育成豬、育肥豬、后備豬、成年公豬和成年母豬。 依據IAS41和中國企業會計準則可以把生豬資產劃分為消耗性生豬資產和生產性生豬資產兩類。生豬的生長過程及其資產價值類型如圖1所示。企業持有育肥豬的目的是在其成熟后將其出售，而持有種豬的目的是繁殖仔豬。生豬資產既與企業的存貨、固定資產等一般資產不同，也與奶牛等其他畜牧資產存在差異，具有特殊的自然增值屬性，因此導致其在會計確認、計量等方面存在著特殊性。
二、生豬資產的初始計量及賬務處理
企業準則規定，生物資產應當按照成本進行初始計量，即以取得生物資產并使之達到預定使用用途而發生的全部支出，作為生物資產的成本。對于不同來源取得的生物資產，其初始成本構成也不盡相同。
（一）外購生豬資產
無論是生產性生豬資產還是消耗性生豬資產，外購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可以歸屬于購買該資產的其他支出。企業外購的生豬資產，按應計入生豬資產的成本金額，借記“消耗性生豬資產――豬苗”或“生產性生豬資產――種豬”，貸記“銀行存款”等科目。
（二）自行繁殖的生豬資產
1.消耗性生豬資產
對于進行出售的保育仔豬、自行繁殖的育肥豬、將被飼養成育肥豬的仔豬和不符合種豬特征的后備豬， 其成本包括售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出；退役的種豬，其成本就是退役時種豬的賬面凈值。
2.生產性生豬資產
符合種豬特征的后備豬,其成本為將后備豬飼養為種豬所消耗的飼料費、人工費和應分攤的間接費用；成年公豬和成年母豬，其成本為后備豬在轉入成年豬的凈值加上成年種豬繼續投入的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。種豬在成熟之前發生的必要支出在“生產性生物資產――未成熟生產性生物資產（種豬）”科目核算歸集，當種豬成熟而達到可以繁殖仔豬的目的時，按其賬面余額，借記“生產性生物資產――成熟生產性生物資產（成年母豬）”，貸記“生產性生物資產――未成熟生產性生物資產（種豬）”科目，未成熟生產性生豬資產已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。
三、生豬資產的后續計量及賬務處理
達到預定生產經營目的是區分生產性生豬資產成熟和未成熟的分界點，同時也是判斷其相關費用停止資本化的時點，是區分其是否具有生產能力，從而計提折舊的分界點。
（一）生豬資產后續支出
1.消耗性生豬資產
對于保育仔豬、自行繁殖的育肥豬、將被飼養成育肥豬的仔豬和不符合種豬特征的后備豬，企業持有的目的是成熟后將其出售，因此在達到預定使用目的前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等后續支出應當予以資本化，直接計入生豬資產的賬面價值；對于退役的種豬，相關后續支出應當進行費用化處理，直接計入當期損益。
2.生產性生豬資產
符合種豬特征的后備豬，企業持有的目的是繁殖產仔，因此在該種豬成熟前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等后續支出應當予以資本化，直接計入生豬資產的賬面價值；對于公母豬開始雜交產仔、哺乳、再懷孕、產仔、哺乳，不斷地循環的這個生物轉化過程，相當于資產形成后的使用過程，發生的后續支出應當予以費用化處理。
（二）生豬資產折舊的計提
生豬資產的折舊計提應該充分考慮到生豬資產價值變動規律，并結合生豬資產的生物轉化特點來確定。對于作為消耗性生豬資產核算的育肥豬，由于企業持有的目的是將其出售，在其達到預定使用目的前賬面價值是不斷增加的，因此不需要對該類生豬資產計提折舊；對于作為生產性生豬資產核算的種豬，其在達到成熟狀態前同樣不需要計提折舊，故只需對成年母豬計提折舊。對成年母豬計提折舊可以采用按產仔窩數計提，一般成年母豬的利用年限為4―6年，從第三胎起，生殖能力最強，第八胎以后，產仔能力開始下降，因此每一年的折舊額并不完全一致，企業可以有選擇性的使用加速折舊法或者年限平均法。對生豬資產計提折舊時，借記“農業生產成本”、“管理費用”等科目，貸記“生產性生物資產累計折舊”科目。
（三）生豬資產減值的處理
企業至少應當于每年年度終了對消耗性生豬資產和生產性生豬資產進行檢查，有確鑿證據表明上述資產發生減值的，應當計提生豬資產減值準備。消耗性生豬資產的可變現凈值或生產性生豬資產的可收回金額低于其成本或賬面價值時，企業應當按照可變現凈值或可收回金額低于成本或賬面價值的差額，計提生豬資產減值準備，借記“資產減值準備”科目，貸記“存貨跌價準備――消耗性生物資產”或“生產性生物資產減值準備”。生產性生豬資產減值準備一經計提，不得轉回。
四、生豬資產的收獲與處置
從消耗性生豬資產上收獲豬肉時，生豬資產自身完全轉化為農產品而不復存在，企業應當將收獲時點消耗性生豬資產的賬面價值結轉為豬肉農產品的成本。借記“農產品――豬肉” 科目，貸記“消耗性生物資產――肉豬”；從生產性生豬資產上收獲豬仔農產品后，生豬資產的母體依然存在，在成豬產仔過程中發生的飼料費、人工費等相關支出直接計入相關成本核算對象。借記“生產成本――農業生產成本（仔豬）科目”，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。
生豬資產出售時，企業應當按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目；應按其賬面余額，借記“主營業務成本”等科目，貸記“生產性生物資產”、“消耗性生物資產”等科目，已計提減值準備或折舊的，還應同時結轉減值準備或累計折舊。
【參考文獻】
［1］ 財政部.企業會計準則第5號――生物資產［M］.經濟科學出版社，2006.
關鍵詞：攤余成本；計算及賬務處理；攤銷
2006年5月新的企業會計準則正式實施，對金融資產和金融負債要求按照公允價值進行初始計量，進行計量的結果和其變化的情況都需要包含在那時損益的金融資產和金融負債中，并且能夠有助于出售金融資產的后面計量價值的進行，若是擁有一些金融負債相關的貸款、應收款目等需要依據實際利率法，以攤余成本進行后續計量。攤余成本作為一個新的概念首次在會計準則中出現，從一開始其定義、原理，如何正確運用就成為廣大會計人員的一個比較頭疼的問題。本文希望對攤余成本做個簡明而又系統的總結，方便會計從業人員包括投資者對攤余成本甚至運用該方法的相關金融產品有個正確的認識。
一、介紹攤余成本
金融資產（負債）的攤余成本，就是通過下面發生的情況對初期金額進行調整形成的結果：
1.對于已經償還或者回收了的本金進行扣掉；
2.通過對金額在初期到終止期所形成的差額通過實際利率法的運用進行加上或者減去攤銷金額，最后積累成的攤銷額。
3.對因為價值降低而造成的損失進行扣除
即攤余成本=初始確認金額-已收回或償還的本金±累計攤銷額-已發生的減值損失。
通過第二步金額的計算需要利用實際利率法來獲得。這個方法是用來計算攤余成本和各個時期有關利息的收支，這個過程需要依據金融資產（負債）的實際利率來進行。金融資產或負債在一定時期內所產生的有關將來資金的變化，就是實際利率，這也是用來將金融資產（負債）的賬面價值進行兌現的依據。
二、論述攤余成本的運用
金融資產（負債）的后期計算都是依照攤余成本的定義來進行的，另外通過對金額在初期到終止期所形成的差額通過實際利率法的運用所形成的攤銷額，其和攤余成本是有著一定的關系的。若是攤銷金融資產（負債）也是通過攤余成本的定義和實際利率法進行計算的話，那么其金額的賬面價值相等于金融資產（負債）攤余成本。現實中情況中也確實是這樣的。企業通過依據現行的會計準則所形成的在資產負債表中顯示的計算結果就是資產或負債的賬面價值，若是已經預計了因為價值降低而形成損失，那么賬面的價值就是計算金額減去損失的金額。
我們將持有至到期投資作為例子進行分析，其可以分為；成本、應計利息、利息調整進行計算分析。得到結果對于最初金額的確認需要依據公允價值和其他有關的交易金額，可是并不包含到期之后沒有取出的應得利息金額，所以“面值”明細賬戶需要包含投資面值，但是我們所知道的“利息調整”賬戶的明細是明確規定需要包含初始確認額度與面值的差額。這個時期的實際利率就是持有至到期投資的未來現金流量和現在賬面價值進行兌現產生的利率。并且在這個時期的任意一個資產負債表日需要依據實際利率進行“利息調整”明細賬戶金額的攤銷。在貸款購買資產的金融管理業務中，“長期應付款”的攤余成本=初始確認金額-未確認融資費用的初始確認金額-已償還的本金+未確認融資費用的累計分攤額；長期應付款的賬面價值=“長期應付款”賬戶余額經過“未確認融資費用”費用賬戶余額調整后的金額，也就是說長期應付款在資產負債表上所顯示的額度；分期付款信用期內每個資產負債表日未確認融資費用的分攤額=“長期應付款”的攤余成本×折現率。
擁有至到期投資的利息調整采用實際利率法攤銷對于初學者來說是比較陌生的，對于投資者而言，債券未來現金流量的現值也就是我們所講的期初攤余成本；站在債券發行方的角度考慮，期初攤余成本也就是講自己本身欠了多少債務。站在雙方的角度來講，實際利率和票面利率不一樣的情況下，表面上的現金流入或流出，也就是根據面值乘以票面利率計算的應收額外金額或應付額外金額，并不是雙方實際所得到的利率，而實際利率法攤銷正好完善的處理了這個棘手的問題。
三、會計核算的處理
有關持有至到期投資的金融資產，需要依據實際利率法對攤余成本在每一個資產負債表日實施后期計量。分別是以下內容：
借：[面值（本金）×票面所得的額外金額]
貸：（攤余成本×實際利率）即投資收益
借/貸：利息調整差額
上面模型中“應收利息”一般是一些利息債券進行分期付款形成的利息收入，這不是固定資產，如果是一次付款利息債券，所產生的利息則不是流動資產，應該記在“金融資產——應計利息”項目中。上述模型適合于有至到期投資、可供出售債券和貸款等。
有關持有至到期投資的金融負債，需要依據實際利率法對攤余成本在每一個資產負債表日實施后期計量。分別是以下內容：
借：（攤余成本×實際利息百分比）
貸：[面值（本金）×票面利息百分比]即應付額外金額
借/貸：利息調整差額
上面模型中“應收利息”一般是利息債券分期付款形成的支付額，是流動負債的一種形式，若果是一次付款利息債券，所產生的利息則不是流動負債，應該記在“金融負債——應計利息”項目中。。上述模型適合于長期借款和應付債券等。
四、一個運用的實例
某一個公司在去年的開年初就批準發出了六千萬的5年期一次還本、分期付息的公司債券，并且在每天的最后一天支付債券利息，6%的年利率就是債券的票面利率。如果在發行債券時期的市場利率是5%，那么這個公司的發行價格應該是：
60000000×（P/S，5%，5）+60000000×6%×（P/A，5%，5）=60000000×0.7835+60000000×6%×4.3295=62596200（元）
這個公司通過相關信息，對于利息費用的計算則是根據攤余成本和實際利率法來進行。
尾數調整：60000000+3600000-60569622.33=3030377.67（元）
根據上述資料，這個公司的相關賬務處理體現在以下幾個方面：
（1）2×11年1月1日，發行債券時：
借：銀行存款62596200
貸：應付債券——面值60000000
——利息調整2596200
（2）2×11年12月31日，計算利息費用時：
借：在建筑工程中的財務費用3129810
應付債券——利息調整470190
貸：應付利息3600000
（3）2×11年12月31日支付利息時：
借：應付利息3600000
貸：銀行存款3600000
2×12、2×13、2×14年確認利息費用的會計分錄與2×11年相同，金額與利息費用一覽表的對應金額一致。
（4）2×15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費用時：
借：財務費用或在建工程3030377.67
應付債券——面值60000000
——利息調整569622.33
貸：銀行存款63600000
五、小結
實際上，賬面的價值適合攤余成本的金額是相通的，并且這兩個方面都不在《企業會計準則——基本準則》所規定的會計要素計量屬性之中，它們二者的差異體現在：通過在后續的金融資產（負債）計量中所顯示的攤余成本主要表現的是攤銷額在實際利率法的依據下所變化的情況，它是每一期攤銷形成的余額。
金融資產（負債）的后續計量主要是通過攤余成本的定義進行的，若是擴展了攤余成本的定義，從其直到其他資產（負債）的計量過程的話，那么上文中所列出的分錄模型就可以擴展到計量其他業務的過程，像是融資租賃、分期付款購買資產等。所以，站在根本的角度上講，實際利率法的攤銷原理是相互說的通的，保持了到期投資實際利率法的攤銷處理，之后的貸款、應付債券、融資租賃、具有融資性質的分期購買或銷售商品涉及到的實際利率法的攤銷處理方面的問題就可以很迅速的解決了。所在每一個資產負債日并且是在付款分期的界限內所沒有確定的融資費用的分攤額=“長期應付款”的攤余成本×折現率。（作者單位：國聯安基金管理有限公司）
參考文獻：
關鍵詞：建筑施工企業 安全成本 會計核算
建筑施工企業安全成本的特點的研究都是為了更好的認識和理解安全成本，最終達到控制安全成本的目的。建筑施工企業的安全成本就是建筑施工企業在從事與建筑活動過程中發生的與安全有關的一切費用的總和，即建筑施工企業為保證安全生產而支付的一切費用和因安全問題而產生的一切損失。可以進一步認為是建筑施工企業在產品生產中為保證實現一定的安全水平而支付的一切費用和因安全事故的發生而產生的一切損失。建筑施工企業的安全成本產生于整個建筑的全過程，涉及到生產和管理工作的各個方面，因此安全成本與安全決策、安全管理與組織、安全設計、安全保證措施等方面有關，它是建筑施工企業產品生產的一種附加性成本。
1.我國建筑施工企業安全成本的特點
（1）安全成本的過程控制。建筑產品生產周期長，過程復雜，每一個過程都可能導致安全成本的發生，這也決定了安全成本的控制必須貫穿在每一個過程中。（2）安全成本數據采集復雜。安全成本可能發生在建筑產品生產的每一個過程中，因此安全成本數據的采集就要隨時進行。另外，安全成本數據的數額跨度較大，小可以到幾分幾厘，大可以到成萬上億，但它們都是成本的發生，因此都應當準確采集，并且這些數據可能來源于引起成本發生各個方面，收集難度較大。（3）安全成本成本源復雜。影響安全成本的因素涉及方方面面，并且每項安全成本的成本源往往并不單一。安全成本和安全成本源的對應關系存在幾種：一損一源、一損多源、多損一源、多損多源。這種不同的對應關系，特別是多損多源，使得成本源變得很復雜，難以準確確定。（4）安全成本歸集復雜。成本源的復雜決定了成本歸集的復雜。（5）安全成本難以準確計量。建筑施工企業安全成本中有相當多的都難以計量，比如安全事故后引起工人心理陰影，造成工效降低，這種安全成本就不容易計量，進而造成安全成本的不準確。
2.施工企業安全成本責任會計核算體系的建立
2.1 安全成本責任中心的確定
構建合理的責任成本管理體系的首要問題就是科學地劃分責任中心，以分清各部門的責任，克服各責任中心之間權責劃分不清的弊端，避免推責爭權的現象。責任中心的設置應按責、權、利相結合的原則和單位現有機構編制及內部管理層次、勞動組織來確定。根據建筑施工工藝及特點，本文認為其責任中心可劃分為項目部責任中心、工程隊責任中心和施工工段責任中心。
2.1.1 項目部責任中心
工程項目部既是本級的責任中心，又是下一級施工隊的匯總部門和管理部門，其中心實際是以項目經理為最高領導者、組織者和責任人，項目管理班子協同進行管理，負責整項工程的施工。其責任主要包括：（1）制定項目總體控制計劃和階段性目標，確保項目目標的實現，保證業主或工程師的滿意；（2）組織精干高效的項目管理班子；（3）履行合同義務，監督合同執行，處理合同變更；（4）在項目實施過程中的組織、計劃、指導、協調、控制，具有內部職責。權利就是根據責權一致、以責定權的原則，為了更好地承擔以上責任，本中心必須擁有相應的權利。包括：（1）生產指揮權。有權按照工程承包合同的規定，根據項目隨時出現的人、財、物資源變化情況和工程進展情況進行指揮調度；（2）勞動分配權。對項目部班子及工程隊管理及作業人員的選擇、考核、聘任、獎懲、指揮有絕對的權利。項目部責任中心的利益首先是經濟利益，它是項目管理具有能動性的重要因素。該中心的利益主要取決于工程項目與工程處的分配、核算形式。在責任成本管理下，可采取獨立核算、成本包干的形式，根據目標責任成本的完成情況進行考核。
2.1.2 工程隊責任中心
工程隊責任中心實際上是工程隊隊長負責的中心，以責定權，以責定利。對機械使用成本控制負責，同樣體現責、權、利相結合的原則。本責任中心的職責應以施工隊長為總負責人，對提供施工生產計劃、組織施工生產、控制成本中心及施工工段成本費用、考核施工工段的業績以及會同項目部、業主、監理工程師進行施工監督等方面都負有不可推卸的責任。與責任相對應，施工隊責任中心擁有如下權利：（1）組織施工生產權。施工隊根據施工現場及施工環境的具體情況，有權安排施工計劃，具體組織進行施工生產，如機械設備的調度、人員的調度；（2）部分材料采購權。在主要材料由項目部責任中心代購代管（或由建設方統一提供）的前提下，本中心應擁有對其他材料的采購管理權，在某種程度上，這樣才會使材料按需采購，有利于施工的按計劃進行；（3）材料驗收權。為了保證權利的相對集中和資金的統一管理，主要材料由項目部責任中心的材料部統一進行采購，但施工隊及施工工區有權對其所采購材料的質、量以及價格進行驗收，對不符合施工要求的材料有權拒絕接受。本中心的利益取得和分配與項目部保持一致，執行以權定責、以責定利原則。
2.1.3 施工工段責任中心
本級責任中心是在工程隊領導下對其所負責工程段進行直接施工管理，根據具體的施工項目情況，可把施工隊劃分為各施工工段責任中心，各中心的負責人為各工段段長。盡管各工段是獨立施工，但每一工段具體施工時都要根據施工工藝進行。因為不同的施工階段、施工環節的成本控制考核的具體內容不同，各自的責、權、利均不相同。
2.2 安全成本目標的確定
制定目標是目標管理的第一步工作。目標是目標管理的依據，制定既先進又可行的目標是安全目標管理的關鍵環節。制定安全目標包括確定企業安全目標方針和總體目標，制定實現目標的對策措施三方面內容。
2.2.1 企業安全目標方針
企業安全目標方針即用簡明扼要、激勵人心的文字、數字對企業安全目標所進行的高度概括。它反映了企業安全工作的奮斗方向和行動綱領。企業安全目標方針應根據上級的要求和企業的主客觀條件，經過科學分析充分論證后加以確定。
2.2.2 企業總安全目標
總體目標是目標方針的具體化。它具體地規定了為實現目標方針在各主要方面應達到的要求和水平。只有目標方針而沒有總體目標，方針就成了一句空話，也只有根據目標方針確定總目標，總目標才能有正確的方向，才能保證方針的實現，目標方針與總體目標是緊密聯系，不可分割的。總體目標由若干目標項目所組成。這些目標項目應既能全面反映安全工作在各個方面的要求，又能適用于國家和企業的實際情況。每一個目標項目都應規定達到的標準，而且達到標準必須數值化，即一定要有定量的目標值。因為只有這樣才能使職工的行動方向明確具體，在實施過程中便于檢查控制，在考核評比時有準確的依據。
2.3 安全成本目標的控制與評估
明確了安全成本管理的目標，執行的好壞，不能等到完工后算賬再說，在施工過程中必須加強控制，及時分析，及時考核，及時與目標比較差異，采取措施，保證目標安全責任成本的實現。也就是說，控制與考核是一個統一的、同時進行的過程，控制與考核是動態的。對各中心所選定的考核指標為實現企業總目標產生重要影響，所以需建立合理的考核指標體系。并應對管理中心如項目部責任中心和施工隊責任中心，生產成本責任中心如施工隊責任中心、施工工段責任中心和生產班組分別進行，其考核指標因此而不同。考核各中心時，這些指標以責任預算成本和實際成本比較執行結果來進行，同時因各安全成本項目在成本總額所占比例不同，所以在綜合取分時，取其加權值。但考核獎懲總分需確定底線，如綜合加權分值警戒線確定在30分左右，即總分高于130分或低于70分可能要在其他方面找原因，需認真分析節超原因。同時在進行安全責任成本考核時，鼓勵各責任主體積極參與成本控制，其工資獎金所得與其控制績效相掛鉤，實行成本否決。
總之，如果能夠采用一定的方法對企業的安全進行反映和披露，將它不僅有利于企業維護自身形象，嚴格履行職責，促進企業可持續發展，也有助于社會穩定。
參考文獻：
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關鍵詞：工業企業；成本會計；核算；管理
新形勢下，我國企業面臨著經濟轉型發展的巨大壓力，尤其是對于工業企業來說，在工業生產制造中的各個環節都需要承擔非常大的經濟壓力與風險。與此同時，隨著市場經濟體制不斷完善，市場調節能力不斷增強，工業企業的生產發展也受到了一定的限制。在此背景下，工業企業實現精準的成本核算與管理，是提高企業自身抵御市場風險，降低成本支出，提高資金利用率的重要措施，是企業實現健康持續發展重要保障。
一、工業企業成本會計核算與管理內容
工業企業成本包括產品生產制造各個環節所消耗的直接材料、直接人工、制造費用以及其他直接支出等。企業行政管理部門在實施管理以及組織經營活動過程中所產生的各項管理費用、在籌集資金過程中產生的財務費用、在產品銷售過程中產生的銷售費用等，都作為期間費用，計入當期損益，而不計入生產產品成本。工業企業成本會計核算與管理，需要保證對產品生產具體成本及各類費用來源進行精準的核算與管理，從而為產品市場價格形成提供重要依據，同時有效提升生產效率與生產資料利用率，提高工業企業自身競爭力。
二、工業企業成本會計核算與管理中存在問題
（一）成本會計核算與管理理念滯后
工業企業作為傳統行業，在成本會計核算與管理中，存在管理理念更新不及時，不能深刻認識成本會計核算變革的重要性問題。具體來說，首先，工業企業沒有形成正確的資源消耗意識。隨著當前可持續發展理念、環境保護觀念的不斷深入，工業企業發展資源損耗成為其成本的重要方面。因此，要求工業企業積極推進節能環保型工業發展，采取多元化策略降低對環境的污染。但是，當前仍舊有很多工業企業在成本核算過程中，沒有資源消耗意識，不能將資源消耗列入成本核算范圍內。其次，以犧牲產品質量為前提片面降低成本支出。部分工業企業發展過程中，企業管理者將壓縮成本作為擴大效益的重要方式，片面降低成本，過分壓縮支出，對產品生產質量等造成了影響，最終阻礙企業長期穩定發展。還有把成本看的太死，太滯后，比如一款產品成本可能在設計、研發的時候就已經決定了，后面采購、生產流程怎么改，降本都是有限的。最后，成本會計核算受管理人員理念及綜合素質限制。大部分工業企業會計人員在進行成本核算與管理中，缺乏嚴謹性、科學性、準確性，成本核算受到人為干預的現象較多出現，從而導致工業企業成本會計核算準確性降低，不利于其核算與管理效率的提升。
（二）成本會計核算范疇狹窄
工業企業成本核算首要對象是產品成本，目前大多數工業企業將成本核算放在產品生產成本上，在一定程度上忽視了其他方面的成本支出。事實上，工業企業產品成本不僅包括生產過程中涉及到的直接材料、直接人工及制造費用，還包括產品在設計研發階段的其他間接費用。尤其是對于當前創新型工業企業來說，其產品的設計研發在產品成本中占據比重較大，但對于研發工作人員人工費用則是工業企業人工費用的綜合。還有設計、研發方案出來后，很大程度上已經決定了產品成本，在前端管控成本就顯得尤為重要，而原來的很多企業都不注重前端的管控，只是在生產環節拼命節省成本。這樣一來，企業在進行成本會計核算過程中，不能將產品研發的重要性明確體現出來，從而使得企業成本核算結構精確度不足。
（三）成本會計核算管理制度存在漏洞
我國工業企業數量繁多，發展水平參差不齊，很多企業尤其是中小型工業企業普遍存在財務管理制度漏洞的問題，缺乏完善的管理體系，從而導致企業的成本控制難度增加。在實際成本管理中，管理漏洞的存在導致對企業內部員工的約束力度不足，存在資源浪費，甚至中飽私囊的現象，極大的增加了企業成本支出，嚴重損害企業利益。同時，通常來說工業企業普遍存在一定的庫存積壓、呆壞賬等問題，嚴重降低企業資金利用率，增加資金成本，影響企業經濟效益。
三、工業企業成本會計核算與管理措施
（一）及時更新成本核算與管理理念
對于工業企業來說，實現轉型升級發展的首要前提是及時更新成本會計核算與管理觀念，真正認識并重視企業成本核算，從而確保成本核算與管理能夠有效推動企業發展。
工業企業在進行成本核算過程中，首先應當認識到成本核算對企業成本輸出管理與生產決策的重要影響。準確的成本核算結果能夠為管理人員生產決策提供重要依據，為企業正常運行提供保障。其次，及時更新工業企業成本核算與管理工作人員理念。通過為其提供良好的工作環境，激發員工工作積極性，樹立員工崗位責任感，使其在成本核算與管理過程中，自覺落實先進管理理念，為企業管理人員提供完整準確的成本信息。同時，企業還需要加強對相關工作人員的教育與培訓，通過培訓及時將先進的成本核算管理理念傳輸給工作人員，培養其專業素質和認真的工作態度，掌握成本核算的流程與要點；增強其職業道德水平，避免在成本會計核算與管理中出現徇私舞弊等現象，損害企業利益。制定完善的激勵獎懲措施，充分調動員工工作積極性。總而言之，成本會計核算與管理工作人員應當順應企業發展需求，及時更新工作理念，不斷提高自身的工作能力和綜合素質，以滿足工業企業發展對成本會計核算與管理的要求。
（二）提高成本核算全面性
工業企業實現全面的成本核算，需要轉變傳統的成本會計核算模式，建立完善的成本核算模型，進一步提升成本核算工作精確性與科學性，從而保障企業產品生產全過程都納入到模型當中，實現全面成本核算。以RAC為依據建立的成本核算模型，能夠將產品生產全過程各工序進行細化分解，企業在進行產品成本核算與管理過程中，能夠依靠作業動因對成本對象進行資源優化配置，從而提高企業生產資源利用率的最大化，降低產品成本。如果在企業生產作業與資源消耗中存在尖銳矛盾，管理人員需要對內部生產部門各個崗位進行劃分，堅持以成本動因為分配作業的標準，從而提高各崗位消耗動因量與成本分配率的合理性，降低企業成本。
（三）優化訂單與產品庫存成本管理
工業企業優化訂單與產品庫存成本管理，是提高成本管理有效性的重要內容。首先，加快應收賬款的回款速度。工業企業需要從自身情況出發，如果應收賬款占比過大，需要在企業內容增設賬款催繳部門，專門進行應收賬款的管理，確保應收賬款的回款時間在合理范圍內，提高資金周轉率與利用率，降低呆壞賬發生率，最終降低企業資金成本。同時，還要從源頭控制應收賬款比例，加強銷售部門對賒銷狀況的控制力度。其次，降低采購成本。工業企業原材料采購成本是企業生產成本的重要組成，通過提高采購人員專業能力，實現材料采購的性價比最大化，有利于企業節約采購成本。再次，優化庫存成本管理。制定合理的銷售策略，以銷定產，降低庫存積壓程度，提高企業資金流動性。同時，加快個性化定制發展策略，客戶根據需求定制所需要的產品，不僅能夠有效解決庫存積壓的問題，同時還能夠適應市場個性化需求，調自身競爭力。最后，加強對現代企業現金管理方式的應用，革新傳統管理制度與模式，應用先進信息技術，提高成本核算與管理的科學性與有效性，提高成本核算與管理工作效率。
關鍵詞：環境財務成本；會計核算；管理
隨著經濟增長和科技的進步，人類社會創造出了極為豐富的物質財富。與此同時，人類對資源環境的破壞也達到了前所未有的程度。基于這種客觀實際，有必要對環境財務成本進行深入分析，并結合企業實際加以研究，為實現企業的可持續發展提供理論思路與方法指導。
企業環境財務成本是指企業本著對環境負責的原則，為了預防、恢復或補償因其生產經營活動所產生或可能產生的環境影響而采取一系列措施的成本，以及因為耗費自然資源或生態資源所發生的實際成本。一方面，環境向企業提供了生產的自然資源，同時企業生產環境質量的優劣又影響著企業生產經營的方式；另一方面，企業生產經營活動又會產生大量的廢水、廢氣、廢棄物影響著環境質量。為此，企業必須承擔起為環境負責的義務，有效地利用資源，減少對環境的不利影響。
一、強化企業環境財務成本會計核算的措施
第一，企業環境財務成本的會計確認。企業環境財務成本確認是環境財務成本核算的關鍵，只有準確地確認企業的環境財務成本，才能正確地核算企業的環境財務成本，從而為環境財務成本控制提供基礎。如果企業環境財務成本直接或間接地與通過以下方式流入企業的經濟利益有關，則應當將其資本化：一是提高企業所擁有的其他資產的能力，改進其安全性或提高效率；二是減少或防止今后經營活動造成的環境污染；三是環境保護。總之，不管環境財務成本是否會使得企業的經濟利益增加，只要它們能對企業的生存與未來利益有所貢獻，則可以將其視為企業所支付的一種代價，進行資本化處理。同時，如果環境財務成本并不會在來來帶來經濟利益，或者與未來經濟利益沒有足夠密切的聯系，則不能將其資本化。如廢物處理，與本期經營活動有關的清理成本，清除前期活動引起的損害，持續的環境管理，環境審計成本等，這些成本并不產生未來收益，因而應作為費用計入當期損益。
第二，企業環境財務成本的會計計量。企業環境財務成本計量是會計計量的重要組成部分，其遵循一般的會計原則，但是由于環境財務成本的特殊性，環境財務成本的計量同時還應特別遵循經濟與環境效益并重的原則。這一原則要求企業在計量環境財務成本時充分考慮可持續發展的要求，將經濟效益與環境效益結合起來。即企業堅持雙贏原則，既不能以犧牲環境為代價追求經濟效益，也不能為了保護環境而拋棄經濟發展。同時企業環境財務成本在計量尺度的選擇上具有多元性。由于環境財務成本核算和控制的活動包含人類活動與自然環境的關系，既有商品性又不限于商品性。這就要求環境財務成本在計量尺度的選擇上要超脫傳統會計，不僅要用貨幣作為計量尺度，同時在企業的環境財務成本信息披露過程中，應輔以其他的計量單位，適當考慮使用實物或與自然環境相關指標的計量尺度形式。
第三，企業環境財務成本的會計信息披露。為了使利益相關人或信息需求者詳細了解企業在環境保護活動中的投入與產出情況，企業還需以一定的形式對其進行披露，才能使其做出有關環境信息的正確決策，企業環境財務成本的研究才具有實際意義。與傳統會計信息不同，由于環境財務成本信息中定量信息與定性信息并存，定量信息中貨幣信息與非貨幣信息并存，所以可以將環境財務成本信息劃分為貨幣性信息、非貨幣性信息以及記述性信息三類。貨幣性信息的核算是重點。只有貨幣信息核算才能把環境保護與企業利潤相聯系并統一起來。
二、強化企業環境財務成本管理的措施
企業環境財務成本會計核算不是終點，它的最終目的是對環境財務成本進行有效的管理和控制，從而使得企業的相關環境決策達到最優。從這個意義上講，企業的環境財務成本管理是環境財務成本核算的延伸。即環境財務成本管理是指企業通過對環境財務成本核算所提供的環境財務成本信息的基本分析，采用一定的方法，對環境財務成本形成過程中有關因素加以控制，達到相關環境法規的要求和可持續發展的需要，進而實現環境效益與經濟效益最優目的的過程。其具體措施包括：綠色設計、綠色制造。
第一，綠色設計。綠色設計是指在產品及其生命周期全過程的設計中，充分考慮其環境資源和環境屬性，以及與產品相關的各類信息，利用各種先進的設計理論，在考慮產品的功能、質量、開發周期和成本的同時，優化各有關設計因素，使產品及其制造過程對環境的總體影響減少到最小，最終設計出具有先進的技術性、良好的環境協調性以及合理的經濟性產品的一種系統設計方法。
第二，綠色制造。傳統制造活動是在其過程的末端對污染排放物進行處理，使其達到環境法規的正常排放標準要求，減少罰款成本。但是，這種做法一般只能滿足最低環境法規的要求，是一種被動的、低層次的環境財務成本控制戰略，并且投入大，費時費力。綠色制造是指對高效、清潔制造方法的開發及應用，以達到綠色設計的目標要求，即在滿足企業需要的同時，合理使用自然資源和能源并保護環境，將廢物減量化、循環利用化或消滅于生產過程之中。在綠色制造中，綠色采用是重中之重。在這個過程中，企業應持有“生態”的觀念，尤其是對某些食品企業來說，每一種添加劑或催化劑原料都極易對周圍環境造成污染，對人身心造成傷害，而不適當的采購活動會造成大量的運輸包裝費，還有儲存保管和處置成本。因此改進采購活動可以達到減少相關環境財務成本，增加企業價值的目的。
參考文獻：
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